Списание остаточной стоимости в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание остаточной стоимости в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю единый налог, указав на неправомерное включение в состав расходов остаточной стоимости реализованного имущества. Суд признал доначисление неправомерным. Предприниматель реализовал недвижимое имущество, использовавшееся для ведения им предпринимательской деятельности, отразив в составе доходов по УСН выручку от продажи, а в составе расходов - амортизацию и остаточную стоимость проданного недвижимого имущества. В силу п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость амортизируемого имущества, приобретенного (сооруженного, изготовленного) в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. Главой 26.2 НК РФ не установлены ограничения для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования. Следовательно, если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализован объект основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения. В данном случае основное средство возведено самим налогоплательщиком в период применения УСН, им понесены затраты, которые за вычетом амортизации не были учтены при исчислении УСН, поэтому налогоплательщик обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного основанного средства с учетом амортизации по данному объекту.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю единый налог, указав на неправомерное включение в состав расходов остаточной стоимости реализованного имущества. Суд признал доначисление неправомерным. Предприниматель реализовал недвижимое имущество, использовавшееся для ведения им предпринимательской деятельности, отразив в составе доходов по УСН выручку от продажи, а в составе расходов - амортизацию и остаточную стоимость проданного недвижимого имущества. В силу п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость амортизируемого имущества, приобретенного (сооруженного, изготовленного) в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. Главой 26.2 НК РФ не установлены ограничения для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования. Следовательно, если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализован объект основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения. В данном случае основное средство возведено самим налогоплательщиком в период применения УСН, им понесены затраты, которые за вычетом амортизации не были учтены при исчислении УСН, поэтому налогоплательщик обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного основанного средства с учетом амортизации по данному объекту.
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на прибыль из-за претензии к примененной норме амортизации. Модернизирован полностью самортизированный объект
(КонсультантПлюс, 2025)документами, подтверждающими дату ввода спорного объекта в эксплуатацию, его амортизационную группу, СПИ, нулевую остаточную стоимость (инвентарной карточкой учета по форме ОС-6, актом передачи ОС, техпаспортом ОС и т.п.) >>>
(КонсультантПлюс, 2025)документами, подтверждающими дату ввода спорного объекта в эксплуатацию, его амортизационную группу, СПИ, нулевую остаточную стоимость (инвентарной карточкой учета по форме ОС-6, актом передачи ОС, техпаспортом ОС и т.п.) >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Налоговый учет и амортизация НМА
(КонсультантПлюс, 2025)данные налогового учета, где рассчитана остаточная стоимость списываемого НМА;
(КонсультантПлюс, 2025)данные налогового учета, где рассчитана остаточная стоимость списываемого НМА;
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019)Как установил налоговый орган, объекты основных средств (производственное оборудование) пришли в негодность в результате произошедшей аварии и списаны с учета, оставшиеся после ликвидации данных объектов запасные части и отходы лома цветных металлов приняты обществом к учету в качестве материалов. По мнению налогового органа, в такой ситуации налог должен быть восстановлен пропорционально остаточной стоимости основных средств, так как операции по реализации металлолома, оставшегося после ликвидации данных объектов, не подлежат налогообложению.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019)Как установил налоговый орган, объекты основных средств (производственное оборудование) пришли в негодность в результате произошедшей аварии и списаны с учета, оставшиеся после ликвидации данных объектов запасные части и отходы лома цветных металлов приняты обществом к учету в качестве материалов. По мнению налогового органа, в такой ситуации налог должен быть восстановлен пропорционально остаточной стоимости основных средств, так как операции по реализации металлолома, оставшегося после ликвидации данных объектов, не подлежат налогообложению.
"Методические рекомендации по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях"
(утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008)Арендодатель, не давший своего согласия на осуществление улучшений объекта основных средств, может либо принять эти улучшения без возмещения их стоимости арендатору, либо не принять улучшений и потребовать от арендатора привести имущество в то состояние, в котором оно было передано. Если арендодатель принимает имущество с улучшениями без возмещения их стоимости арендатору, то в учете арендатора передача улучшений будет рассматриваться как безвозмездная передача. До момента безвозмездной передачи объекта основных средств с неотделимыми улучшениями сумма накопленной амортизации за время эксплуатации списывается при выбытии объекта основного средства (дебет 02 "Амортизация основных средств" кредит 01 "Основные средства"). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается с кредита счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
(утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008)Арендодатель, не давший своего согласия на осуществление улучшений объекта основных средств, может либо принять эти улучшения без возмещения их стоимости арендатору, либо не принять улучшений и потребовать от арендатора привести имущество в то состояние, в котором оно было передано. Если арендодатель принимает имущество с улучшениями без возмещения их стоимости арендатору, то в учете арендатора передача улучшений будет рассматриваться как безвозмездная передача. До момента безвозмездной передачи объекта основных средств с неотделимыми улучшениями сумма накопленной амортизации за время эксплуатации списывается при выбытии объекта основного средства (дебет 02 "Амортизация основных средств" кредит 01 "Основные средства"). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается с кредита счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Корреспонденция счетов: Как в бухгалтерском учете отразить модернизацию компьютера, если он учитывается как один инвентарный объект основных средств (ОС) со всеми приспособлениями (устройствами)? Модернизация проводится в последнем месяце срока полезного использования ОС, установленного при его принятии к учету...
(Консультация эксперта, 2025)Указанное ОНО будет уменьшаться (погашаться) по мере уменьшения разницы между балансовой стоимостью объекта ОС в бухучете и остаточной стоимостью ОС в налоговом учете (например, если объект ОС будет продан или списан) (п. 18 ПБУ 18/02). В данной консультации эти операции не рассматриваются и в таблице проводок не приводятся.
(Консультация эксперта, 2025)Указанное ОНО будет уменьшаться (погашаться) по мере уменьшения разницы между балансовой стоимостью объекта ОС в бухучете и остаточной стоимостью ОС в налоговом учете (например, если объект ОС будет продан или списан) (п. 18 ПБУ 18/02). В данной консультации эти операции не рассматриваются и в таблице проводок не приводятся.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)"Приказом от 06.08.2013 N 211 "О консервации технологического оборудования" определен перечень оборудования и других объектов основных средств, подлежащих консервации в цехах N 2 и N 3 в связи с закрытием производства стекловолокна. Приказом от 16.12.2013 N 325 списаны с баланса предприятия не востребованные в производстве ОС ликвидированного цеха N 2, с остаточной стоимостью по данным бухгалтерского учета 89 411 005 руб., по данным налогового учета 51 538 455 руб. 90 коп.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)"Приказом от 06.08.2013 N 211 "О консервации технологического оборудования" определен перечень оборудования и других объектов основных средств, подлежащих консервации в цехах N 2 и N 3 в связи с закрытием производства стекловолокна. Приказом от 16.12.2013 N 325 списаны с баланса предприятия не востребованные в производстве ОС ликвидированного цеха N 2, с остаточной стоимостью по данным бухгалтерского учета 89 411 005 руб., по данным налогового учета 51 538 455 руб. 90 коп.
Типовая ситуация: Списание основных средств: документы, учет, налоги
(Издательство "Главная книга", 2025)Частичную ликвидацию можно оформить актом или бухгалтерской справкой. В них указывают первоначальную стоимость и накопленную амортизацию, приходящиеся на ликвидируемую часть ОС. Остаточную стоимость ликвидируемой части в бухгалтерском и налоговом учете списывают в расходы. Оставшуюся часть стоимости ОС в налоговом учете продолжают амортизировать по ранее установленной норме (Письмо Минфина от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343).
(Издательство "Главная книга", 2025)Частичную ликвидацию можно оформить актом или бухгалтерской справкой. В них указывают первоначальную стоимость и накопленную амортизацию, приходящиеся на ликвидируемую часть ОС. Остаточную стоимость ликвидируемой части в бухгалтерском и налоговом учете списывают в расходы. Оставшуюся часть стоимости ОС в налоговом учете продолжают амортизировать по ранее установленной норме (Письмо Минфина от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343).
Вопрос: Как учесть списание оргтехники в налоговом учете?
(Консультация эксперта, 2025)Налоговый учет списания оргтехники при продаже
(Консультация эксперта, 2025)Налоговый учет списания оргтехники при продаже
Корреспонденция счетов: Организация, основным видом деятельности которой является оптово-розничная торговля запасными частями к автомобилям, в результате инвентаризации выявила неликвидный товар. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете его списание и затраты на утилизацию?..
(Консультация эксперта, 2025)Организация, основным видом деятельности которой является оптово-розничная торговля запасными частями к автомобилям, в результате инвентаризации выявила неликвидный товар. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете его списание и затраты на утилизацию?
(Консультация эксперта, 2025)Организация, основным видом деятельности которой является оптово-розничная торговля запасными частями к автомобилям, в результате инвентаризации выявила неликвидный товар. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете его списание и затраты на утилизацию?
Вопрос: В июне 2023 г. ИП приобрел автомобиль и принял его на учет (срок полезного использования 37 мес.). В августе 2024 г. автомобиль попал в аварию, восстановлению не подлежит и будет списан. Можно ли в целях налогообложения учесть остаточную стоимость в расходах? Восстанавливать ли НДС с остаточной стоимости?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)Вопрос: В июне 2023 г. ИП (НДФЛ) приобрел автомобиль для использования в коммерческих целях и принял его на учет (срок полезного использования 37 мес.). В августе 2024 г. автомобиль попал в аварию, восстановлению не подлежит и будет списан. Можно ли в целях налогообложения учесть остаточную стоимость в расходах? Восстанавливать ли НДС с остаточной стоимости?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)Вопрос: В июне 2023 г. ИП (НДФЛ) приобрел автомобиль для использования в коммерческих целях и принял его на учет (срок полезного использования 37 мес.). В августе 2024 г. автомобиль попал в аварию, восстановлению не подлежит и будет списан. Можно ли в целях налогообложения учесть остаточную стоимость в расходах? Восстанавливать ли НДС с остаточной стоимости?
Типовая ситуация: НМА: бухгалтерский и налоговый учет
(Издательство "Главная книга", 2025)При продаже НМА, в том числе при передаче исключительных прав, в налоговом учете признают в доходах выручку и списывают в расходы остаточную стоимость. Убыток списывают в расходы постепенно - в течение оставшегося СПИ. В бухучете доходы и расходы от продажи НМА отражают на счете 91, в ОФР показывают не расходы и доходы по сделке, а только ее результат: прибыль - в строке 2340 или убыток - в строке 2350 (ст. ст. 249, 268 НК РФ, п. 48 ФСБУ 14/2022).
(Издательство "Главная книга", 2025)При продаже НМА, в том числе при передаче исключительных прав, в налоговом учете признают в доходах выручку и списывают в расходы остаточную стоимость. Убыток списывают в расходы постепенно - в течение оставшегося СПИ. В бухучете доходы и расходы от продажи НМА отражают на счете 91, в ОФР показывают не расходы и доходы по сделке, а только ее результат: прибыль - в строке 2340 или убыток - в строке 2350 (ст. ст. 249, 268 НК РФ, п. 48 ФСБУ 14/2022).
Статья: 6 сложных ситуаций по б/у ОС: определяем правильно налоговый СПИ
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 9)Если же ОС не разделяется на несколько новых, а происходит его частичная ликвидация, то ситуация иная. Часть остаточной стоимости такого ОС, соответствующая ликвидируемой части самого ОС, списывается в налоговые расходы. А оставшаяся часть стоимости ОС в налоговом учете амортизируется по ранее установленной норме <10>. То есть поскольку то, что у нас осталось, является не новым ОС, а старым ОС, из которого что-то ликвидировали, то нет оснований для установления заново СПИ такого ОС.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 9)Если же ОС не разделяется на несколько новых, а происходит его частичная ликвидация, то ситуация иная. Часть остаточной стоимости такого ОС, соответствующая ликвидируемой части самого ОС, списывается в налоговые расходы. А оставшаяся часть стоимости ОС в налоговом учете амортизируется по ранее установленной норме <10>. То есть поскольку то, что у нас осталось, является не новым ОС, а старым ОС, из которого что-то ликвидировали, то нет оснований для установления заново СПИ такого ОС.
Готовое решение: Как отразить списание основных средств в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Убыток от списания ОС при продаже возникает, если выручка от его реализации ниже расходов, которые связаны с его продажей, и остаточной стоимости амортизируемого ОС (п. 3 ст. 268 НК РФ). В налоговом учете он списывается постепенно в составе прочих расходов равными частями в течение периода, установленного п. 3 ст. 268 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2025)Убыток от списания ОС при продаже возникает, если выручка от его реализации ниже расходов, которые связаны с его продажей, и остаточной стоимости амортизируемого ОС (п. 3 ст. 268 НК РФ). В налоговом учете он списывается постепенно в составе прочих расходов равными частями в течение периода, установленного п. 3 ст. 268 НК РФ.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в бухгалтерском учете организации (покупателя) получение и реализация непродовольственного товара, полученного от поставщика в качестве бонуса за выполнение условий договора поставки?..
(Консультация эксперта, 2025)Списана балансовая стоимость реализованного бонусного товара
(Консультация эксперта, 2025)Списана балансовая стоимость реализованного бонусного товара