Списание с учета объекта незавершенного строительства
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание с учета объекта незавершенного строительства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль: Перечень всех ситуаций
(КонсультантПлюс, 2025)Стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства
(КонсультантПлюс, 2025)Стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 173 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, оборудование, приобретенное для строительства объекта, он списал на затраты по строительству до 01.01.2005, включив их в состав объекта незавершенного строительства. Данные затраты в бухгалтерском учете отражены на счете 08.03 "Строительство объектов основных средств". По состоянию на 01.01.2005 НДС по счетам-фактурам, выставленным поставщиком, к вычету не предъявлен. Впоследствии налогоплательщиком зарегистрировано право на объект незавершенного строительства.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, оборудование, приобретенное для строительства объекта, он списал на затраты по строительству до 01.01.2005, включив их в состав объекта незавершенного строительства. Данные затраты в бухгалтерском учете отражены на счете 08.03 "Строительство объектов основных средств". По состоянию на 01.01.2005 НДС по счетам-фактурам, выставленным поставщиком, к вычету не предъявлен. Впоследствии налогоплательщиком зарегистрировано право на объект незавершенного строительства.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 21.12.2022 N 03-03-06/1/125568
(Серова А.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 2)Вместе с тем судьи не раз подтверждали, что налоговый орган правомерно исключил из внереализационных расходов затраты на разработку проектной документации. Однако позицию арбитров определяла совокупность обстоятельств. Так, в Постановлении АС МО N Ф05-29746/2021 по делу N А40-98004/2020 судьи указали, что организация на основании приказа о списании единовременно учла расходы в связи с ликвидацией объекта незавершенного строительства при отсутствии самого факта ликвидации. На самом деле было подтверждено, что проектная документация не ликвидирована, находится у налогоплательщика на хранении, чего не отрицает сама организация. Кроме того, было учтено, что организация не могла самостоятельно принять решение об отказе от реализации инвестиционного проекта (это право Правительства РФ). Добиться отмены судебного решения не удалось (Определением ВС РФ N 305-ЭС22-2646 было отказано в передаче дела на пересмотр).
(Серова А.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 2)Вместе с тем судьи не раз подтверждали, что налоговый орган правомерно исключил из внереализационных расходов затраты на разработку проектной документации. Однако позицию арбитров определяла совокупность обстоятельств. Так, в Постановлении АС МО N Ф05-29746/2021 по делу N А40-98004/2020 судьи указали, что организация на основании приказа о списании единовременно учла расходы в связи с ликвидацией объекта незавершенного строительства при отсутствии самого факта ликвидации. На самом деле было подтверждено, что проектная документация не ликвидирована, находится у налогоплательщика на хранении, чего не отрицает сама организация. Кроме того, было учтено, что организация не могла самостоятельно принять решение об отказе от реализации инвестиционного проекта (это право Правительства РФ). Добиться отмены судебного решения не удалось (Определением ВС РФ N 305-ЭС22-2646 было отказано в передаче дела на пересмотр).
Нормативные акты
Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Приказ Росстата от 23.12.2024 N 675
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"- данные о незавершенных работах по созданию программного обеспечения не отражаются. Расходы по созданию программного обеспечения на предприятии, аккумулируемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в состав основных фондов, учитываемых в форме, не включаются до их завершения (списания со счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы"). Эти расходы не относятся также к незавершенному производству оборудования (строка 26), к оборудованию, предназначенному к установке (строка 27), и к объектам, не завершенным строительством (строка 28).
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"- данные о незавершенных работах по созданию программного обеспечения не отражаются. Расходы по созданию программного обеспечения на предприятии, аккумулируемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в состав основных фондов, учитываемых в форме, не включаются до их завершения (списания со счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы"). Эти расходы не относятся также к незавершенному производству оборудования (строка 26), к оборудованию, предназначенному к установке (строка 27), и к объектам, не завершенным строительством (строка 28).
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Чтобы поменьше конфликтовать с налоговой инспекцией, наибольшее внимание надо уделить оформлению первичных документов. Прежде всего нужно создать специальную комиссию. Она оформляет все необходимые документы. Комиссия должна оформить акт по форме N ОС-4 (при списании одного основного средства) или N ОС-4б (при списании нескольких основных средств). Акт утверждает руководитель фирмы. На основании акта нужно сделать записи в учете и отметки о списании имущества в инвентарной карточке.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Чтобы поменьше конфликтовать с налоговой инспекцией, наибольшее внимание надо уделить оформлению первичных документов. Прежде всего нужно создать специальную комиссию. Она оформляет все необходимые документы. Комиссия должна оформить акт по форме N ОС-4 (при списании одного основного средства) или N ОС-4б (при списании нескольких основных средств). Акт утверждает руководитель фирмы. На основании акта нужно сделать записи в учете и отметки о списании имущества в инвентарной карточке.
Готовое решение: Как провести инвентаризацию незавершенного строительства
(КонсультантПлюс, 2025)Проанализируйте причины и основания для приостановки работ (для консервации). Оцените перспективы возобновления строительства или продажи незавершенных объектов - это позволит своевременно принять решение об их списании или продаже.
(КонсультантПлюс, 2025)Проанализируйте причины и основания для приостановки работ (для консервации). Оцените перспективы возобновления строительства или продажи незавершенных объектов - это позволит своевременно принять решение об их списании или продаже.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль затрат на создание объектов незавершенного строительства, по которым приняты решения об их ликвидации.
(Письмо Минфина России от 08.10.2024 N 03-03-05/97344)Так, в силу норм статей 256 и 257 Кодекса затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации.
(Письмо Минфина России от 08.10.2024 N 03-03-05/97344)Так, в силу норм статей 256 и 257 Кодекса затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации.
Готовое решение: Как заполнять и представлять форму N 5-З
(КонсультантПлюс, 2025)В строках 54, 55 отразите сведения о незавершенном производстве на начало и конец отчетного периода. Капитальные затраты на незавершенное строительство, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в этих строках не указывайте. В строке 54 не отражайте остатки незавершенного производства на начало года, списанные в течение соответствующего периода (утилизация, уничтожение).
(КонсультантПлюс, 2025)В строках 54, 55 отразите сведения о незавершенном производстве на начало и конец отчетного периода. Капитальные затраты на незавершенное строительство, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в этих строках не указывайте. В строке 54 не отражайте остатки незавершенного производства на начало года, списанные в течение соответствующего периода (утилизация, уничтожение).
Типовая ситуация: Строительство ОС: налог на прибыль, НДС, проводки
(Издательство "Главная книга", 2025)При ликвидации стоимость объекта незавершенного строительства и затраты на ликвидацию списывают на счет 91.02. Для налога на прибыль можно учесть только затраты на ликвидацию, стоимость самого недостроенного объекта - нельзя (п. 20 ФСБУ 26/2020, Письмо Минфина от 14.03.2019 N 03-03-06/2/16615).
(Издательство "Главная книга", 2025)При ликвидации стоимость объекта незавершенного строительства и затраты на ликвидацию списывают на счет 91.02. Для налога на прибыль можно учесть только затраты на ликвидацию, стоимость самого недостроенного объекта - нельзя (п. 20 ФСБУ 26/2020, Письмо Минфина от 14.03.2019 N 03-03-06/2/16615).
Готовое решение: Как заполнить форму N 5-З начиная с отчета за январь - март 2024 г.
(КонсультантПлюс, 2024)В строках 54 - 55 отразите сведения о незавершенном производстве на начало и конец отчетного периода. Капитальные затраты на незавершенное строительство, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в этих строках не указывайте. В строке 54 не отражайте остатки незавершенного производства на начало года, списанные в течение соответствующего периода (утилизация, уничтожение).
(КонсультантПлюс, 2024)В строках 54 - 55 отразите сведения о незавершенном производстве на начало и конец отчетного периода. Капитальные затраты на незавершенное строительство, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в этих строках не указывайте. В строке 54 не отражайте остатки незавершенного производства на начало года, списанные в течение соответствующего периода (утилизация, уничтожение).
"Комментарий к Федеральному закону от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости"
(Гришаев С.П.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)К объектам, находящимся в незавершенном строительстве, которые упомянуты в ч. 7 комментируемой статьи, относятся объекты, строительство которых продолжается; строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено, но не списано в установленном порядке; находящиеся в эксплуатации, по которым акты приемки еще не оформлены в установленном порядке (п. 78 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом России 22.10.2008).
(Гришаев С.П.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)К объектам, находящимся в незавершенном строительстве, которые упомянуты в ч. 7 комментируемой статьи, относятся объекты, строительство которых продолжается; строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено, но не списано в установленном порядке; находящиеся в эксплуатации, по которым акты приемки еще не оформлены в установленном порядке (п. 78 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом России 22.10.2008).
Статья: Учет стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства в расходах: противостояние продолжается?
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 42)Подпункт 8 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет в составе внереализационных расходов учитывать расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества). В отношении же собственно затрат на создание объекта незавершенного строительства, который ликвидируется, в подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ ничего не сказано. В то же время перечень внереализационных расходов не является закрытым, и в их число включаются другие обоснованные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Возникает вопрос: можно ли включить стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства в состав внереализационных расходов?
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 42)Подпункт 8 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет в составе внереализационных расходов учитывать расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества). В отношении же собственно затрат на создание объекта незавершенного строительства, который ликвидируется, в подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ ничего не сказано. В то же время перечень внереализационных расходов не является закрытым, и в их число включаются другие обоснованные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Возникает вопрос: можно ли включить стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства в состав внереализационных расходов?
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)"В силу норм статей 256 и 257 Кодекса затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)"В силу норм статей 256 и 257 Кодекса затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Вопрос о том, можно ли учесть в затратах для целей налогообложения расходы по списанию стоимости незавершенных капитальных вложений при ликвидации незавершенного строительства без цели осуществления нового строительства на этом месте, всегда рассматривался отрицательно.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Вопрос о том, можно ли учесть в затратах для целей налогообложения расходы по списанию стоимости незавершенных капитальных вложений при ликвидации незавершенного строительства без цели осуществления нового строительства на этом месте, всегда рассматривался отрицательно.