Списание неотделимых улучшений при расторжении договора аренды
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание неотделимых улучшений при расторжении договора аренды (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Форма: Учетная политика для целей налогообложения: общая система налогообложения (торговля, организация не имеет обособленных подразделений) (образец заполнения)
("Практический справочник по налогу на прибыль", "ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в арендованные Обществом объекты основных средств (полученные в лизинг объекты основных средств, учитываемые на балансе лизингодателя) в форме неотделимых улучшений, произведенные Обществом с согласия арендодателя (лизингодателя). По окончании срока аренды (лизинга) остаточная стоимость неотделимых улучшений, не переданных арендодателю (лизингодателю), списывается без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Если по окончании срока аренды (лизинга) или при досрочном расторжении договора аренды (лизинга) Общество производит выкуп арендованного (лизингового) имущества, то остаточная стоимость неотделимых улучшений включается в первоначальную стоимость приобретаемого объекта.
("Практический справочник по налогу на прибыль", "ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в арендованные Обществом объекты основных средств (полученные в лизинг объекты основных средств, учитываемые на балансе лизингодателя) в форме неотделимых улучшений, произведенные Обществом с согласия арендодателя (лизингодателя). По окончании срока аренды (лизинга) остаточная стоимость неотделимых улучшений, не переданных арендодателю (лизингодателю), списывается без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Если по окончании срока аренды (лизинга) или при досрочном расторжении договора аренды (лизинга) Общество производит выкуп арендованного (лизингового) имущества, то остаточная стоимость неотделимых улучшений включается в первоначальную стоимость приобретаемого объекта.
Форма: Учетная политика для целей налогообложения: общая система налогообложения (производство, организация имеет обособленные подразделения) (образец заполнения)
("Практический справочник по налогу на прибыль", "ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в арендованные Обществом объекты основных средств (полученные в лизинг объекты основных средств, учитываемые на балансе лизингодателя) в форме неотделимых улучшений, произведенные Обществом с согласия арендодателя (лизингодателя). По окончании срока аренды (лизинга) остаточная стоимость неотделимых улучшений, не переданных арендодателю (лизингодателю), списывается без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Если по окончании срока аренды (лизинга) или при досрочном расторжении договора аренды (лизинга) Общество производит выкуп арендованного (лизингового) имущества, то остаточная стоимость неотделимых улучшений включается в первоначальную стоимость приобретаемого объекта.
("Практический справочник по налогу на прибыль", "ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в арендованные Обществом объекты основных средств (полученные в лизинг объекты основных средств, учитываемые на балансе лизингодателя) в форме неотделимых улучшений, произведенные Обществом с согласия арендодателя (лизингодателя). По окончании срока аренды (лизинга) остаточная стоимость неотделимых улучшений, не переданных арендодателю (лизингодателю), списывается без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Если по окончании срока аренды (лизинга) или при досрочном расторжении договора аренды (лизинга) Общество производит выкуп арендованного (лизингового) имущества, то остаточная стоимость неотделимых улучшений включается в первоначальную стоимость приобретаемого объекта.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 258 "Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик арендовал производственные помещения, в период действия договоров аренды произвел в арендуемых объектах ряд неотделимых улучшений, включая обустройство вентиляции, водопровода и ливневой канализации, системы отопления, реконструкцию шахты лифта, установку оконных блоков и отделку корпуса. Произведенные в арендованных объектах улучшения были учтены налогоплательщиком в составе амортизируемого имущества. Амортизация начислялась в течение срока действия договоров аренды исходя из срока полезного использования, определенного для арендованных объектов основных средств, и включалась в состав расходов при исчислении налога на прибыль. В связи с окончанием строительства и введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса налогоплательщик расторг договоры аренды досрочно и возвратил арендованные объекты арендодателю, одновременно в связи с расторжением договоров аренды налогоплательщик списал остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном включении остаточной стоимости неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, поскольку произведенные налогоплательщиком улучшения в арендованном имуществе были переданы арендодателю безвозмездно (без получения компенсации от арендодателя). Кроме того, передача неотделимых улучшений исключает дальнейшее использование неотделимых улучшений в облагаемой НДС деятельности, поэтому принятый к вычету при их приобретении НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной (балансовой) стоимости капитальных вложений на момент прекращения аренды. Суды двух инстанций признали обоснованным доначисление НДС и налога на прибыль, суд кассационной инстанции признал решение налогового органа недействительным. ВС РФ направил дело на новое рассмотрение, отменив решения всех нижестоящих судов. ВС РФ отметил, что понесенные налогоплательщиком расходы на недоамортизированные неотделимые улучшения могут быть учтены им при исчислении налога на прибыль, если налогоплательщиком будут представлены доказательства, подтверждающие необходимость осуществления капитальных вложений, прежде всего для ведения его собственной деятельности через арендуемый объект (например, обустройства торгового объекта в уникальном фирменном стиле, обустройства коммуникаций, необходимых в первую очередь для эксплуатации оборудования налогоплательщика), наличие у налогоплательщика на момент заключения договора намерения и возможности окупить стоимость капитальных вложений за счет использования арендованного имущества в течение предполагаемого срока аренды, существование разумных экономических причин прекращения аренды до истечения срока полезного использования улучшений, произведенных в арендованном объекте, в том числе если это связано с объективным изменением внешних условий ведения деятельности. Суд также вправе учесть доказательства, свидетельствующие о наличии или отсутствии экономической ценности произведенных улучшений для собственника на момент прекращения аренды, в том числе сведения о дальнейшей судьбе улучшенного имущества (производился ли собственником имущества или последующим арендатором демонтаж улучшений и т.п.). Вопрос с восстановлением ранее принятого к вычету НДС со стоимости переданных арендодателю неотделимых улучшений решается аналогичным образом, в зависимости от ценности и необходимости данных неотделимых улучшений как для арендатора, так и для арендодателя.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик арендовал производственные помещения, в период действия договоров аренды произвел в арендуемых объектах ряд неотделимых улучшений, включая обустройство вентиляции, водопровода и ливневой канализации, системы отопления, реконструкцию шахты лифта, установку оконных блоков и отделку корпуса. Произведенные в арендованных объектах улучшения были учтены налогоплательщиком в составе амортизируемого имущества. Амортизация начислялась в течение срока действия договоров аренды исходя из срока полезного использования, определенного для арендованных объектов основных средств, и включалась в состав расходов при исчислении налога на прибыль. В связи с окончанием строительства и введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса налогоплательщик расторг договоры аренды досрочно и возвратил арендованные объекты арендодателю, одновременно в связи с расторжением договоров аренды налогоплательщик списал остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном включении остаточной стоимости неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, поскольку произведенные налогоплательщиком улучшения в арендованном имуществе были переданы арендодателю безвозмездно (без получения компенсации от арендодателя). Кроме того, передача неотделимых улучшений исключает дальнейшее использование неотделимых улучшений в облагаемой НДС деятельности, поэтому принятый к вычету при их приобретении НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной (балансовой) стоимости капитальных вложений на момент прекращения аренды. Суды двух инстанций признали обоснованным доначисление НДС и налога на прибыль, суд кассационной инстанции признал решение налогового органа недействительным. ВС РФ направил дело на новое рассмотрение, отменив решения всех нижестоящих судов. ВС РФ отметил, что понесенные налогоплательщиком расходы на недоамортизированные неотделимые улучшения могут быть учтены им при исчислении налога на прибыль, если налогоплательщиком будут представлены доказательства, подтверждающие необходимость осуществления капитальных вложений, прежде всего для ведения его собственной деятельности через арендуемый объект (например, обустройства торгового объекта в уникальном фирменном стиле, обустройства коммуникаций, необходимых в первую очередь для эксплуатации оборудования налогоплательщика), наличие у налогоплательщика на момент заключения договора намерения и возможности окупить стоимость капитальных вложений за счет использования арендованного имущества в течение предполагаемого срока аренды, существование разумных экономических причин прекращения аренды до истечения срока полезного использования улучшений, произведенных в арендованном объекте, в том числе если это связано с объективным изменением внешних условий ведения деятельности. Суд также вправе учесть доказательства, свидетельствующие о наличии или отсутствии экономической ценности произведенных улучшений для собственника на момент прекращения аренды, в том числе сведения о дальнейшей судьбе улучшенного имущества (производился ли собственником имущества или последующим арендатором демонтаж улучшений и т.п.). Вопрос с восстановлением ранее принятого к вычету НДС со стоимости переданных арендодателю неотделимых улучшений решается аналогичным образом, в зависимости от ценности и необходимости данных неотделимых улучшений как для арендатора, так и для арендодателя.
Определение Верховного Суда РФ от 21.12.2020 N 309-ЭС20-16872 по делу N А76-8895/2019
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, НДС, пеней, штрафа.
Решение: Дело передано для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, поскольку доводы налогового органа о том, что, отменяя судебные акты по основанию недоказанности его доводов, притом, что судами первой и апелляционной инстанций спорные обстоятельства были установлены и оценены, суд кассационной инстанции вышел за пределы своих полномочий, заслуживают внимания.Впоследствии, по причине расторжения в 2015 и 2016 годах договоров аренды, заключенных с заводом, остаточная стоимость неотделимых улучшений списана обществом в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, НДС, пеней, штрафа.
Решение: Дело передано для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, поскольку доводы налогового органа о том, что, отменяя судебные акты по основанию недоказанности его доводов, притом, что судами первой и апелляционной инстанций спорные обстоятельства были установлены и оценены, суд кассационной инстанции вышел за пределы своих полномочий, заслуживают внимания.Впоследствии, по причине расторжения в 2015 и 2016 годах договоров аренды, заключенных с заводом, остаточная стоимость неотделимых улучшений списана обществом в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 11)5. Передача арендодателю неотделимых улучшений при расторжении договора аренды может быть оформлена актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) или другим двусторонним актом приема-передачи неотделимых улучшений. Указанный документ будет являться основанием для списания объекта основных средств в виде неотделимых улучшений арендованного имущества с учета арендатора.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 11)5. Передача арендодателю неотделимых улучшений при расторжении договора аренды может быть оформлена актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) или другим двусторонним актом приема-передачи неотделимых улучшений. Указанный документ будет являться основанием для списания объекта основных средств в виде неотделимых улучшений арендованного имущества с учета арендатора.
Статья: Спорные улучшения
(Лермонтов Ю.)
("Финансовая газета", 2021, N 14)Общество арендовало производственные помещения и в 2007 - 2013 годах производило неотделимые улучшения (отделку, обустройство вентиляции, водопровода, лифта, отопления и прочего), учитывая их в составе амортизируемого имущества. Амортизация начислялась исходя из срока полезного использования и включалась в состав расходов при исчислении налога на прибыль. В связи с введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса оно расторгло договоры аренды. В связи с этим налогоплательщик на основании актов от 31.12.2015 и 31.12.2016 списал остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
(Лермонтов Ю.)
("Финансовая газета", 2021, N 14)Общество арендовало производственные помещения и в 2007 - 2013 годах производило неотделимые улучшения (отделку, обустройство вентиляции, водопровода, лифта, отопления и прочего), учитывая их в составе амортизируемого имущества. Амортизация начислялась исходя из срока полезного использования и включалась в состав расходов при исчислении налога на прибыль. В связи с введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса оно расторгло договоры аренды. В связи с этим налогоплательщик на основании актов от 31.12.2015 и 31.12.2016 списал остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Статья: Судебная коллегия о налогах при передаче неотделимых улучшений объекта аренды
(Зайцева С.Н.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 4)В связи с окончанием строительства и введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса общество расторгло (в 2015 и 2016 годах) договоры аренды и возвратило арендованные объекты ФГУП. Одновременно с этим (на основании актов от 31.12.2015 и 31.12.2016) оно списало остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
(Зайцева С.Н.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 4)В связи с окончанием строительства и введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса общество расторгло (в 2015 и 2016 годах) договоры аренды и возвратило арендованные объекты ФГУП. Одновременно с этим (на основании актов от 31.12.2015 и 31.12.2016) оно списало остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Статья: Амортизация и аренда - ищем решение
(Латышева В.)
("Бухгалтер-профессионал автосалона", 2010, N 6)Если на дату выбытия неотделимые улучшения (не возмещаемые арендодателем) в бухгалтерском учете самортизированы не полностью (например, при расторжении договора аренды раньше установленного срока), то при их передаче арендодателю отражается прочий расход от их выбытия. На дату возврата арендованного объекта ОС арендодателю нужно списать и сумму амортизации, начисленной по выбывающим неотделимым улучшениям, со счета 02 и сумму прочих расходов в недоамортизированной части (остаточной стоимости основных средств) с кредита счета 01 в дебет счета 91.
(Латышева В.)
("Бухгалтер-профессионал автосалона", 2010, N 6)Если на дату выбытия неотделимые улучшения (не возмещаемые арендодателем) в бухгалтерском учете самортизированы не полностью (например, при расторжении договора аренды раньше установленного срока), то при их передаче арендодателю отражается прочий расход от их выбытия. На дату возврата арендованного объекта ОС арендодателю нужно списать и сумму амортизации, начисленной по выбывающим неотделимым улучшениям, со счета 02 и сумму прочих расходов в недоамортизированной части (остаточной стоимости основных средств) с кредита счета 01 в дебет счета 91.
Тематический выпуск: Основные средства: от поступления до выбытия
(Ким В., Панкратова Т.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2010, N 8)- списана остаточная стоимость неотделимых улучшений на момент возмещения и передачи их арендодателю (в случае досрочного расторжения договора аренды).
(Ким В., Панкратова Т.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2010, N 8)- списана остаточная стоимость неотделимых улучшений на момент возмещения и передачи их арендодателю (в случае досрочного расторжения договора аренды).
Корреспонденция счетов: Организация - арендатор получила здание по договору аренды на срок 11 лет. Через год организация произвела реконструкцию части этого здания без согласия арендодателя. По соглашению сторон договор аренды расторгнут через 6 лет...
(Консультация эксперта, 2002)<4> Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).
(Консультация эксперта, 2002)<4> Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).
Вопрос: ...Банк-арендатор произвел некомпенсируемые капвложения. По окончании срока аренды заключен новый договор. Существует ли риск доначисления НДС, если арендатор не начислит налог со стоимости улучшений после окончания первого договора?
(Консультация эксперта, 2019)В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 21.01.2016 N Ф09-11342/15 суд согласился с решением налогового органа о возникновении обязанности у арендатора по уплате НДС: основанием для вынесения решения налоговым органом в данной части послужили выводы о том, что в результате произведенных налогоплательщиком в здании работ были созданы неотделимые улучшения, которые безвозмездно переданы арендодателю при расторжении договора аренды, данная операция является реализацией и подлежит обложению НДС, в связи с чем на сумму стоимости работ за вычетом амортизации доначислен НДС.
(Консультация эксперта, 2019)В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 21.01.2016 N Ф09-11342/15 суд согласился с решением налогового органа о возникновении обязанности у арендатора по уплате НДС: основанием для вынесения решения налоговым органом в данной части послужили выводы о том, что в результате произведенных налогоплательщиком в здании работ были созданы неотделимые улучшения, которые безвозмездно переданы арендодателю при расторжении договора аренды, данная операция является реализацией и подлежит обложению НДС, в связи с чем на сумму стоимости работ за вычетом амортизации доначислен НДС.
Готовое решение: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Если стоимость неотделимых улучшений не возмещается арендатору, то в течение действия договора аренды расходы на них не учитываются у арендодателя; арендатор списывает их в своем налоговом учете путем начисления амортизации (п. 1 ст. 258 НК РФ). При расторжении договора объект аренды возвращается вместе с неотделимыми улучшениями, произведенными арендатором. Но для целей налогообложения арендодатель не отражает их в налоговом учете (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.08.2019 N 03-03-06/1/66443).
(КонсультантПлюс, 2025)Если стоимость неотделимых улучшений не возмещается арендатору, то в течение действия договора аренды расходы на них не учитываются у арендодателя; арендатор списывает их в своем налоговом учете путем начисления амортизации (п. 1 ст. 258 НК РФ). При расторжении договора объект аренды возвращается вместе с неотделимыми улучшениями, произведенными арендатором. Но для целей налогообложения арендодатель не отражает их в налоговом учете (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.08.2019 N 03-03-06/1/66443).
Статья: Учет амортизации неотделимых улучшений
(Жадан Л.Г.)
("Бухгалтерский учет", 2009, N 22)Неотделимые улучшения в арендуемом помещении ("тревожная кнопка", пожарная сигнализация и т.п.), демонтаж которых при расторжении договора аренды нецелесообразен, принимаются к учету в составе основных средств. Однако, если договор аренды расторгнут, а срок полезного использования не истек, возникают вопросы. Следует ли продолжать начислять амортизацию? Можно ли списать на затраты стоимость неотделимых улучшений? Как исчислить налог на прибыль? Нужно ли начислять НДС, передавая неотделимые улучшения арендодателю?
(Жадан Л.Г.)
("Бухгалтерский учет", 2009, N 22)Неотделимые улучшения в арендуемом помещении ("тревожная кнопка", пожарная сигнализация и т.п.), демонтаж которых при расторжении договора аренды нецелесообразен, принимаются к учету в составе основных средств. Однако, если договор аренды расторгнут, а срок полезного использования не истек, возникают вопросы. Следует ли продолжать начислять амортизацию? Можно ли списать на затраты стоимость неотделимых улучшений? Как исчислить налог на прибыль? Нужно ли начислять НДС, передавая неотделимые улучшения арендодателю?
Статья: Арендодатель присоединился к арендатору: как учесть неотделимые улучшения
(Макалкин И.)
("Новая бухгалтерия", 2011, N 1)После принятия неотделимых улучшений к учету "дочка" (арендодатель) была реорганизована в форме присоединения к головной компании (арендатору). Головная организация (арендатор) полагала, что в случае перехода к ней права собственности на арендованное здание в результате присоединения арендодателя она должна в прежнем порядке продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям до полного их списания на расходы.
(Макалкин И.)
("Новая бухгалтерия", 2011, N 1)После принятия неотделимых улучшений к учету "дочка" (арендодатель) была реорганизована в форме присоединения к головной компании (арендатору). Головная организация (арендатор) полагала, что в случае перехода к ней права собственности на арендованное здание в результате присоединения арендодателя она должна в прежнем порядке продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям до полного их списания на расходы.
Статья: Установка систем видеонаблюдения и контроля доступа
(Старостина О.А.)
("Российский налоговый курьер", 2004, N 10)Передача неотделимых улучшений арендодателю отражается у арендатора на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если системы видеонаблюдения и контроля доступа передаются арендодателю сразу после установки, на счет 91 переносятся все затраты, накопленные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Если же системы передаются при досрочном расторжении договора аренды, на счет 91 списывается их остаточная стоимость с учетом начисленной амортизации.
(Старостина О.А.)
("Российский налоговый курьер", 2004, N 10)Передача неотделимых улучшений арендодателю отражается у арендатора на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если системы видеонаблюдения и контроля доступа передаются арендодателю сразу после установки, на счет 91 переносятся все затраты, накопленные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Если же системы передаются при досрочном расторжении договора аренды, на счет 91 списывается их остаточная стоимость с учетом начисленной амортизации.