Списание неотделимых улучшений НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание неотделимых улучшений НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 146 "Объект налогообложения" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество произвело неотделимые улучшения арендованного земельного участка, а также получило в качестве взноса в уставный капитал основные средства и объекты незавершенного строительства на этом земельном участке, которые произвел прежний арендатор - учредитель общества. В период аренды собственник продал земельный участок другому лицу, с которым по истечении срока аренды новый договор не заключался, общество продолжало использовать земельный участок без внесения платы. При разрешении спора о взыскании неосновательного обогащения и об освобождении земельного участка общество и новый собственник заключили мировое соглашение, по которому общество передало принадлежащие ему объекты, расположенные на земельном участке, новому собственнику. С указанной передачи общество исчислило и уплатило НДС. Одновременно общество возвратило земельный участок с неотделимыми улучшениями, которые не были переданы по мировому соглашению, не исчислив НДС с их стоимости. Налоговый орган доначислил НДС с остаточной стоимости таких улучшений на дату их списания обществом. Суд признал доначисление НДС обоснованным, поскольку безвозмездная передача неотделимых улучшений, произведенных на арендованном земельном участке и имеющих стоимостную и физическую характеристики, является реализацией товаров (работ, услуг) и подлежит обложению НДС. При этом суд отклонил ссылку общества на определение ВС РФ от 01.02.2021 по делу N А76-8895/2019, поскольку в данном деле речь шла о передаче неотделимых улучшений государственному унитарному предприятию, не облагаемой НДС на основании подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, а в спорной ситуации неотделимые улучшения были переданы физическому лицу.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество произвело неотделимые улучшения арендованного земельного участка, а также получило в качестве взноса в уставный капитал основные средства и объекты незавершенного строительства на этом земельном участке, которые произвел прежний арендатор - учредитель общества. В период аренды собственник продал земельный участок другому лицу, с которым по истечении срока аренды новый договор не заключался, общество продолжало использовать земельный участок без внесения платы. При разрешении спора о взыскании неосновательного обогащения и об освобождении земельного участка общество и новый собственник заключили мировое соглашение, по которому общество передало принадлежащие ему объекты, расположенные на земельном участке, новому собственнику. С указанной передачи общество исчислило и уплатило НДС. Одновременно общество возвратило земельный участок с неотделимыми улучшениями, которые не были переданы по мировому соглашению, не исчислив НДС с их стоимости. Налоговый орган доначислил НДС с остаточной стоимости таких улучшений на дату их списания обществом. Суд признал доначисление НДС обоснованным, поскольку безвозмездная передача неотделимых улучшений, произведенных на арендованном земельном участке и имеющих стоимостную и физическую характеристики, является реализацией товаров (работ, услуг) и подлежит обложению НДС. При этом суд отклонил ссылку общества на определение ВС РФ от 01.02.2021 по делу N А76-8895/2019, поскольку в данном деле речь шла о передаче неотделимых улучшений государственному унитарному предприятию, не облагаемой НДС на основании подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, а в спорной ситуации неотделимые улучшения были переданы физическому лицу.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 146 "Объект налогообложения" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Находящиеся на участке объекты, являющиеся неотделимыми улучшениями, были переданы налогоплательщиком собственнику участка безвозмездно и списаны по остаточной стоимости. Поскольку указанные неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики и налогоплательщиком определена их остаточная стоимость, их передача является реализацией для целей исчисления НДС.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Находящиеся на участке объекты, являющиеся неотделимыми улучшениями, были переданы налогоплательщиком собственнику участка безвозмездно и списаны по остаточной стоимости. Поскольку указанные неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики и налогоплательщиком определена их остаточная стоимость, их передача является реализацией для целей исчисления НДС.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора осуществление с согласия арендодателя капитальных вложений в арендованный объект основных средств (ОС), если произведенные улучшения являются неотделимыми и затраты на них по условиям договора аренды компенсирует арендодатель?..
(Консультация эксперта, 2025)Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором происходит списание (п. 44 ФСБУ 6/2020). В данном случае балансовая стоимость неотделимых улучшений равна сумме, уплачиваемой за них арендодателем (без НДС). Следовательно, результат от выбытия неотделимых улучшений равен нулю.
(Консультация эксперта, 2025)Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором происходит списание (п. 44 ФСБУ 6/2020). В данном случае балансовая стоимость неотделимых улучшений равна сумме, уплачиваемой за них арендодателем (без НДС). Следовательно, результат от выбытия неотделимых улучшений равен нулю.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за февраль - март 2021 г.
(Щекин Д.М., Машков Л.И.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2021, N 5)По общему правилу не возмещаемые арендодателем расходы на неотделимые улучшения, не списанные арендатором на момент прекращения договора аренды, не являются для арендатора экономически оправданными для целей налога на прибыль, а также свидетельствуют о необходимости восстановления НДС. Исключением являются ситуации, когда арендатор доказал, что улучшения представляют ценность прежде всего для него и что у него были намерения и возможность окупить стоимость улучшений в течение предполагаемого срока аренды, но аренда была прекращена ранее по разумным экономическим причинам.
(Щекин Д.М., Машков Л.И.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2021, N 5)По общему правилу не возмещаемые арендодателем расходы на неотделимые улучшения, не списанные арендатором на момент прекращения договора аренды, не являются для арендатора экономически оправданными для целей налога на прибыль, а также свидетельствуют о необходимости восстановления НДС. Исключением являются ситуации, когда арендатор доказал, что улучшения представляют ценность прежде всего для него и что у него были намерения и возможность окупить стоимость улучшений в течение предполагаемого срока аренды, но аренда была прекращена ранее по разумным экономическим причинам.
Нормативные акты
Статья: Опубликовано решение суда первой инстанции по итогам нового рассмотрения дела "Метран" об учете затрат на неотделимые улучшения арендованного имущества при расчете налога на прибыль
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Кассационный суд Уральского округа отменил решения судов нижестоящих инстанций и признал решение налогового органа незаконным. По его мнению, расходы Общества в виде капитальных вложений в арендованное имущество не могли носить безвозмездный характер, поскольку были произведены в период действия договора аренды, следовательно, со стороны арендодателя имело место встречное предоставление. Суд также признал обоснованным включение остаточной стоимости неотделимых улучшений в состав расходов аналогично порядку, установленному п. 8 ст. 265 НК РФ для основных средств при их списании.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Кассационный суд Уральского округа отменил решения судов нижестоящих инстанций и признал решение налогового органа незаконным. По его мнению, расходы Общества в виде капитальных вложений в арендованное имущество не могли носить безвозмездный характер, поскольку были произведены в период действия договора аренды, следовательно, со стороны арендодателя имело место встречное предоставление. Суд также признал обоснованным включение остаточной стоимости неотделимых улучшений в состав расходов аналогично порядку, установленному п. 8 ст. 265 НК РФ для основных средств при их списании.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендатора, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (ОС), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды арендодатель не возмещает такие затраты?..
(Консультация эксперта, 2025)По окончании срока аренды объект ОС вместе с неотделимыми улучшениями возвращен арендодателю. Их передача оформлена актом приемки-передачи. Согласованная сторонами стоимость неотделимых улучшений без учета НДС составляет 50 000 руб., что соответствует их рыночной стоимости на дату передачи арендодателю.
(Консультация эксперта, 2025)По окончании срока аренды объект ОС вместе с неотделимыми улучшениями возвращен арендодателю. Их передача оформлена актом приемки-передачи. Согласованная сторонами стоимость неотделимых улучшений без учета НДС составляет 50 000 руб., что соответствует их рыночной стоимости на дату передачи арендодателю.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (движимое имущество), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды затраты на неотделимые улучшения арендодателем не возмещаются?..
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку в рассматриваемой ситуации капитальные вложения на момент передачи неотделимых улучшений арендодателю полностью самортизированы, у арендатора на дату передачи неотделимых улучшений арендодателю признается расход в размере НДС, начисленного при передаче арендодателю неотделимых улучшений, стоимость которых им не компенсируется (о чем сказано в разделе "Налог на добавленную стоимость (НДС)").
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку в рассматриваемой ситуации капитальные вложения на момент передачи неотделимых улучшений арендодателю полностью самортизированы, у арендатора на дату передачи неотделимых улучшений арендодателю признается расход в размере НДС, начисленного при передаче арендодателю неотделимых улучшений, стоимость которых им не компенсируется (о чем сказано в разделе "Налог на добавленную стоимость (НДС)").
Готовое решение: Как в 2024 г. арендатору учитывать получение в аренду основных средств согласно ФСБУ 25/2018
(КонсультантПлюс, 2025)Списана стоимость капитальных вложений
(КонсультантПлюс, 2025)Списана стоимость капитальных вложений