Списание переплаты в бюджет
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание переплаты в бюджет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению общества, налог на имущество был повторно уплачен в бюджет (путем списания с ЕНС) после его возврата как излишне уплаченного, поэтому ИФНС обязана устранить нарушения путем отражения на ЕНС суммы списанного налога.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению общества, налог на имущество был повторно уплачен в бюджет (путем списания с ЕНС) после его возврата как излишне уплаченного, поэтому ИФНС обязана устранить нарушения путем отражения на ЕНС суммы списанного налога.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 59 "Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание" НК РФДанное обстоятельство также косвенно следует из смысла разъяснений, содержащихся в пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым, поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: О совершенствовании функционирования единого налогового счета
(Цветков М.А., Юстус О.И.)
("Финансы", 2023, N 6)До момента введения института единого налогового счета переплата по каждому виду доходных источников зачислялась в соответствующий бюджет. Зачет переплат в счет задолженности по налогам, подлежащим зачислению в другие бюджеты, допускался только в случае представления налогоплательщиком заявления на возврат излишне уплаченных и (или) взысканных сумм. Действующее правовое регулирование устанавливает правило, согласно которому при наличии положительного сальдо единого налогового счета в отношении конкретного налогоплательщика налоговыми органами готовятся распоряжения на списание соответствующих сумм переплаты с единого счета бюджета субъекта Российской Федерации или местного бюджета с отражением по коду бюджетной классификации источника покрытия дефицита федерального бюджета. В результате на счетах бюджетов, прежде всего на счетах бюджетов поселений, образуется временный кассовый разрыв.
(Цветков М.А., Юстус О.И.)
("Финансы", 2023, N 6)До момента введения института единого налогового счета переплата по каждому виду доходных источников зачислялась в соответствующий бюджет. Зачет переплат в счет задолженности по налогам, подлежащим зачислению в другие бюджеты, допускался только в случае представления налогоплательщиком заявления на возврат излишне уплаченных и (или) взысканных сумм. Действующее правовое регулирование устанавливает правило, согласно которому при наличии положительного сальдо единого налогового счета в отношении конкретного налогоплательщика налоговыми органами готовятся распоряжения на списание соответствующих сумм переплаты с единого счета бюджета субъекта Российской Федерации или местного бюджета с отражением по коду бюджетной классификации источника покрытия дефицита федерального бюджета. В результате на счетах бюджетов, прежде всего на счетах бюджетов поселений, образуется временный кассовый разрыв.
Статья: Верховный Суд допустил возврат налоговой переплаты с процентами
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 7)Переплата по налогам числится в карточке расчетов компании с бюджетом и по истечении трехлетнего срока. Списать переплату по налогам, взносам, пеням и штрафам налоговая не имеет права, поскольку Налоговым кодексом такое списание не предусмотрено.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 7)Переплата по налогам числится в карточке расчетов компании с бюджетом и по истечении трехлетнего срока. Списать переплату по налогам, взносам, пеням и штрафам налоговая не имеет права, поскольку Налоговым кодексом такое списание не предусмотрено.
Нормативные акты
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"10. Поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ.
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"10. Поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020)Однако денежные средства, списанные с банковского счета налогоплательщика во исполнение решений налогового органа, являются взысканными и в силу подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ. В случае излишнего взыскания налогоплательщик вправе требовать возврата соответствующих сумм из бюджета.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020)Однако денежные средства, списанные с банковского счета налогоплательщика во исполнение решений налогового органа, являются взысканными и в силу подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ. В случае излишнего взыскания налогоплательщик вправе требовать возврата соответствующих сумм из бюджета.
Готовое решение: Как учесть исправление ошибки, которая привела к излишней выплате заработной платы
(КонсультантПлюс, 2026)Уменьшена задолженность перед бюджетом по уплате НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2026)Уменьшена задолженность перед бюджетом по уплате НДФЛ
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Важно помнить, что, поскольку в силу положений ст. 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с п. 5 ст. 59 НК РФ, не являются излишне уплаченными в смысле НК РФ и поэтому не подлежат возврату по правилам ст. 78 НК РФ (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК Российской Федерации").
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Важно помнить, что, поскольку в силу положений ст. 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с п. 5 ст. 59 НК РФ, не являются излишне уплаченными в смысле НК РФ и поэтому не подлежат возврату по правилам ст. 78 НК РФ (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК Российской Федерации").
Статья: Единый налоговый счет: новый этап цифровизации в системе налогового администрирования в Российской Федерации
(Васильева Е.Г.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 2)Существующая система оплаты налогов предусматривает перевод образовавшейся у предприятий переплаты на счет единого налогового платежа и списание данных средств в счет погашения налогов. Что касается порядка зачисления суммы ЕНП, то налоговый орган засчитывает деньги начиная с того налога или сбора, по которому сумма меньше. Следует отметить, что ровно такой же порядок предусматривается и в отношении недоимок. При этом все указанные операции осуществляются в автоматическом режиме.
(Васильева Е.Г.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 2)Существующая система оплаты налогов предусматривает перевод образовавшейся у предприятий переплаты на счет единого налогового платежа и списание данных средств в счет погашения налогов. Что касается порядка зачисления суммы ЕНП, то налоговый орган засчитывает деньги начиная с того налога или сбора, по которому сумма меньше. Следует отметить, что ровно такой же порядок предусматривается и в отношении недоимок. При этом все указанные операции осуществляются в автоматическом режиме.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации списание излишне уплаченной суммы налога на прибыль, если она не учтена при формировании сальдо ЕНС по состоянию на 1 января 2023 г., поскольку с момента уплаты прошло более трех лет?..
(Консультация эксперта, 2023)О правомерности признания в расходах в качестве безнадежного долга сумм излишне уплаченного налога, для возврата которых из бюджета истек срок исковой давности, свидетельствует и Постановление ФАС Московского округа от 28.11.2013 N Ф05-13700/2013.
(Консультация эксперта, 2023)О правомерности признания в расходах в качестве безнадежного долга сумм излишне уплаченного налога, для возврата которых из бюджета истек срок исковой давности, свидетельствует и Постановление ФАС Московского округа от 28.11.2013 N Ф05-13700/2013.
Статья: Обязана ли налоговая выплатить проценты за лишнее списание денежных средств с ЕНС? Что решил Верховный суд
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 6)Однако все три инстанции (арбитражный суд первой инстанции, апелляционный и кассационные суды) отказали в удовлетворении требования. Суды в своих решениях ссылались на то, что денежные средства не были списаны с ЕНС принудительно. Налоговая инспекция не принимала решений о взыскании средств, не отказывала в возврате переплаты. В итоге суды пришли к выводу, что не имелось оснований для начисления процентов по п. 4 ст. 79 НК РФ. Денежные средства были добровольно перечислены на ЕНС, поступили в бюджет и сформировали положительное сальдо. Налоговая инспекция списала средства, которые были перечислены налогоплательщиком.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 6)Однако все три инстанции (арбитражный суд первой инстанции, апелляционный и кассационные суды) отказали в удовлетворении требования. Суды в своих решениях ссылались на то, что денежные средства не были списаны с ЕНС принудительно. Налоговая инспекция не принимала решений о взыскании средств, не отказывала в возврате переплаты. В итоге суды пришли к выводу, что не имелось оснований для начисления процентов по п. 4 ст. 79 НК РФ. Денежные средства были добровольно перечислены на ЕНС, поступили в бюджет и сформировали положительное сальдо. Налоговая инспекция списала средства, которые были перечислены налогоплательщиком.
Готовое решение: Как провести инвентаризацию расчетов с бюджетом
(КонсультантПлюс, 2026)В целях выявления задолженности, нереальной ко взысканию, которую следует списать, проанализируйте:
(КонсультантПлюс, 2026)В целях выявления задолженности, нереальной ко взысканию, которую следует списать, проанализируйте:
Вопрос: О возврате излишне уплаченных сумм налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, со дня уплаты которых по состоянию на 31.12.2022 прошло более трех лет.
(Письмо Минфина России от 07.08.2024 N 03-02-06/73804)Однако в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой Веры Анатольевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска установленного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
(Письмо Минфина России от 07.08.2024 N 03-02-06/73804)Однако в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой Веры Анатольевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска установленного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Статья: Первый опыт применения единого налогового счета для бизнеса в России
(Громов В.В.)
("Финансы", 2023, N 7)В-третьих, ввиду падения мировых цен на сырье в 2022 г. в бюджетной системе образовались огромные по суммам переплаты налога на прибыль. Их экспортеры и начали возвращать. Между тем сам возврат не является типичной реакцией бизнеса на переплату, которую обычно оставляют в счет предстоящих налоговых обязательств перед бюджетом. Единого мнения о мотивации налогоплательщиков в сложившейся ситуации нет. С одной стороны, возвраты интерпретируются эффективным управлением ликвидностью, поскольку переплата могла превышать даже плановые суммы налога на 2023 г. <23> С другой стороны, есть мнение, что именно путаница в переплатах и зачетах налогов, возникшая в связи с введением ЕНС, подтолкнула бизнес возвращать переплаты по налогу на прибыль <24>. Если принять второе мнение как более верное, то технический "минус" предстает как реакция крупнейших налогоплательщиков на неотработанный механизм недостаточно понятных списаний и непрозрачного (на данный момент) механизма формирования сальдо расчетов.
(Громов В.В.)
("Финансы", 2023, N 7)В-третьих, ввиду падения мировых цен на сырье в 2022 г. в бюджетной системе образовались огромные по суммам переплаты налога на прибыль. Их экспортеры и начали возвращать. Между тем сам возврат не является типичной реакцией бизнеса на переплату, которую обычно оставляют в счет предстоящих налоговых обязательств перед бюджетом. Единого мнения о мотивации налогоплательщиков в сложившейся ситуации нет. С одной стороны, возвраты интерпретируются эффективным управлением ликвидностью, поскольку переплата могла превышать даже плановые суммы налога на 2023 г. <23> С другой стороны, есть мнение, что именно путаница в переплатах и зачетах налогов, возникшая в связи с введением ЕНС, подтолкнула бизнес возвращать переплаты по налогу на прибыль <24>. Если принять второе мнение как более верное, то технический "минус" предстает как реакция крупнейших налогоплательщиков на неотработанный механизм недостаточно понятных списаний и непрозрачного (на данный момент) механизма формирования сальдо расчетов.
Статья: Единый налоговый счет как инструмент ускоренного погашения задолженности перед бюджетной системой
(Громов В.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Систематизируя особенности единого налогового счета, можно заключить, что для большинства налогоплательщиков он будет играть роль сервиса, комфортного для досрочной уплаты налогов и своевременного погашения налоговой задолженности. Преимущества получит также государство, но при условии, если единый налоговый счет окажется востребованным. Будучи надежным резервом урегулирования расчетов с бюджетом, он ускорит наполняемость его доходной части. Тем не менее использование "налогового кошелька" сопряжено с вероятностью расхождений между фактическими списаниями и платежами, которые планировал осуществить налогоплательщик. Исходя из этого добровольные платежи в большей степени подходят либо для уплаты уже рассчитанных налоговыми органами платежей, либо для досрочной уплаты налогов в ситуации, когда расчеты с бюджетом достаточно просты, а итоговые суммы легко прогнозируемы ввиду как возможности заранее рассчитать их самому, так и отсутствия спорных вопросов из области правоприменения. При этом важно понимать, что в стандартной ситуации имущество остается в собственности налогоплательщика, и, для того чтобы получить к нему доступ для взыскания долга перед бюджетом, налоговый орган обязан соблюдать ряд процедур. Эти процедуры играют роль правовых барьеров, которые защищают собственность налогоплательщика от переплаты налогов. При использовании "налогового кошелька" они не действуют, что, собственно, и создает риски ошибочных списаний, от которых никто не застрахован.
(Громов В.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Систематизируя особенности единого налогового счета, можно заключить, что для большинства налогоплательщиков он будет играть роль сервиса, комфортного для досрочной уплаты налогов и своевременного погашения налоговой задолженности. Преимущества получит также государство, но при условии, если единый налоговый счет окажется востребованным. Будучи надежным резервом урегулирования расчетов с бюджетом, он ускорит наполняемость его доходной части. Тем не менее использование "налогового кошелька" сопряжено с вероятностью расхождений между фактическими списаниями и платежами, которые планировал осуществить налогоплательщик. Исходя из этого добровольные платежи в большей степени подходят либо для уплаты уже рассчитанных налоговыми органами платежей, либо для досрочной уплаты налогов в ситуации, когда расчеты с бюджетом достаточно просты, а итоговые суммы легко прогнозируемы ввиду как возможности заранее рассчитать их самому, так и отсутствия спорных вопросов из области правоприменения. При этом важно понимать, что в стандартной ситуации имущество остается в собственности налогоплательщика, и, для того чтобы получить к нему доступ для взыскания долга перед бюджетом, налоговый орган обязан соблюдать ряд процедур. Эти процедуры играют роль правовых барьеров, которые защищают собственность налогоплательщика от переплаты налогов. При использовании "налогового кошелька" они не действуют, что, собственно, и создает риски ошибочных списаний, от которых никто не застрахован.
Статья: Арбитражная практика - 2025. Итоги года
(Белоусова Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 12)Напомним, единый налоговый счет (ЕНС) - это специальный счет налогоплательщика, на котором учитываются все его налоговые платежи, в том числе переплата и задолженность. Это своеобразный кошелек организации, который служит для расчетов с бюджетом.
(Белоусова Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 12)Напомним, единый налоговый счет (ЕНС) - это специальный счет налогоплательщика, на котором учитываются все его налоговые платежи, в том числе переплата и задолженность. Это своеобразный кошелек организации, который служит для расчетов с бюджетом.