Списание дебитОрской задолженности при переходе с УСН НА ОСНО
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание дебитОрской задолженности при переходе с УСН НА ОСНО (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, переход налогоплательщика с УСН на ОСН состоялся в результате его реорганизации. На момент перехода налогоплательщик располагал дебиторской задолженностью взаимозависимого с ним контрагента. При этом сделки прощения долга по одной части задолженности и зачета по другой части задолженности следует квалифицировать как фиктивные, направленные на уклонение от включения задолженности в доход налогоплательщика в период применения ОСН, поскольку ни контрагент, ни правопредшественник налогоплательщика спорную задолженность у себя не списали. Суд также учел, что, прощая долг, налогоплательщик каких-либо мер по взысканию этой задолженности не предпринимал.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, переход налогоплательщика с УСН на ОСН состоялся в результате его реорганизации. На момент перехода налогоплательщик располагал дебиторской задолженностью взаимозависимого с ним контрагента. При этом сделки прощения долга по одной части задолженности и зачета по другой части задолженности следует квалифицировать как фиктивные, направленные на уклонение от включения задолженности в доход налогоплательщика в период применения ОСН, поскольку ни контрагент, ни правопредшественник налогоплательщика спорную задолженность у себя не списали. Суд также учел, что, прощая долг, налогоплательщик каких-либо мер по взысканию этой задолженности не предпринимал.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Что делать с "упрощенным" долгом после перехода на ОСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 14)На наш взгляд, с обязанностью организации учесть дебиторку в доходах при переходе с УСН на ОСН должно корреспондировать право списать долг на расходы, если он стал безнадежным к взысканию. Смена налогового режима никак не влияет на факт наличия долга контрагента. И в НК нет запрета на формирование резерва по сомнительным долгам по задолженности, возникшей в период применения УСН, или учета такой задолженности в расходах, если резерв не создавался.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 14)На наш взгляд, с обязанностью организации учесть дебиторку в доходах при переходе с УСН на ОСН должно корреспондировать право списать долг на расходы, если он стал безнадежным к взысканию. Смена налогового режима никак не влияет на факт наличия долга контрагента. И в НК нет запрета на формирование резерва по сомнительным долгам по задолженности, возникшей в период применения УСН, или учета такой задолженности в расходах, если резерв не создавался.
Статья: Вопросы по резервам при подготовке к годовой отчетности
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 6)Резерв сомнительных долгов и отпускной резерв вызывают больше всего вопросов. Причем как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. Когда создавать эти резервы, если с 2024 г. фирма перешла с УСН на ОСН? Надо ли делать на конец 2023 г. отчисления в отпускной резерв, если организация создана в 2023 г.? Можно ли создать резерв сомнительных долгов на сумму невозвращенного займа? Как быть, если обнаружилось, что 7 лет назад забыли списать безнадежную дебиторку?
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 6)Резерв сомнительных долгов и отпускной резерв вызывают больше всего вопросов. Причем как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. Когда создавать эти резервы, если с 2024 г. фирма перешла с УСН на ОСН? Надо ли делать на конец 2023 г. отчисления в отпускной резерв, если организация создана в 2023 г.? Можно ли создать резерв сомнительных долгов на сумму невозвращенного займа? Как быть, если обнаружилось, что 7 лет назад забыли списать безнадежную дебиторку?
"Налоговое планирование"
(Максимова Т.Н.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2011)Если, допустим, организация, которая ранее находилась на упрощенной системе налогообложения, списала дебиторскую задолженность после перехода на общую систему налогообложения, то НДС в этом случае уплачивать нет необходимости, поскольку при выставлении счета НДС покупателю предъявлен не был.
(Максимова Т.Н.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2011)Если, допустим, организация, которая ранее находилась на упрощенной системе налогообложения, списала дебиторскую задолженность после перехода на общую систему налогообложения, то НДС в этом случае уплачивать нет необходимости, поскольку при выставлении счета НДС покупателю предъявлен не был.
Статья: Смена режима налогообложения: действуем по правилам
(Козачко А.Н.)
("Упрощенка", 2005, N 2)Погашение дебиторской задолженности прошлого года. В пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ указано следующее: если доходы были учтены в период применения общего режима налогообложения, то при УСН принимать их в расчет не нужно. Таким образом, погашение дебиторской задолженности после перехода на УСН не влечет за собой возникновение налогооблагаемого дохода у "упрощенца".
(Козачко А.Н.)
("Упрощенка", 2005, N 2)Погашение дебиторской задолженности прошлого года. В пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ указано следующее: если доходы были учтены в период применения общего режима налогообложения, то при УСН принимать их в расчет не нужно. Таким образом, погашение дебиторской задолженности после перехода на УСН не влечет за собой возникновение налогооблагаемого дохода у "упрощенца".
Статья: Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев
(Клементьева И., Медведева М.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 20)Не разрешил Минфин России учесть в расходах для налогообложения прибыли и безнадежные долги, которые образовались у компании в период применения УСН (Письмо от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799). По мнению ведомства, такой вид расходов не входит в закрытый перечень затрат "упрощенца". Поэтому и при переходе с УСН на общую систему налогообложения учесть такие расходы нельзя (ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
(Клементьева И., Медведева М.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 20)Не разрешил Минфин России учесть в расходах для налогообложения прибыли и безнадежные долги, которые образовались у компании в период применения УСН (Письмо от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799). По мнению ведомства, такой вид расходов не входит в закрытый перечень затрат "упрощенца". Поэтому и при переходе с УСН на общую систему налогообложения учесть такие расходы нельзя (ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Статья: Добровольный отказ от применения УСН. Сложные вопросы перехода на общую систему налогообложения
(Стародубцева И.)
("Финансовая газета", 2016, N 8)Пример N 2. Налогоплательщик, утратив с 01.10.2015 право на применение УСН и перейдя на общий режим налогообложения, включил в создаваемый налоговый резерв по сомнительным долгам дебиторскую задолженность, возникшую в период применения УСН.
(Стародубцева И.)
("Финансовая газета", 2016, N 8)Пример N 2. Налогоплательщик, утратив с 01.10.2015 право на применение УСН и перейдя на общий режим налогообложения, включил в создаваемый налоговый резерв по сомнительным долгам дебиторскую задолженность, возникшую в период применения УСН.
Статья: Списание дебиторской задолженности. Учет и налогообложение
(Чиков С.В.)
("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 12)Операции, осуществляемые организацией в период применения УСН, НДС не облагаются. В то же время по операциям реализации товаров (работ, услуг), которые были осуществлены до перехода на УСН, организация должна уплачивать НДС в общем порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. В целях исчисления НДС при списании задолженности датой оплаты оказанных услуг, так же как и при общем режиме налогообложения, признается наиболее ранняя из дат: день истечения указанного срока исковой давности либо день списания дебиторской задолженности (тот же п. 5 ст. 167 НК РФ).
(Чиков С.В.)
("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 12)Операции, осуществляемые организацией в период применения УСН, НДС не облагаются. В то же время по операциям реализации товаров (работ, услуг), которые были осуществлены до перехода на УСН, организация должна уплачивать НДС в общем порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. В целях исчисления НДС при списании задолженности датой оплаты оказанных услуг, так же как и при общем режиме налогообложения, признается наиболее ранняя из дат: день истечения указанного срока исковой давности либо день списания дебиторской задолженности (тот же п. 5 ст. 167 НК РФ).
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2016, N 6)Инспекция доначислила налог на прибыль в связи с завышением расходов на создание резерва сомнительных долгов по задолженности дебиторов, возникшей в период применения обществом УСН. Суд согласился с инспекцией, так как в установленном ст. 346.16 НК РФ закрытом перечне расходов, учитываемых в уменьшение налоговой базы, расходы от списания сумм безнадежных долгов не поименованы. Поскольку долги образовались в период применения УСН, то при переходе организации на общий режим налогообложения расходы от списания сумм безнадежных долгов в целях налога на прибыль не учитываются
("Налоговый вестник", 2016, N 6)Инспекция доначислила налог на прибыль в связи с завышением расходов на создание резерва сомнительных долгов по задолженности дебиторов, возникшей в период применения обществом УСН. Суд согласился с инспекцией, так как в установленном ст. 346.16 НК РФ закрытом перечне расходов, учитываемых в уменьшение налоговой базы, расходы от списания сумм безнадежных долгов не поименованы. Поскольку долги образовались в период применения УСН, то при переходе организации на общий режим налогообложения расходы от списания сумм безнадежных долгов в целях налога на прибыль не учитываются
Вопрос: Организация в 2002 г. оказала услуги другой организации. На момент оказания услуг организация применяла общую систему налогообложения и был начислен НДС (учетная политика - "по оплате"). С 1 января 2004 г. организация перешла на УСН. Оплаты за оказанные услуги не было. По истечении срока исковой давности и при списании дебиторской задолженности должна ли организация уплатить в бюджет НДС и если должна, то по какой ставке?
(Письмо Минфина РФ от 16.12.2005 N 03-04-11/327)Вопрос: Организация в 2002 г. оказала услуги другой организации. На момент оказания услуг организация применяла общую систему налогообложения и был начислен НДС (учетная политика - "по оплате").
(Письмо Минфина РФ от 16.12.2005 N 03-04-11/327)Вопрос: Организация в 2002 г. оказала услуги другой организации. На момент оказания услуг организация применяла общую систему налогообложения и был начислен НДС (учетная политика - "по оплате").
Статья: Специальные правила при переходе с УСНО на общий режим налогообложения
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)На дату перехода на общий режим налогообложения экс-"упрощенцу" нужно определить сумму задолженности по неоплаченным товарам (работам, услугам), реализованным в период применения УСНО. Эти суммы, квалифицируемые в качестве доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ), подлежат включению в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. Причем в данную сумму не должна попасть уже учтенная в составе налогооблагаемой выручки дебиторская задолженность по реализации, имевшей место при общем режиме, который налогоплательщик применял до перехода на УСНО.
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)На дату перехода на общий режим налогообложения экс-"упрощенцу" нужно определить сумму задолженности по неоплаченным товарам (работам, услугам), реализованным в период применения УСНО. Эти суммы, квалифицируемые в качестве доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ), подлежат включению в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. Причем в данную сумму не должна попасть уже учтенная в составе налогооблагаемой выручки дебиторская задолженность по реализации, имевшей место при общем режиме, который налогоплательщик применял до перехода на УСНО.
Статья: Свежие разъяснения Минфина по учету спорных расходов на "упрощенке" - 5:2 в пользу налоговиков
(Вайтман Е., Подпорин Ю.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 21)Более того, даже если впоследствии организация перейдет с УСН на общий режим налогообложения, то сумму списанной дебиторской задолженности она не сможет учесть и при расчете налога на прибыль. Дело в том, что этот долг образовался в период применения "упрощенки" и, значит, его нельзя включать во внереализационные расходы на общей системе налогообложения (Письмо Минфина России от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799).
(Вайтман Е., Подпорин Ю.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 21)Более того, даже если впоследствии организация перейдет с УСН на общий режим налогообложения, то сумму списанной дебиторской задолженности она не сможет учесть и при расчете налога на прибыль. Дело в том, что этот долг образовался в период применения "упрощенки" и, значит, его нельзя включать во внереализационные расходы на общей системе налогообложения (Письмо Минфина России от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799).
Статья: Эволюция спецрежимов
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2007, N 12)Теперь прямо сказано, что неоплаченные доходы и расходы будут признаваться соответственно доходами и расходами по налогу на прибыль в месяце перехода <57>. Такую позицию однажды высказал в своем Письме Минфин России <58>. Действующая сейчас редакция предписывает признавать в составе доходов сумму дебиторской задолженности за поставленные в период применения УСНО товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права), а в составе расходов - сумму кредиторской задолженности за приобретенные в период применения УСНО сырье и материалы, которые уже списаны в производство, приобретенные работы или услуги на дату перехода с УСНО на ОСНО. Эта норма НК РФ трактуется сейчас по-разному: учитывать эти доходы и расходы то ли при УСНО, то ли при налоге на прибыль. С принятием поправки все споры снимутся.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2007, N 12)Теперь прямо сказано, что неоплаченные доходы и расходы будут признаваться соответственно доходами и расходами по налогу на прибыль в месяце перехода <57>. Такую позицию однажды высказал в своем Письме Минфин России <58>. Действующая сейчас редакция предписывает признавать в составе доходов сумму дебиторской задолженности за поставленные в период применения УСНО товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права), а в составе расходов - сумму кредиторской задолженности за приобретенные в период применения УСНО сырье и материалы, которые уже списаны в производство, приобретенные работы или услуги на дату перехода с УСНО на ОСНО. Эта норма НК РФ трактуется сейчас по-разному: учитывать эти доходы и расходы то ли при УСНО, то ли при налоге на прибыль. С принятием поправки все споры снимутся.