Списание дебитОрской задолженности при переходе с УСН НА ОСНО
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание дебитОрской задолженности при переходе с УСН НА ОСНО (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, переход налогоплательщика с УСН на ОСН состоялся в результате его реорганизации. На момент перехода налогоплательщик располагал дебиторской задолженностью взаимозависимого с ним контрагента. При этом сделки прощения долга по одной части задолженности и зачета по другой части задолженности следует квалифицировать как фиктивные, направленные на уклонение от включения задолженности в доход налогоплательщика в период применения ОСН, поскольку ни контрагент, ни правопредшественник налогоплательщика спорную задолженность у себя не списали. Суд также учел, что, прощая долг, налогоплательщик каких-либо мер по взысканию этой задолженности не предпринимал.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, переход налогоплательщика с УСН на ОСН состоялся в результате его реорганизации. На момент перехода налогоплательщик располагал дебиторской задолженностью взаимозависимого с ним контрагента. При этом сделки прощения долга по одной части задолженности и зачета по другой части задолженности следует квалифицировать как фиктивные, направленные на уклонение от включения задолженности в доход налогоплательщика в период применения ОСН, поскольку ни контрагент, ни правопредшественник налогоплательщика спорную задолженность у себя не списали. Суд также учел, что, прощая долг, налогоплательщик каких-либо мер по взысканию этой задолженности не предпринимал.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Что делать с "упрощенным" долгом после перехода на ОСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 14)На наш взгляд, с обязанностью организации учесть дебиторку в доходах при переходе с УСН на ОСН должно корреспондировать право списать долг на расходы, если он стал безнадежным к взысканию. Смена налогового режима никак не влияет на факт наличия долга контрагента. И в НК нет запрета на формирование резерва по сомнительным долгам по задолженности, возникшей в период применения УСН, или учета такой задолженности в расходах, если резерв не создавался.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 14)На наш взгляд, с обязанностью организации учесть дебиторку в доходах при переходе с УСН на ОСН должно корреспондировать право списать долг на расходы, если он стал безнадежным к взысканию. Смена налогового режима никак не влияет на факт наличия долга контрагента. И в НК нет запрета на формирование резерва по сомнительным долгам по задолженности, возникшей в период применения УСН, или учета такой задолженности в расходах, если резерв не создавался.
Статья: Вопросы по резервам при подготовке к годовой отчетности
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 6)Резерв сомнительных долгов и отпускной резерв вызывают больше всего вопросов. Причем как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. Когда создавать эти резервы, если с 2024 г. фирма перешла с УСН на ОСН? Надо ли делать на конец 2023 г. отчисления в отпускной резерв, если организация создана в 2023 г.? Можно ли создать резерв сомнительных долгов на сумму невозвращенного займа? Как быть, если обнаружилось, что 7 лет назад забыли списать безнадежную дебиторку?
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 6)Резерв сомнительных долгов и отпускной резерв вызывают больше всего вопросов. Причем как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. Когда создавать эти резервы, если с 2024 г. фирма перешла с УСН на ОСН? Надо ли делать на конец 2023 г. отчисления в отпускной резерв, если организация создана в 2023 г.? Можно ли создать резерв сомнительных долгов на сумму невозвращенного займа? Как быть, если обнаружилось, что 7 лет назад забыли списать безнадежную дебиторку?
Корреспонденция счетов: Организация с 01.01.2006 уплачивает ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг. В феврале 2006 г. ею получена оплата от заказчика, услуги которому были оказаны в 2005 г. До перехода на ЕНВД моментом определения налоговой базы по НДС у организации был момент оплаты услуг. Кроме того, в январе 2006 г. организация оплатила материалы, использованные для оказания услуг в 2005 г...
(Консультация эксперта, 2006)Следует отметить, что по разъяснениям налоговых органов, если налогоплательщик НДС утвердил в учетной политике для целей налогообложения НДС момент определения налоговой базы как день оплаты отгруженных товаров и при отгрузке до перехода налогоплательщика на ЕНВД в установленном порядке выставил покупателю счет-фактуру с НДС, то сумма НДС, указанная в счете-фактуре и поступившая после перехода налогоплательщика на ЕНВД, подлежит перечислению в бюджет в общеустановленном порядке (п. 1.2 Письма ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@ "Об особенностях налогообложения налогом на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения и на уплату единого налога на вмененный доход и при переходе к общему режиму налогообложения"). Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 16.12.2005 N 03-04-11/327 (ответ на частный запрос налогоплательщика) в отношении начисленного НДС с суммы списанной дебиторской задолженности покупателя, возникшей до перехода на УСН <*>.
(Консультация эксперта, 2006)Следует отметить, что по разъяснениям налоговых органов, если налогоплательщик НДС утвердил в учетной политике для целей налогообложения НДС момент определения налоговой базы как день оплаты отгруженных товаров и при отгрузке до перехода налогоплательщика на ЕНВД в установленном порядке выставил покупателю счет-фактуру с НДС, то сумма НДС, указанная в счете-фактуре и поступившая после перехода налогоплательщика на ЕНВД, подлежит перечислению в бюджет в общеустановленном порядке (п. 1.2 Письма ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@ "Об особенностях налогообложения налогом на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения и на уплату единого налога на вмененный доход и при переходе к общему режиму налогообложения"). Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 16.12.2005 N 03-04-11/327 (ответ на частный запрос налогоплательщика) в отношении начисленного НДС с суммы списанной дебиторской задолженности покупателя, возникшей до перехода на УСН <*>.
"Налоговое планирование"
(Максимова Т.Н.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2011)Если, допустим, организация, которая ранее находилась на упрощенной системе налогообложения, списала дебиторскую задолженность после перехода на общую систему налогообложения, то НДС в этом случае уплачивать нет необходимости, поскольку при выставлении счета НДС покупателю предъявлен не был.
(Максимова Т.Н.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2011)Если, допустим, организация, которая ранее находилась на упрощенной системе налогообложения, списала дебиторскую задолженность после перехода на общую систему налогообложения, то НДС в этом случае уплачивать нет необходимости, поскольку при выставлении счета НДС покупателю предъявлен не был.
Статья: Свежие разъяснения Минфина по учету спорных расходов на "упрощенке" - 5:2 в пользу налоговиков
(Вайтман Е., Подпорин Ю.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 21)Более того, даже если впоследствии организация перейдет с УСН на общий режим налогообложения, то сумму списанной дебиторской задолженности она не сможет учесть и при расчете налога на прибыль. Дело в том, что этот долг образовался в период применения "упрощенки" и, значит, его нельзя включать во внереализационные расходы на общей системе налогообложения (Письмо Минфина России от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799).
(Вайтман Е., Подпорин Ю.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 21)Более того, даже если впоследствии организация перейдет с УСН на общий режим налогообложения, то сумму списанной дебиторской задолженности она не сможет учесть и при расчете налога на прибыль. Дело в том, что этот долг образовался в период применения "упрощенки" и, значит, его нельзя включать во внереализационные расходы на общей системе налогообложения (Письмо Минфина России от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799).
Статья: Добровольный отказ от применения УСН. Сложные вопросы перехода на общую систему налогообложения
(Стародубцева И.)
("Финансовая газета", 2016, N 8)Пример N 2. Налогоплательщик, утратив с 01.10.2015 право на применение УСН и перейдя на общий режим налогообложения, включил в создаваемый налоговый резерв по сомнительным долгам дебиторскую задолженность, возникшую в период применения УСН.
(Стародубцева И.)
("Финансовая газета", 2016, N 8)Пример N 2. Налогоплательщик, утратив с 01.10.2015 право на применение УСН и перейдя на общий режим налогообложения, включил в создаваемый налоговый резерв по сомнительным долгам дебиторскую задолженность, возникшую в период применения УСН.
Вопрос: Организация в 2002 г. оказала услуги другой организации. На момент оказания услуг организация применяла общую систему налогообложения и был начислен НДС (учетная политика - "по оплате"). С 1 января 2004 г. организация перешла на УСН. Оплаты за оказанные услуги не было. По истечении срока исковой давности и при списании дебиторской задолженности должна ли организация уплатить в бюджет НДС и если должна, то по какой ставке?
(Письмо Минфина РФ от 16.12.2005 N 03-04-11/327)Вопрос: Организация в 2002 г. оказала услуги другой организации. На момент оказания услуг организация применяла общую систему налогообложения и был начислен НДС (учетная политика - "по оплате").
(Письмо Минфина РФ от 16.12.2005 N 03-04-11/327)Вопрос: Организация в 2002 г. оказала услуги другой организации. На момент оказания услуг организация применяла общую систему налогообложения и был начислен НДС (учетная политика - "по оплате").
Статья: Специальные правила при переходе с УСНО на общий режим налогообложения
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)На дату перехода на общий режим налогообложения экс-"упрощенцу" нужно определить сумму задолженности по неоплаченным товарам (работам, услугам), реализованным в период применения УСНО. Эти суммы, квалифицируемые в качестве доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ), подлежат включению в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. Причем в данную сумму не должна попасть уже учтенная в составе налогооблагаемой выручки дебиторская задолженность по реализации, имевшей место при общем режиме, который налогоплательщик применял до перехода на УСНО.
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)На дату перехода на общий режим налогообложения экс-"упрощенцу" нужно определить сумму задолженности по неоплаченным товарам (работам, услугам), реализованным в период применения УСНО. Эти суммы, квалифицируемые в качестве доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ), подлежат включению в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. Причем в данную сумму не должна попасть уже учтенная в составе налогооблагаемой выручки дебиторская задолженность по реализации, имевшей место при общем режиме, который налогоплательщик применял до перехода на УСНО.
Вопрос: Можно ли учесть во внереализационных расходах безнадежную задолженность, если она признана таковой в период применения УСНО?
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2013, N 12)Обоснование: В период применения УСНО налогоплательщик может списать дебиторскую задолженность, нереальную для взыскания, только в бухгалтерском учете. В налоговом учете эта операция на налогообложении не скажется, так как в силу положений гл. 26.2 НК РФ "упрощенец" не сможет признать ни доход в виде выручки от продажи товаров, ни расход в виде задолженности контрагента, списанной в связи с истечением срока исковой давности.
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2013, N 12)Обоснование: В период применения УСНО налогоплательщик может списать дебиторскую задолженность, нереальную для взыскания, только в бухгалтерском учете. В налоговом учете эта операция на налогообложении не скажется, так как в силу положений гл. 26.2 НК РФ "упрощенец" не сможет признать ни доход в виде выручки от продажи товаров, ни расход в виде задолженности контрагента, списанной в связи с истечением срока исковой давности.
Статья: Сложности признания "упрощенных" расходов
(Веселов А.)
("Практическая бухгалтерия", 2019, N 11)- связанных со списанием сомнительных, в том числе безнадежных, долгов (Письма от 20.02.2016 N 03-11-06/2/9909, от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57). Причем при переходе на ОСН расходы от списания данных сумм в "прибыльных" целях также не принимают (Письмо от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799). Арбитры в этом вопросе с чиновниками солидарны (см., например, Постановление АС Уральского округа от 01.03.2016 N Ф09-1185/16). Хорошо хоть, что при списании безнадежной к взысканию "дебиторки" не нужно трогать УСН-доходы. На этом сделан акцент в Письме Минфина России от 22.07.2013 N 03-11-11/28614;
(Веселов А.)
("Практическая бухгалтерия", 2019, N 11)- связанных со списанием сомнительных, в том числе безнадежных, долгов (Письма от 20.02.2016 N 03-11-06/2/9909, от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57). Причем при переходе на ОСН расходы от списания данных сумм в "прибыльных" целях также не принимают (Письмо от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799). Арбитры в этом вопросе с чиновниками солидарны (см., например, Постановление АС Уральского округа от 01.03.2016 N Ф09-1185/16). Хорошо хоть, что при списании безнадежной к взысканию "дебиторки" не нужно трогать УСН-доходы. На этом сделан акцент в Письме Минфина России от 22.07.2013 N 03-11-11/28614;
Статья: Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев
(Клементьева И., Медведева М.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 20)Не разрешил Минфин России учесть в расходах для налогообложения прибыли и безнадежные долги, которые образовались у компании в период применения УСН (Письмо от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799). По мнению ведомства, такой вид расходов не входит в закрытый перечень затрат "упрощенца". Поэтому и при переходе с УСН на общую систему налогообложения учесть такие расходы нельзя (ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
(Клементьева И., Медведева М.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 20)Не разрешил Минфин России учесть в расходах для налогообложения прибыли и безнадежные долги, которые образовались у компании в период применения УСН (Письмо от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799). По мнению ведомства, такой вид расходов не входит в закрытый перечень затрат "упрощенца". Поэтому и при переходе с УСН на общую систему налогообложения учесть такие расходы нельзя (ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).