Списание неиспользованного резерва
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание неиспользованного резерва (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, придя к выводу о том, что налогоплательщиком завышены внереализационные расходы ввиду неправильного исчисления суммы резерва по сомнительным долгам. По мнению налогового органа, налогоплательщик использует не остаток резерва предыдущего налогового периода, как это предусмотрено ст. 266 НК РФ, а производит отчисления в резерв произвольно, ссылаясь на рассчитанный арифметически с 2009 года остаток резерва. Суд поддержал позицию налогового органа. Суд указал, что согласно ст. 266 НК РФ разница, подлежащая включению в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода, определяется по формуле: сумма разницы = сумма вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам (РСД) на 31 декабря отчетного периода - сумма созданного РСД на 31 декабря предыдущего периода - сумма безнадежного долга, списанного в отчетном периоде за счет этого резерва. Если резерв по сомнительным долгам в отчетном (налоговом) периоде не использован (либо использован не полностью) при переносе суммы остатка неиспользованного резерва на следующий отчетный (налоговый) период, величина вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам должна быть скорректирована по принципу, указанному в п. 5 ст. 266 НК РФ. Суд отметил, что согласно п. 5 ст. 266 НК РФ на сумму отчислений в РСД, подлежащую учету налогоплательщиком во внереализационных расходах в проверяемом периоде (2017 году), влияют три показателя: сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2016, сумма безнадежных долгов, списанных в 2017 году за счет РСД, созданного по состоянию на 31.12.2016, сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2017. Соответственно, сумма РСД, включенная во внереализационные доходы в 2013 году, не влияет на расчет РСД за 2017 год. Суд отдельно подчеркнул, что в состав внереализационных расходов подлежит отнесению не сумма резерва по сомнительным долгам, а разница между суммой вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, придя к выводу о том, что налогоплательщиком завышены внереализационные расходы ввиду неправильного исчисления суммы резерва по сомнительным долгам. По мнению налогового органа, налогоплательщик использует не остаток резерва предыдущего налогового периода, как это предусмотрено ст. 266 НК РФ, а производит отчисления в резерв произвольно, ссылаясь на рассчитанный арифметически с 2009 года остаток резерва. Суд поддержал позицию налогового органа. Суд указал, что согласно ст. 266 НК РФ разница, подлежащая включению в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода, определяется по формуле: сумма разницы = сумма вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам (РСД) на 31 декабря отчетного периода - сумма созданного РСД на 31 декабря предыдущего периода - сумма безнадежного долга, списанного в отчетном периоде за счет этого резерва. Если резерв по сомнительным долгам в отчетном (налоговом) периоде не использован (либо использован не полностью) при переносе суммы остатка неиспользованного резерва на следующий отчетный (налоговый) период, величина вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам должна быть скорректирована по принципу, указанному в п. 5 ст. 266 НК РФ. Суд отметил, что согласно п. 5 ст. 266 НК РФ на сумму отчислений в РСД, подлежащую учету налогоплательщиком во внереализационных расходах в проверяемом периоде (2017 году), влияют три показателя: сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2016, сумма безнадежных долгов, списанных в 2017 году за счет РСД, созданного по состоянию на 31.12.2016, сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2017. Соответственно, сумма РСД, включенная во внереализационные доходы в 2013 году, не влияет на расчет РСД за 2017 год. Суд отдельно подчеркнул, что в состав внереализационных расходов подлежит отнесению не сумма резерва по сомнительным долгам, а разница между суммой вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)- списана неиспользованная сумма резерва.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)- списана неиспользованная сумма резерва.
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
(ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
(ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Указание Банка России от 10.04.2023 N 6406-У
(ред. от 10.11.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)10 - списание ссуды за счет сформированного резерва на возможные потери по ссуде, а также списание неполученных процентов;
(ред. от 10.11.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)10 - списание ссуды за счет сформированного резерва на возможные потери по ссуде, а также списание неполученных процентов;
Статья: Единый налоговый счет как инструмент ускоренного погашения задолженности перед бюджетной системой
(Громов В.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Систематизируя особенности единого налогового счета, можно заключить, что для большинства налогоплательщиков он будет играть роль сервиса, комфортного для досрочной уплаты налогов и своевременного погашения налоговой задолженности. Преимущества получит также государство, но при условии, если единый налоговый счет окажется востребованным. Будучи надежным резервом урегулирования расчетов с бюджетом, он ускорит наполняемость его доходной части. Тем не менее использование "налогового кошелька" сопряжено с вероятностью расхождений между фактическими списаниями и платежами, которые планировал осуществить налогоплательщик. Исходя из этого добровольные платежи в большей степени подходят либо для уплаты уже рассчитанных налоговыми органами платежей, либо для досрочной уплаты налогов в ситуации, когда расчеты с бюджетом достаточно просты, а итоговые суммы легко прогнозируемы ввиду как возможности заранее рассчитать их самому, так и отсутствия спорных вопросов из области правоприменения. При этом важно понимать, что в стандартной ситуации имущество остается в собственности налогоплательщика, и, для того чтобы получить к нему доступ для взыскания долга перед бюджетом, налоговый орган обязан соблюдать ряд процедур. Эти процедуры играют роль правовых барьеров, которые защищают собственность налогоплательщика от переплаты налогов. При использовании "налогового кошелька" они не действуют, что, собственно, и создает риски ошибочных списаний, от которых никто не застрахован.
(Громов В.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Систематизируя особенности единого налогового счета, можно заключить, что для большинства налогоплательщиков он будет играть роль сервиса, комфортного для досрочной уплаты налогов и своевременного погашения налоговой задолженности. Преимущества получит также государство, но при условии, если единый налоговый счет окажется востребованным. Будучи надежным резервом урегулирования расчетов с бюджетом, он ускорит наполняемость его доходной части. Тем не менее использование "налогового кошелька" сопряжено с вероятностью расхождений между фактическими списаниями и платежами, которые планировал осуществить налогоплательщик. Исходя из этого добровольные платежи в большей степени подходят либо для уплаты уже рассчитанных налоговыми органами платежей, либо для досрочной уплаты налогов в ситуации, когда расчеты с бюджетом достаточно просты, а итоговые суммы легко прогнозируемы ввиду как возможности заранее рассчитать их самому, так и отсутствия спорных вопросов из области правоприменения. При этом важно понимать, что в стандартной ситуации имущество остается в собственности налогоплательщика, и, для того чтобы получить к нему доступ для взыскания долга перед бюджетом, налоговый орган обязан соблюдать ряд процедур. Эти процедуры играют роль правовых барьеров, которые защищают собственность налогоплательщика от переплаты налогов. При использовании "налогового кошелька" они не действуют, что, собственно, и создает риски ошибочных списаний, от которых никто не застрахован.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)При осуществлении НИОКР расходы по ним списываются за счет созданного резерва. Если сумма начисленного резерва окажется меньше фактических расходов на НИОКР, то разница учитывается в составе прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки. Если сумма резерва не полностью использована налогоплательщиком, то разница подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором были осуществлены отчисления в резерв.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)При осуществлении НИОКР расходы по ним списываются за счет созданного резерва. Если сумма начисленного резерва окажется меньше фактических расходов на НИОКР, то разница учитывается в составе прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки. Если сумма резерва не полностью использована налогоплательщиком, то разница подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором были осуществлены отчисления в резерв.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)При осуществлении НИОКР расходы по ним списываются за счет созданного резерва. Если сумма начисленного резерва окажется меньше фактических расходов на НИОКР, то разница учитывается в составе прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки. Если сумма резерва не полностью использована налогоплательщиком, то разница подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором были осуществлены отчисления в резерв.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)При осуществлении НИОКР расходы по ним списываются за счет созданного резерва. Если сумма начисленного резерва окажется меньше фактических расходов на НИОКР, то разница учитывается в составе прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки. Если сумма резерва не полностью использована налогоплательщиком, то разница подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором были осуществлены отчисления в резерв.
Готовое решение: Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)При расчете отчислений в резерв по окончании каждого периода учитывайте его неиспользованную часть за предыдущий период.
(КонсультантПлюс, 2026)При расчете отчислений в резерв по окончании каждого периода учитывайте его неиспользованную часть за предыдущий период.
Готовое решение: Метод начисления по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы создаете резерв, то в расходы списываете суммы отчислений в соответствующий резерв. Фактические затраты списываются за счет резерва. А неиспользованный остаток резерва признается доходом либо переносится на следующий налоговый период. Для конкретных резервов эти общие принципы применяются с определенными особенностями, например:
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы создаете резерв, то в расходы списываете суммы отчислений в соответствующий резерв. Фактические затраты списываются за счет резерва. А неиспользованный остаток резерва признается доходом либо переносится на следующий налоговый период. Для конкретных резервов эти общие принципы применяются с определенными особенностями, например:
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек либо взыскание которых невозможно, списываются на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов. При списании сомнительной к получению задолженности покупателей и заказчиков осуществляют следующие учетные записи по Д 63 "Резервы по сомнительным долгам" и К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Списанная сомнительная к получению задолженность разных дебиторов отражается бухгалтерской записью:
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек либо взыскание которых невозможно, списываются на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов. При списании сомнительной к получению задолженности покупателей и заказчиков осуществляют следующие учетные записи по Д 63 "Резервы по сомнительным долгам" и К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Списанная сомнительная к получению задолженность разных дебиторов отражается бухгалтерской записью:
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете формирование резерва по сомнительному долгу покупателя, возникшему в связи с отгрузкой продукции?..
(Консультация эксперта, 2026)Возникшие ВВР и ОНА числятся в учете до тех пор, пока сохраняется разница между суммами резерва, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете. Они уменьшаются (погашаются) при уменьшении (погашении) указанной разницы (при изменении сумм резерва, а также при его использовании либо списании неиспользованного резерва) (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2026)Возникшие ВВР и ОНА числятся в учете до тех пор, пока сохраняется разница между суммами резерва, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете. Они уменьшаются (погашаются) при уменьшении (погашении) указанной разницы (при изменении сумм резерва, а также при его использовании либо списании неиспользованного резерва) (п. 17 ПБУ 18/02).
Статья: Когда сальдо ЕНС может включать в себя сумму из резервов
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2024, N 2)Зарезервировано. Сразу скажем, что правил резервирования в НК РФ нет. Мы можем опираться только на разъяснения ФНС. В этом разделе отражается сумма, зачтенная в счет исполнения предстоящей обязанности. Простыми словами, это деньги, которые налоговики отложили до наступления срока уплаты. Ведь до этого времени еще неясно, сколько же в итоге плательщик должен бюджету. Так что до тех пор деньги ждут своего часа в специальном разделе личного кабинета "Зарезервировано", при этом налог пока что не считается уплаченным. Списание из резерва будет после отражения в последний срок уплаты налога начислений из уведомлений, декларации, расчетов или при появлении на ЕНС отрицательного сальдо <3>.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2024, N 2)Зарезервировано. Сразу скажем, что правил резервирования в НК РФ нет. Мы можем опираться только на разъяснения ФНС. В этом разделе отражается сумма, зачтенная в счет исполнения предстоящей обязанности. Простыми словами, это деньги, которые налоговики отложили до наступления срока уплаты. Ведь до этого времени еще неясно, сколько же в итоге плательщик должен бюджету. Так что до тех пор деньги ждут своего часа в специальном разделе личного кабинета "Зарезервировано", при этом налог пока что не считается уплаченным. Списание из резерва будет после отражения в последний срок уплаты налога начислений из уведомлений, декларации, расчетов или при появлении на ЕНС отрицательного сальдо <3>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете формирование в I квартале текущего года резерва по сомнительному долгу, возникшему в связи с отгрузкой продукции, при наличии встречной кредиторской задолженности перед этим же контрагентом, если сомнительный долг превышает предельно возможный размер отчислений в резерв в целях налогового учета?..
(Консультация эксперта, 2026)Возникшие ВВР и ОНА числятся в учете до тех пор, пока сохраняется разница между суммами резерва, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете. Они уменьшаются (погашаются) при уменьшении (погашении) указанной разницы (при изменении сумм резерва, а также при его использовании либо списании неиспользованного резерва) (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2026)Возникшие ВВР и ОНА числятся в учете до тех пор, пока сохраняется разница между суммами резерва, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете. Они уменьшаются (погашаются) при уменьшении (погашении) указанной разницы (при изменении сумм резерва, а также при его использовании либо списании неиспользованного резерва) (п. 17 ПБУ 18/02).
Готовое решение: Как создавать и использовать резерв по оплате отпусков в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2026)2.2. Как отражать в бухгалтерском учете списание резерва по оплате отпусков при его использовании
(КонсультантПлюс, 2026)2.2. Как отражать в бухгалтерском учете списание резерва по оплате отпусков при его использовании