Списание земельных участков в бухгалтерском учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание земельных участков в бухгалтерском учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2025 N 17АП-5929/2025-АК по делу N А60-14417/2025
Требование: О признании недействительными пунктов предписания об устранении выявленных нарушений, выявленных в ходе проведения плановой выездной проверки в отношении производственного объекта, оказывающего негативное воздействие на окружающую среду.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Документы бухгалтерского учета, в том числе акты о принятии некоторого количества спорных отходов на склад, представленные в суд апелляционной инстанции, сами по себе также не подтверждают фактическое использование спорных отходов в качестве сырья. Сведений о списании такого сырья на счет 20 "Основное производство" обществом не представлено. Напротив, из справок общества от 05.02.2025, 15.09.2025 следует, что в 2024 году извлечение спорных отходов (ОХУ) из СХО не проводилось; планируемый объем использования ОХУ в производстве кокса, при условии пуска в 2028 году коксовой батареи N 10, составит до 50 тыс. тонн в 10 лет. То есть освобождение земли от отходов планируется только к 2050 году.
Требование: О признании недействительными пунктов предписания об устранении выявленных нарушений, выявленных в ходе проведения плановой выездной проверки в отношении производственного объекта, оказывающего негативное воздействие на окружающую среду.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Документы бухгалтерского учета, в том числе акты о принятии некоторого количества спорных отходов на склад, представленные в суд апелляционной инстанции, сами по себе также не подтверждают фактическое использование спорных отходов в качестве сырья. Сведений о списании такого сырья на счет 20 "Основное производство" обществом не представлено. Напротив, из справок общества от 05.02.2025, 15.09.2025 следует, что в 2024 году извлечение спорных отходов (ОХУ) из СХО не проводилось; планируемый объем использования ОХУ в производстве кокса, при условии пуска в 2028 году коксовой батареи N 10, составит до 50 тыс. тонн в 10 лет. То есть освобождение земли от отходов планируется только к 2050 году.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как отражать в учете списание земельного участка в связи с отказом от права собственности на него
(КонсультантПлюс, 2025)Если к моменту принятия решения об отказе от права собственности земельный участок еще не списан с бухгалтерского учета (его использование было приостановлено временно или организация планировала его продать), то это надо сделать, не дожидаясь прекращения права собственности. Ведь имущество, которое не способно принести экономические выгоды, должно быть списано с баланса вне зависимости от наличия юридических прав на него (п. п. 7.2, 7.2.1, 7.2.2, 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).
(КонсультантПлюс, 2025)Если к моменту принятия решения об отказе от права собственности земельный участок еще не списан с бухгалтерского учета (его использование было приостановлено временно или организация планировала его продать), то это надо сделать, не дожидаясь прекращения права собственности. Ведь имущество, которое не способно принести экономические выгоды, должно быть списано с баланса вне зависимости от наличия юридических прав на него (п. п. 7.2, 7.2.1, 7.2.2, 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации операции, связанные с приобретением для производственных целей и последующей продажей земельного участка, а также начисление и уплату земельного налога за период нахождения участка в собственности организации?..
(Консультация эксперта, 2025)Как указано выше, сумма госпошлины, уплаченной при приобретении земельного участка, в бухучете включается в первоначальную стоимость участка и будет списана в периоде его выбытия, а в налоговом - признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией, в месяце приобретения. Высокая вероятность продажи участка в будущем означает, что с высокой вероятностью его первоначальная стоимость будет полностью учтена при формировании финансового результата в бухучете и налоговой базы по налогу на прибыль. А значит, образовавшаяся на отчетную дату разница между его балансовой стоимостью и стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, является временной. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль (п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Поскольку балансовая стоимость участка превышает его стоимость в налоговом учете, возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)Как указано выше, сумма госпошлины, уплаченной при приобретении земельного участка, в бухучете включается в первоначальную стоимость участка и будет списана в периоде его выбытия, а в налоговом - признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией, в месяце приобретения. Высокая вероятность продажи участка в будущем означает, что с высокой вероятностью его первоначальная стоимость будет полностью учтена при формировании финансового результата в бухучете и налоговой базы по налогу на прибыль. А значит, образовавшаяся на отчетную дату разница между его балансовой стоимостью и стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, является временной. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль (п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Поскольку балансовая стоимость участка превышает его стоимость в налоговом учете, возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
Нормативные акты
Приказ Минсельхоза РФ от 19.06.2002 N 559
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций"При отчуждении земельных угодий у сельскохозяйственных организаций местными органами власти для создания крестьянских (фермерских) хозяйств эти земельные угодья списываются с забалансового счета и вносятся соответствующие изменения в земельную кадастровую книгу.
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций"При отчуждении земельных угодий у сельскохозяйственных организаций местными органами власти для создания крестьянских (фермерских) хозяйств эти земельные угодья списываются с забалансового счета и вносятся соответствующие изменения в земельную кадастровую книгу.
Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях"К прочим затратам могут относиться расходы будущих периодов, частично включаемые в состав себестоимости продукции (работ, услуг) текущего отчетного периода, которые являются особым видом расходов, имеющих комплексный характер. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (в организациях, не образующих в установленном порядке резерв на ремонт основных средств), расходы на подготовку кадров и т.п. Способ отражения в учете расходов будущих периодов необходимо избрать при формировании учетной политики. При этом требует раскрытия порядок списания таких расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок определения срока их списания, если период, к которому они относятся, невозможно точно установить (например, расходы на рекультивацию земель и т.п.).
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях"К прочим затратам могут относиться расходы будущих периодов, частично включаемые в состав себестоимости продукции (работ, услуг) текущего отчетного периода, которые являются особым видом расходов, имеющих комплексный характер. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (в организациях, не образующих в установленном порядке резерв на ремонт основных средств), расходы на подготовку кадров и т.п. Способ отражения в учете расходов будущих периодов необходимо избрать при формировании учетной политики. При этом требует раскрытия порядок списания таких расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок определения срока их списания, если период, к которому они относятся, невозможно точно установить (например, расходы на рекультивацию земель и т.п.).
Статья: Когда подотчет - не подотчет: обзор судебных споров
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2023, N 20)К слову, куплены на эти деньги были стройматериалы. В бухучете покупку отразили по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", а после единовременно списали на расходы без оприходования на счет 10 "Материалы". Однако следов использования этих материалов в хозяйственной деятельности организации при налоговой проверке не обнаружилось. Зато выяснилось другое: не так давно директор как физлицо приобрел земельный участок под строительство.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2023, N 20)К слову, куплены на эти деньги были стройматериалы. В бухучете покупку отразили по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", а после единовременно списали на расходы без оприходования на счет 10 "Материалы". Однако следов использования этих материалов в хозяйственной деятельности организации при налоговой проверке не обнаружилось. Зато выяснилось другое: не так давно директор как физлицо приобрел земельный участок под строительство.
Готовое решение: Как учреждению учитывать земельные участки
(КонсультантПлюс, 2026)Списание земельного участка с забалансового учета
(КонсультантПлюс, 2026)Списание земельного участка с забалансового учета
Статья: Комментарий к Приказу Минфина России от 21.12.2022 N 192н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"
(Селихова Л.)
("Казенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 3)Для отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств с забалансового счета 02 "Материальные ценности на хранении" применяются утвержденные руководителем субъекта учета акты о списании при наличии согласованного решения с собственником имущества (учредителем) и документы, подтверждающие реализацию мероприятий по утилизации (уничтожению), предусмотренных актом о списании (п. 52 Инструкции N 157н).
(Селихова Л.)
("Казенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 3)Для отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств с забалансового счета 02 "Материальные ценности на хранении" применяются утвержденные руководителем субъекта учета акты о списании при наличии согласованного решения с собственником имущества (учредителем) и документы, подтверждающие реализацию мероприятий по утилизации (уничтожению), предусмотренных актом о списании (п. 52 Инструкции N 157н).
Готовое решение: Как отражать в учете арендатора операции по аренде земли
(КонсультантПлюс, 2025)Земельный участок списан с забалансового учета
(КонсультантПлюс, 2025)Земельный участок списан с забалансового учета
Готовое решение: Как отразить продажу здания или иного недвижимого имущества в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)Списана в прочие расходы себестоимость проданного объекта недвижимости
(КонсультантПлюс, 2025)Списана в прочие расходы себестоимость проданного объекта недвижимости
Статья: Целевое финансирование мелиоративных работ на предприятиях АПК: учет и отчетность
(Уллах Р.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 1)По нашему мнению, должны быть внесены изменения в отраслевой План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, а также в п. 15 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях.
(Уллах Р.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 1)По нашему мнению, должны быть внесены изменения в отраслевой План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, а также в п. 15 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации расходы, связанные с приобретением права на заключение договора субаренды земельного участка, который организация планирует использовать при осуществлении основного вида деятельности?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации плата за приобретение права на заключение договора субаренды земельного участка и госпошлина за регистрацию этого договора формируют в бухучете организации-субарендатора балансовую стоимость актива (ППА). Она будет уменьшаться по мере начисления амортизации. В налоговом учете плата за приобретение указанного права формирует стоимость актива, расходы на приобретение которого будут признаваться в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы этих расходов начиная с отчетного периода, в котором документально подтверждена подача документов на госрегистрацию договора субаренды. В целом величина расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет признана в одинаковом размере. В связи с этим разницы, возникающие на отчетные даты, между стоимостью активов в бухгалтерском и налогом учете являются временными (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации плата за приобретение права на заключение договора субаренды земельного участка и госпошлина за регистрацию этого договора формируют в бухучете организации-субарендатора балансовую стоимость актива (ППА). Она будет уменьшаться по мере начисления амортизации. В налоговом учете плата за приобретение указанного права формирует стоимость актива, расходы на приобретение которого будут признаваться в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы этих расходов начиная с отчетного периода, в котором документально подтверждена подача документов на госрегистрацию договора субаренды. В целом величина расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет признана в одинаковом размере. В связи с этим разницы, возникающие на отчетные даты, между стоимостью активов в бухгалтерском и налогом учете являются временными (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации разделение земельного участка на два равноценных и продажу одного из них, если участок был приобретен у органа местного самоуправления в 2011 г. для капстроительства и на дату продажи затраты на его приобретение для целей налогообложения прибыли полностью учтены на основании п. 3 ст. 264.1 НК РФ?..
(Консультация эксперта, 2025)Учитывая требование приоритета экономического содержания перед юридической формой, закрепленное в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, а также условия списания объектов ОС с учета, приведенные в п. 40 ФСБУ 6/2020, представляется недостаточно корректным рассматривать разделение земельного участка на части в качестве основания для списания объекта ОС с учета. Иными словами, само по себе разделение земельного участка на части не является причиной для его списания с учета.
(Консультация эксперта, 2025)Учитывая требование приоритета экономического содержания перед юридической формой, закрепленное в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, а также условия списания объектов ОС с учета, приведенные в п. 40 ФСБУ 6/2020, представляется недостаточно корректным рассматривать разделение земельного участка на части в качестве основания для списания объекта ОС с учета. Иными словами, само по себе разделение земельного участка на части не является причиной для его списания с учета.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, для производственных целей и его последующую продажу?..
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку госпошлина в налоговом учете признана расходом на дату принятия заявления на государственную регистрацию прав, а в бухучете включена в первоначальную стоимость земельного участка, стоимость актива в виде участка в бухгалтерском и налоговом учете различна. В бухучете сумма госпошлины, входящая в состав балансовой стоимости земельного участка, будет учтена при формировании финансового результата в периоде его списания. Следовательно, разница между стоимостью актива в бухгалтерском и налоговом учете является временной (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку госпошлина в налоговом учете признана расходом на дату принятия заявления на государственную регистрацию прав, а в бухучете включена в первоначальную стоимость земельного участка, стоимость актива в виде участка в бухгалтерском и налоговом учете различна. В бухучете сумма госпошлины, входящая в состав балансовой стоимости земельного участка, будет учтена при формировании финансового результата в периоде его списания. Следовательно, разница между стоимостью актива в бухгалтерском и налоговом учете является временной (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).