Списание ТМЦ недостача и налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание ТМЦ недостача и налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2009 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Д.М. Щекин)Налоговый орган посчитал, что общество неправомерно включило в расходы недостачу товаров в торговом зале магазина самообслуживания в пределах норм естественной убыли, так как с момента введения в действие гл. 25 НК РФ нормы естественной убыли, согласованные с Минэкономразвития России, не утверждены. Суд указал, что по Закону от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы, утвержденные ранее федеральными органами исполнительной власти. Это положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Организации вправе учитывать для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов потери при хранении товаров в торговом зале магазина самообслуживания в пределах норм, установленных Приказом Минторга СССР от 23 марта 1984 г. N 75 "Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь товаров в магазинах самообслуживания". Выявленная при инвентаризации недостача товаров не превысила норм естественной убыли, поэтому на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ для целей определения облагаемой налогом на прибыль базы общество правомерно включило потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в состав материальных расходов. Налоговый орган не доказал того, что потери от естественной убыли отнесены на расходы сверх установленных норм, а также не представил доказательств дальнейшей реализации списанного товара и получения прибыли от его реализации. У инспекции не было оснований для доначисления налога с учтенной в качестве естественной убыли суммы.
(Д.М. Щекин)Налоговый орган посчитал, что общество неправомерно включило в расходы недостачу товаров в торговом зале магазина самообслуживания в пределах норм естественной убыли, так как с момента введения в действие гл. 25 НК РФ нормы естественной убыли, согласованные с Минэкономразвития России, не утверждены. Суд указал, что по Закону от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы, утвержденные ранее федеральными органами исполнительной власти. Это положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Организации вправе учитывать для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов потери при хранении товаров в торговом зале магазина самообслуживания в пределах норм, установленных Приказом Минторга СССР от 23 марта 1984 г. N 75 "Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь товаров в магазинах самообслуживания". Выявленная при инвентаризации недостача товаров не превысила норм естественной убыли, поэтому на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ для целей определения облагаемой налогом на прибыль базы общество правомерно включило потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в состав материальных расходов. Налоговый орган не доказал того, что потери от естественной убыли отнесены на расходы сверх установленных норм, а также не представил доказательств дальнейшей реализации списанного товара и получения прибыли от его реализации. У инспекции не было оснований для доначисления налога с учтенной в качестве естественной убыли суммы.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как списать неликвидные ТМЦ?
(Консультация эксперта, 2025)В целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с недостачей или порчей ТМЦ, могут быть учтены в качестве внереализационных или прочих расходов.
(Консультация эксперта, 2025)В целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с недостачей или порчей ТМЦ, могут быть учтены в качестве внереализационных или прочих расходов.
Нормативные акты
Письмо УФНС РФ по МО от 24.03.2005 N 22-22/2831
"О порядке списания предприятием дебиторской задолженности"Таким образом, до утверждения Правительством Российской Федерации порядка согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей по отраслям экономики расходы связанные с потерями от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения прибыли и должны списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.
"О порядке списания предприятием дебиторской задолженности"Таким образом, до утверждения Правительством Российской Федерации порядка согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей по отраслям экономики расходы связанные с потерями от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения прибыли и должны списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.
<Письмо> Госналогслужбы РФ от 28.08.1992 N ИЛ-6-01/284
(с изм. от 18.09.1995)
<О Временных указаниях о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль>Проверкой оборотов по этим счетам выявляются факты включения в издержки производства и обращения списанных с баланса основной деятельности сумм недостач, потерь товарно - материальных ценностей, не возмещенных предприятию в установленном порядке и без документов, дающих право на их списание. На суммы, поступающие в возмещение ранее списанной в убыток задолженности и числящейся на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", кредитуется счет 80 "Прибыли и убытки" и дебетуются счета денежных средств или учета материальных ценностей.
(с изм. от 18.09.1995)
<О Временных указаниях о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль>Проверкой оборотов по этим счетам выявляются факты включения в издержки производства и обращения списанных с баланса основной деятельности сумм недостач, потерь товарно - материальных ценностей, не возмещенных предприятию в установленном порядке и без документов, дающих право на их списание. На суммы, поступающие в возмещение ранее списанной в убыток задолженности и числящейся на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", кредитуется счет 80 "Прибыли и убытки" и дебетуются счета денежных средств или учета материальных ценностей.
Статья: Годовая инвентаризация: вспомним о главном
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2019, N 24)- или учесть такую дебиторку в текущем периоде. Это можно сделать в рамках исправления допущенной ранее ошибки. То есть если не прошло еще 3 лет с конца года, в котором она стала безнадежной, и при этом как в году исправления ошибки, так и в году ее совершения был налог на прибыль "к доплате" <15>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2019, N 24)- или учесть такую дебиторку в текущем периоде. Это можно сделать в рамках исправления допущенной ранее ошибки. То есть если не прошло еще 3 лет с конца года, в котором она стала безнадежной, и при этом как в году исправления ошибки, так и в году ее совершения был налог на прибыль "к доплате" <15>.
Вопрос: ...После инвентаризации принято решение списать часть МПЗ, которые морально устарели и непригодны для использования или продажи. Можно ли учесть стоимость списанных МПЗ в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, если в связи с истечением сроков хранения отсутствуют документы на их приобретение?
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 2)Арбитры согласились с налогоплательщиком, что расходы, связанные со списанием ТМЦ по причинам, не связанным с недостачей или порчей при хранении и транспортировке в пределах законодательно установленных норм естественной убыли, могут быть включены в состав затрат по налогу на прибыль, если будут отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальном подтверждении.
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 2)Арбитры согласились с налогоплательщиком, что расходы, связанные со списанием ТМЦ по причинам, не связанным с недостачей или порчей при хранении и транспортировке в пределах законодательно установленных норм естественной убыли, могут быть включены в состав затрат по налогу на прибыль, если будут отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальном подтверждении.
"Схемы минимизации налогообложения"
(Беспалов М.В., Филина Ф.Н.)
(под ред. Д.В. Соловьевой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)В результате можно сделать вывод, что производственные предприятия имеют больше возможностей по использованию механизма оптимизации налога на прибыль через технологические потери, нормативы которых устанавливает организация самостоятельно. В свою очередь, у торговых компаний возможности использования механизма снижения прибыли через списание расходов на потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов значительно меньше, т.к. нормы естественной убыли утверждаются отраслевыми ведомствами в порядке, который установлен Постановлением Правительства РФ.
(Беспалов М.В., Филина Ф.Н.)
(под ред. Д.В. Соловьевой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)В результате можно сделать вывод, что производственные предприятия имеют больше возможностей по использованию механизма оптимизации налога на прибыль через технологические потери, нормативы которых устанавливает организация самостоятельно. В свою очередь, у торговых компаний возможности использования механизма снижения прибыли через списание расходов на потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов значительно меньше, т.к. нормы естественной убыли утверждаются отраслевыми ведомствами в порядке, который установлен Постановлением Правительства РФ.
Статья: Пересортица в учете
(Привольнова О.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 28)Отдельно необходимо выделить потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. Таковые могут быть списаны в составе материальных расходов при налогообложении прибыли в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК).
(Привольнова О.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 28)Отдельно необходимо выделить потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. Таковые могут быть списаны в составе материальных расходов при налогообложении прибыли в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК).
Корреспонденция счетов: Из организации похищен автомобиль, арендованный у частного предпринимателя. При заключении договора аренды по соглашению сторон автомобиль был оценен в 58 000 руб. Решением суда водитель организации признан невиновным. Согласно учетной политике бухгалтерский учет ведется по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н...
(Консультация эксперта, 2001)В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы недостач и потерь от порчи ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от источника их покрытия первоначально учитываются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В рассматриваемой ситуации размер недостачи соответствует размеру обязательства, возникшего у организации перед арендодателем по возмещению стоимости утраченного автомобиля, полученного по договору аренды. Для учета расчетов с арендодателем в соответствии с Планом счетов можно использовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Первоначально стоимость похищенного автомобиля на основании данных инвентаризации отражается по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счета 94. Суммы недостач товарно - материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списываются с кредита счета 94 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
(Консультация эксперта, 2001)В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы недостач и потерь от порчи ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от источника их покрытия первоначально учитываются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В рассматриваемой ситуации размер недостачи соответствует размеру обязательства, возникшего у организации перед арендодателем по возмещению стоимости утраченного автомобиля, полученного по договору аренды. Для учета расчетов с арендодателем в соответствии с Планом счетов можно использовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Первоначально стоимость похищенного автомобиля на основании данных инвентаризации отражается по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счета 94. Суммы недостач товарно - материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списываются с кредита счета 94 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Статья: Давайте договоримся об определениях
(Верещагин С.)
("Налоговый вестник", 2018, N 4)О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Причиной ее, по мнению автора, может быть только допущенная материально ответственным лицом небрежность при оформлении документов при получении либо отпуске товарно-материальных ценностей.
(Верещагин С.)
("Налоговый вестник", 2018, N 4)О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Причиной ее, по мнению автора, может быть только допущенная материально ответственным лицом небрежность при оформлении документов при получении либо отпуске товарно-материальных ценностей.
Статья: Применение норм естественной убыли при списании потерь МПЗ
(Вайтман Е.В.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 1-2)В налоговом учете суммы потерь от недостачи или порчи материально-производственных запасов в пределах норм приравниваются к материальным расходам и, значит, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в месяце списания этих потерь. Потери сверх установленных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли не учитываются.
(Вайтман Е.В.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 1-2)В налоговом учете суммы потерь от недостачи или порчи материально-производственных запасов в пределах норм приравниваются к материальным расходам и, значит, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в месяце списания этих потерь. Потери сверх установленных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2020, N 10)Обществу доначислен налог на прибыль в связи с неправомерным включением в расходы суммы недостачи ТМЦ (материалов для заправки картриджей). Налогоплательщик указал, что в результате ненадлежащего учета часть товара осталась не списанной с бухучета. Суд отказал в удовлетворении требования. Выявленное расхождение не является недостачей в смысле подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, а спорные расходы документально не подтверждены, поскольку акты выполненных работ не содержат полного описания той или иной модели принтера или модели картриджа, их параметров и т.д., что не позволяет установить фактическое списание ТМЦ. Дело передано на новое рассмотрение, поскольку не дана оценка доводам налогоплательщика о надлежащем оформлении первичных документов; не указано, какие обязательные реквизиты первичного учетного документа отсутствуют; не приводится ссылок на нормы, которые нарушены; доказательства использования (либо неиспользования) материалов в иных целях не приведены; не опровергнуты количественные данные по материалам; данные о результатах инвентаризации, согласно которым спорный тонер отсутствует, не подвергнуты сомнению
("Налоговый вестник", 2020, N 10)Обществу доначислен налог на прибыль в связи с неправомерным включением в расходы суммы недостачи ТМЦ (материалов для заправки картриджей). Налогоплательщик указал, что в результате ненадлежащего учета часть товара осталась не списанной с бухучета. Суд отказал в удовлетворении требования. Выявленное расхождение не является недостачей в смысле подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, а спорные расходы документально не подтверждены, поскольку акты выполненных работ не содержат полного описания той или иной модели принтера или модели картриджа, их параметров и т.д., что не позволяет установить фактическое списание ТМЦ. Дело передано на новое рассмотрение, поскольку не дана оценка доводам налогоплательщика о надлежащем оформлении первичных документов; не указано, какие обязательные реквизиты первичного учетного документа отсутствуют; не приводится ссылок на нормы, которые нарушены; доказательства использования (либо неиспользования) материалов в иных целях не приведены; не опровергнуты количественные данные по материалам; данные о результатах инвентаризации, согласно которым спорный тонер отсутствует, не подвергнуты сомнению
Статья: Про недостачу материальных ценностей и налог на прибыль
(Спицына Т.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 9)Датой признания убытка от недостачи (хищения) материальных ценностей в случае отсутствия (неустановления) виновных в хищении лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления, а списание на убытки для целей налогообложения прибыли стоимости похищенных ТМЦ производится при применении метода начисления на дату принятия постановления следователем ОВД о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, и при наличии заверенной копии указанного постановления.
(Спицына Т.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 9)Датой признания убытка от недостачи (хищения) материальных ценностей в случае отсутствия (неустановления) виновных в хищении лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления, а списание на убытки для целей налогообложения прибыли стоимости похищенных ТМЦ производится при применении метода начисления на дату принятия постановления следователем ОВД о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, и при наличии заверенной копии указанного постановления.
Корреспонденция счетов: Организация занимается производством сахарной продукции. На закрытом складе готовой продукции хранилась сахарная пудра, упакованная в льноджутовые мешки с полиэтиленовыми вкладышами, в количестве 200 мешков по 50 кг каждый. На момент проведения инвентаризации (на 63-й день хранения) фактическое количество сахарной пудры на складе составило 9998 кг. Все мешки в наличии, целостность мешков не нарушена...
(Консультация эксперта, 2005)В рассматриваемой ситуации выявленная недостача сахарной пудры (50 кг х 200 мешков - 9998 кг = 2 кг) не превышает установленные нормы естественной убыли (50 кг х 200 мешков х 0,015% + 50 кг х 200 мешков х 0,005% / 30 дн. х (63 дн. - 30 дн.) = 2,05 кг), в связи с чем ее сумма полностью списывается с кредита счета 94 в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
(Консультация эксперта, 2005)В рассматриваемой ситуации выявленная недостача сахарной пудры (50 кг х 200 мешков - 9998 кг = 2 кг) не превышает установленные нормы естественной убыли (50 кг х 200 мешков х 0,015% + 50 кг х 200 мешков х 0,005% / 30 дн. х (63 дн. - 30 дн.) = 2,05 кг), в связи с чем ее сумма полностью списывается с кредита счета 94 в дебет счета 44 "Расходы на продажу".