Списание ТМЦ недостача и налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание ТМЦ недостача и налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: НДС: спорные моменты
(Слободняк И.А.)
("Финансы", 2013, N 11)Налоговики достаточно часто требуют восстановить НДС с недостающих товаров. Но судебная практика указывает на незаконность данной позиции проверяющих. Судьи отмечают, что случаи, когда возникает обязанность по восстановлению НДС, предусмотрены в ст. 170 НК РФ. В данной норме ничего не сказано про восстановление НДС в отношении товаров, списанных в результате недостачи или хищения. Минфин несколько смягчил свою прежнюю позицию по данному вопросу, выпустив в 2012 г. разъяснение, что поскольку потери при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей учитываются при налогообложении прибыли в пределах норм естественной убыли, то суммы НДС, относящиеся к таким потерям, принимаются к вычету также в пределах норм естественной убыли (Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-07-08/244). Полагаем, что такой подход должен быть прописан и в Налоговом кодексе.
(Слободняк И.А.)
("Финансы", 2013, N 11)Налоговики достаточно часто требуют восстановить НДС с недостающих товаров. Но судебная практика указывает на незаконность данной позиции проверяющих. Судьи отмечают, что случаи, когда возникает обязанность по восстановлению НДС, предусмотрены в ст. 170 НК РФ. В данной норме ничего не сказано про восстановление НДС в отношении товаров, списанных в результате недостачи или хищения. Минфин несколько смягчил свою прежнюю позицию по данному вопросу, выпустив в 2012 г. разъяснение, что поскольку потери при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей учитываются при налогообложении прибыли в пределах норм естественной убыли, то суммы НДС, относящиеся к таким потерям, принимаются к вычету также в пределах норм естественной убыли (Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-07-08/244). Полагаем, что такой подход должен быть прописан и в Налоговом кодексе.
Статья: Товары и материалы. Смена наименования
(Черкасова Н.)
("Современный предприниматель", 2011, N 11)Пример 1. По результатам выездной проверки инспекция доначислила фирме налог на прибыль. Основанием стали выводы контролеров о занижении доходов и расходов на стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации. Ревизоры указали, что общество неправомерно списало недостачи по одному товару за счет выявленных излишков по другому товару.
(Черкасова Н.)
("Современный предприниматель", 2011, N 11)Пример 1. По результатам выездной проверки инспекция доначислила фирме налог на прибыль. Основанием стали выводы контролеров о занижении доходов и расходов на стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации. Ревизоры указали, что общество неправомерно списало недостачи по одному товару за счет выявленных излишков по другому товару.
Нормативные акты
Письмо УФНС РФ по МО от 24.03.2005 N 22-22/2831
"О порядке списания предприятием дебиторской задолженности"Таким образом, до утверждения Правительством Российской Федерации порядка согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей по отраслям экономики расходы связанные с потерями от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения прибыли и должны списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.
"О порядке списания предприятием дебиторской задолженности"Таким образом, до утверждения Правительством Российской Федерации порядка согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей по отраслям экономики расходы связанные с потерями от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения прибыли и должны списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.
Статья: Документы, подтверждающие суммы убытков от хищений, виновники которых не установлены
(Тимофеева Л.Е.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2021, N 2)Судьи пришли к выводу, что, представляя постановления правоохранительных органов, вынесенные в 2018 - 2019 годах по фактам недостач в результате хищений неустановленными лицами, совершенных в 2014 - 2015 годах, общество не учитывает положении ст. 54, 252, 272, 313 НК РФ, из смысла которых следует, что для целей налогообложения прибыли списание стоимости похищенных ТМЦ на убытки (внереализационные расходы) производится на дату принятия постановлений о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. С учетом изложенных нормативных положений судьи отклонили доводы о наличии постановлений правоохранительных органов.
(Тимофеева Л.Е.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2021, N 2)Судьи пришли к выводу, что, представляя постановления правоохранительных органов, вынесенные в 2018 - 2019 годах по фактам недостач в результате хищений неустановленными лицами, совершенных в 2014 - 2015 годах, общество не учитывает положении ст. 54, 252, 272, 313 НК РФ, из смысла которых следует, что для целей налогообложения прибыли списание стоимости похищенных ТМЦ на убытки (внереализационные расходы) производится на дату принятия постановлений о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. С учетом изложенных нормативных положений судьи отклонили доводы о наличии постановлений правоохранительных органов.
Статья: Инвентаризация на предприятиях торговли
(Новикова А.Н.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2012, N 1)1а - отражена сумма излишка; 1б - отражена торговая надбавка, относящаяся к излишним товарам (если товары учитываются по продажным ценам); 2а - отражена сумма недостачи; 2б - отражена торговая надбавка, относящаяся к недостающим товарам (если товары учитываются по продажным ценам), - методом красного сторно; 2в - списана недостача в пределах норм убыли; 2г - списана недостача сверх норм убыли за счет виновных лиц; 2д - списана недостача сверх норм убыли за счет организации.
(Новикова А.Н.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2012, N 1)1а - отражена сумма излишка; 1б - отражена торговая надбавка, относящаяся к излишним товарам (если товары учитываются по продажным ценам); 2а - отражена сумма недостачи; 2б - отражена торговая надбавка, относящаяся к недостающим товарам (если товары учитываются по продажным ценам), - методом красного сторно; 2в - списана недостача в пределах норм убыли; 2г - списана недостача сверх норм убыли за счет виновных лиц; 2д - списана недостача сверх норм убыли за счет организации.
Статья: Годовая инвентаризация: вспомним о главном
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2019, N 24)- или учесть такую дебиторку в текущем периоде. Это можно сделать в рамках исправления допущенной ранее ошибки. То есть если не прошло еще 3 лет с конца года, в котором она стала безнадежной, и при этом как в году исправления ошибки, так и в году ее совершения был налог на прибыль "к доплате" <15>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2019, N 24)- или учесть такую дебиторку в текущем периоде. Это можно сделать в рамках исправления допущенной ранее ошибки. То есть если не прошло еще 3 лет с конца года, в котором она стала безнадежной, и при этом как в году исправления ошибки, так и в году ее совершения был налог на прибыль "к доплате" <15>.
Тематический выпуск: Инвентаризация
(Захарьин В.Р.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2014, N 12)В случае если ущерб нанесен хищением, основанием для списания является копия постановления в возбуждении уголовного дела по данному факту, выданная органом, возбудившим уголовное дело (МВД России, органы прокуратуры и т.п.). По нашему мнению, в данной ситуации ожидать окончания расследования и судебной процедуры нет необходимости. Если впоследствии виновные лица будут найдены и нанесенный материальный ущерб возмещен, то сумма возмещения в налоговом учете будет включена в налоговую базу по налогу на прибыль.
(Захарьин В.Р.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2014, N 12)В случае если ущерб нанесен хищением, основанием для списания является копия постановления в возбуждении уголовного дела по данному факту, выданная органом, возбудившим уголовное дело (МВД России, органы прокуратуры и т.п.). По нашему мнению, в данной ситуации ожидать окончания расследования и судебной процедуры нет необходимости. Если впоследствии виновные лица будут найдены и нанесенный материальный ущерб возмещен, то сумма возмещения в налоговом учете будет включена в налоговую базу по налогу на прибыль.
Статья: Учет МПЗ организации, необходимых для ликвидации последствий возможных аварий и других чрезвычайных ситуаций
(Дбар Е.А., Титова Л.В.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2015, N 7)Обратите внимание: списание (утилизация) МПЗ в рассматриваемой ситуации осуществляется не в связи с аннулированием производственного заказа и не является недостачей от хищения, потерями в пределах норм естественной убыли при производстве, хранении и транспортировке. В отношении возможности учесть стоимость списанных (утилизированных) "аварийных" запасов в составе расходов при исчислении налога на прибыль НК РФ прямой нормы не содержит, официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют, а арбитражная практика довольно противоречива.
(Дбар Е.А., Титова Л.В.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2015, N 7)Обратите внимание: списание (утилизация) МПЗ в рассматриваемой ситуации осуществляется не в связи с аннулированием производственного заказа и не является недостачей от хищения, потерями в пределах норм естественной убыли при производстве, хранении и транспортировке. В отношении возможности учесть стоимость списанных (утилизированных) "аварийных" запасов в составе расходов при исчислении налога на прибыль НК РФ прямой нормы не содержит, официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют, а арбитражная практика довольно противоречива.
Статья: Как провести инвентаризацию перед составлением годового отчета?
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 12)Если в процессе инвентаризации будут выявлены недостачи МПЗ в пределах норм естественной убыли (при условии, что они установлены законодательно), они подлежат включению в состав материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ) в момент списания.
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 12)Если в процессе инвентаризации будут выявлены недостачи МПЗ в пределах норм естественной убыли (при условии, что они установлены законодательно), они подлежат включению в состав материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ) в момент списания.
Вопрос: Как списать неликвидные ТМЦ?
(Консультация эксперта, 2026)В целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с недостачей или порчей ТМЦ, могут быть учтены в качестве внереализационных или прочих расходов. Безопаснее данные расходы учитывать при условии, что списание или утилизация этих ТМЦ предусмотрены законодательством.
(Консультация эксперта, 2026)В целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с недостачей или порчей ТМЦ, могут быть учтены в качестве внереализационных или прочих расходов. Безопаснее данные расходы учитывать при условии, что списание или утилизация этих ТМЦ предусмотрены законодательством.
Готовое решение: Как учреждению отразить в учете результаты инвентаризации
(КонсультантПлюс, 2026)Стоимость излишков имущества (ТМЦ, ОС), выявленных при инвентаризации, признавайте в целях налогообложения прибыли внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ). Казенные учреждения и органы исполнительной власти, являющиеся юрлицами, учитывают стоимость излишков также в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-03-05/11).
(КонсультантПлюс, 2026)Стоимость излишков имущества (ТМЦ, ОС), выявленных при инвентаризации, признавайте в целях налогообложения прибыли внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ). Казенные учреждения и органы исполнительной власти, являющиеся юрлицами, учитывают стоимость излишков также в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-03-05/11).