Списание ТМЦ недостача и налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание ТМЦ недостача и налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как списать неликвидные ТМЦ?
(Консультация эксперта, 2025)В целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с недостачей или порчей ТМЦ, могут быть учтены в качестве внереализационных или прочих расходов.
(Консультация эксперта, 2025)В целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с недостачей или порчей ТМЦ, могут быть учтены в качестве внереализационных или прочих расходов.
Статья: Как провести инвентаризацию перед составлением годового отчета?
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 12)Если в процессе инвентаризации будут выявлены недостачи МПЗ в пределах норм естественной убыли (при условии, что они установлены законодательно), они подлежат включению в состав материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ) в момент списания.
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 12)Если в процессе инвентаризации будут выявлены недостачи МПЗ в пределах норм естественной убыли (при условии, что они установлены законодательно), они подлежат включению в состав материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ) в момент списания.
Нормативные акты
Письмо УФНС РФ по МО от 24.03.2005 N 22-22/2831
"О порядке списания предприятием дебиторской задолженности"Таким образом, до утверждения Правительством Российской Федерации порядка согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей по отраслям экономики расходы связанные с потерями от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения прибыли и должны списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.
"О порядке списания предприятием дебиторской задолженности"Таким образом, до утверждения Правительством Российской Федерации порядка согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей по отраслям экономики расходы связанные с потерями от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения прибыли и должны списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.
Вопрос: При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе организация выявила недостачу муки высшего сорта и излишки муки первого сорта. Руководством организации было принято решение о проведении взаимозачета излишков и недостач в результате пересортицы и списания разницы за счет виновного лица (кладовщика). В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль результаты проведения такого взаимозачета?
(Консультация эксперта, 2008)Вопрос: При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе организация выявила недостачу муки высшего сорта и излишки муки первого сорта. Руководством организации было принято решение о проведении взаимозачета излишков и недостач в результате пересортицы и списания разницы за счет виновного лица (кладовщика). В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль результаты проведения такого взаимозачета?
(Консультация эксперта, 2008)Вопрос: При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе организация выявила недостачу муки высшего сорта и излишки муки первого сорта. Руководством организации было принято решение о проведении взаимозачета излишков и недостач в результате пересортицы и списания разницы за счет виновного лица (кладовщика). В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль результаты проведения такого взаимозачета?
Статья: Списываем потери и недостачи по новым нормам
(Булаев С.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 2)Потери и недостачи МПЗ в результате естественной убыли при налогообложении прибыли могут быть учтены в составе материальных расходов только в пределах установленных норм. Как следует из п. 7 ст. 254 НК РФ, эти нормы должны быть утверждены в установленном Правительством РФ порядке, который с 2002 г. обязал отраслевые ведомства утвердить новые лимиты и нормативы на списание МПЗ. Руководствуясь рассмотренными в статье нормативными Приказами Минсельхоза России, предприятия вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на потери и недостачи в пределах установленных норм убыли. По тем видам товаров и МПЗ, которые не упомянуты в принятых отраслевых документах, организации могут применять нормы естественной убыли, установленные ранее (ст. 7 Закона N 58-ФЗ <12>).
(Булаев С.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 2)Потери и недостачи МПЗ в результате естественной убыли при налогообложении прибыли могут быть учтены в составе материальных расходов только в пределах установленных норм. Как следует из п. 7 ст. 254 НК РФ, эти нормы должны быть утверждены в установленном Правительством РФ порядке, который с 2002 г. обязал отраслевые ведомства утвердить новые лимиты и нормативы на списание МПЗ. Руководствуясь рассмотренными в статье нормативными Приказами Минсельхоза России, предприятия вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на потери и недостачи в пределах установленных норм убыли. По тем видам товаров и МПЗ, которые не упомянуты в принятых отраслевых документах, организации могут применять нормы естественной убыли, установленные ранее (ст. 7 Закона N 58-ФЗ <12>).
Статья: Проблема XXI века: потери от краж в торговле растут
(Панюкова В.В.)
("Торговое право", 2012, N 2)Позиция судов по вопросу учета потерь прослеживается в Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.03.2009 N Ф09-1165/09-С2 по делу N А07-1768/2008-А-ВЕТ <1>. Так, суд кассационной инстанции подтвердил выводы судов первой и апелляционной инстанций о том, что организации вправе учитывать для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов потери при хранении товаров в торговом зале магазина самообслуживания в пределах норм, установленных Приказом Министерства торговли СССР от 23.03.1984 N 75 "Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь товаров в магазинах самообслуживания" <2>. В рамках рассматриваемого судебного решения судами было установлено, что недостача, выявленная налогоплательщиком при инвентаризации, не превысила норм естественной убыли, поэтому в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ для целей определения облагаемой налогом на прибыль базы общество включило потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в состав материальных расходов. Списание и уценка товаров производилась на основании актов, в которых отражены имеющиеся дефекты товаров. Налоговым органом не доказан факт, что потери заявителя от естественной убыли отнесены на расходы сверх установленных норм, а также не предоставлено доказательств дальнейшей реализации списанного товара и получения от реализации прибыли.
(Панюкова В.В.)
("Торговое право", 2012, N 2)Позиция судов по вопросу учета потерь прослеживается в Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.03.2009 N Ф09-1165/09-С2 по делу N А07-1768/2008-А-ВЕТ <1>. Так, суд кассационной инстанции подтвердил выводы судов первой и апелляционной инстанций о том, что организации вправе учитывать для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов потери при хранении товаров в торговом зале магазина самообслуживания в пределах норм, установленных Приказом Министерства торговли СССР от 23.03.1984 N 75 "Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь товаров в магазинах самообслуживания" <2>. В рамках рассматриваемого судебного решения судами было установлено, что недостача, выявленная налогоплательщиком при инвентаризации, не превысила норм естественной убыли, поэтому в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ для целей определения облагаемой налогом на прибыль базы общество включило потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в состав материальных расходов. Списание и уценка товаров производилась на основании актов, в которых отражены имеющиеся дефекты товаров. Налоговым органом не доказан факт, что потери заявителя от естественной убыли отнесены на расходы сверх установленных норм, а также не предоставлено доказательств дальнейшей реализации списанного товара и получения от реализации прибыли.
Статья: Направления списания материально-производственных запасов и их документальное оформление
(Коршунова А.А.)
("Аудитор", 2015, N 11)Одна из причин списания МПЗ - это выявление недостачи в результате инвентаризации. Из изложенного выше следует, что для списания МПЗ организация должна доказать отсутствие их реализации. В качестве такого доказательства может послужить постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Данный документ сможет предотвратить налоговые риски, позволит предприятию не начислять НДС, признать эти расходы в целях расчета налога на прибыль. При этом документом на списание МПЗ может служить акт о списании товаров (форма N ТОРГ-16).
(Коршунова А.А.)
("Аудитор", 2015, N 11)Одна из причин списания МПЗ - это выявление недостачи в результате инвентаризации. Из изложенного выше следует, что для списания МПЗ организация должна доказать отсутствие их реализации. В качестве такого доказательства может послужить постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Данный документ сможет предотвратить налоговые риски, позволит предприятию не начислять НДС, признать эти расходы в целях расчета налога на прибыль. При этом документом на списание МПЗ может служить акт о списании товаров (форма N ТОРГ-16).
Статья: Пересортица продуктов: налог на прибыль
(Давыдова О.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 10)В-третьих, это Постановление ФАС УО от 10.05.2011 N Ф09-2429/11-С3 по делу N А50-18696/10. На основании приказов руководства был проведен зачет выявленных в результате инвентаризации неточностей - пересортицы товара по номенклатурным артикулам. В итоге после инвентаризации данные бухгалтерского учета были приведены в соответствие фактическому наличию продукции, при этом разница в стоимости превышения недостач над излишками была списана за счет прибыли, оставшейся в распоряжении налогоплательщика.
(Давыдова О.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 10)В-третьих, это Постановление ФАС УО от 10.05.2011 N Ф09-2429/11-С3 по делу N А50-18696/10. На основании приказов руководства был проведен зачет выявленных в результате инвентаризации неточностей - пересортицы товара по номенклатурным артикулам. В итоге после инвентаризации данные бухгалтерского учета были приведены в соответствие фактическому наличию продукции, при этом разница в стоимости превышения недостач над излишками была списана за счет прибыли, оставшейся в распоряжении налогоплательщика.
Статья: Недостачи и хищения материалов, товаров и других ценностей на предприятии торговли и общественного питания. Документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение
(Захарьин В.Р.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2004, N 5)Напомним, что в случае списания товаров или иных материально-производственных запасов в результате недостачи или хищения, суммы налогового вычета по НДС должны быть восстановлены. На эту сумму увеличивается размер нанесенного ущерба и, соответственно, уменьшается налоговая база по налогу на прибыль.
(Захарьин В.Р.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2004, N 5)Напомним, что в случае списания товаров или иных материально-производственных запасов в результате недостачи или хищения, суммы налогового вычета по НДС должны быть восстановлены. На эту сумму увеличивается размер нанесенного ущерба и, соответственно, уменьшается налоговая база по налогу на прибыль.
Статья: Бухгалтерский учет недостач и порчи материально-производственных запасов
(Захарьин В.Р.)
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2014, N 6)В случае если ущерб нанесен хищением, основанием для списания является копия постановления о возбуждении уголовного дела по данному факту, выданного органом, возбудившим уголовное дело (МВД России, органами прокуратуры и т.п.). По нашему мнению, в данной ситуации ожидать окончания расследования и судебной процедуры нет необходимости. Если впоследствии виновные лица будут найдены и нанесенный материальный ущерб возмещен, то сумма возмещения в налоговом учете будет включена в налоговую базу по налогу на прибыль.
(Захарьин В.Р.)
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2014, N 6)В случае если ущерб нанесен хищением, основанием для списания является копия постановления о возбуждении уголовного дела по данному факту, выданного органом, возбудившим уголовное дело (МВД России, органами прокуратуры и т.п.). По нашему мнению, в данной ситуации ожидать окончания расследования и судебной процедуры нет необходимости. Если впоследствии виновные лица будут найдены и нанесенный материальный ущерб возмещен, то сумма возмещения в налоговом учете будет включена в налоговую базу по налогу на прибыль.
Статья: Документы, подтверждающие суммы убытков от хищений, виновники которых не установлены
(Тимофеева Л.Е.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2021, N 2)Судьи пришли к выводу, что, представляя постановления правоохранительных органов, вынесенные в 2018 - 2019 годах по фактам недостач в результате хищений неустановленными лицами, совершенных в 2014 - 2015 годах, общество не учитывает положении ст. 54, 252, 272, 313 НК РФ, из смысла которых следует, что для целей налогообложения прибыли списание стоимости похищенных ТМЦ на убытки (внереализационные расходы) производится на дату принятия постановлений о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. С учетом изложенных нормативных положений судьи отклонили доводы о наличии постановлений правоохранительных органов.
(Тимофеева Л.Е.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2021, N 2)Судьи пришли к выводу, что, представляя постановления правоохранительных органов, вынесенные в 2018 - 2019 годах по фактам недостач в результате хищений неустановленными лицами, совершенных в 2014 - 2015 годах, общество не учитывает положении ст. 54, 252, 272, 313 НК РФ, из смысла которых следует, что для целей налогообложения прибыли списание стоимости похищенных ТМЦ на убытки (внереализационные расходы) производится на дату принятия постановлений о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. С учетом изложенных нормативных положений судьи отклонили доводы о наличии постановлений правоохранительных органов.
"Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Как следует из положений пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ, к материальным расходам для целей налогообложения прибыли организаций приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов" (далее - Постановление).
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Как следует из положений пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ, к материальным расходам для целей налогообложения прибыли организаций приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов" (далее - Постановление).