Соразмерное уменьшение пени по УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Соразмерное уменьшение пени по УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 08.04.2022 N 307-ЭС22-3465 по делу N А66-4171/2021
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части назначения наказания.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом размер налоговых санкций снижен в два раза, сумма штрафа с учетом применения обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, соответствует характеру правонарушений, не несет карательной функции, является адекватной мерой наказания за правонарушения.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Судебные инстанции исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств утраты предпринимателем со второго квартала 2019 года права на применение УСН в связи с превышением предельно допустимого размера доходов и заключения договора простого товарищества, несвоевременного представления налоговой декларации за 2019 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, неуплаты налога и пени до представления уточненной налоговой декларации.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части назначения наказания.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом размер налоговых санкций снижен в два раза, сумма штрафа с учетом применения обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, соответствует характеру правонарушений, не несет карательной функции, является адекватной мерой наказания за правонарушения.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Судебные инстанции исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств утраты предпринимателем со второго квартала 2019 года права на применение УСН в связи с превышением предельно допустимого размера доходов и заключения договора простого товарищества, несвоевременного представления налоговой декларации за 2019 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, неуплаты налога и пени до представления уточненной налоговой декларации.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: УСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2023, N 5)Иногда фирмы и ИП специально не платят авансы по УСН или платят их не в полной сумме, зная, что по итогам года возникнет переплата в бюджет. Но и в этом случае в декларации следует показать верные суммы исчисленных авансов. Когда годовой налог меньше общей суммы авансов, инспекция обязана соразмерно снизить пени за их недоплату. А если разница между суммами уплаченных авансов и налогом за год нулевая либо отрицательная, то пеней вообще не должно быть. Это касается и случая, когда по итогам года надо уплатить минимальный налог <7>.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2023, N 5)Иногда фирмы и ИП специально не платят авансы по УСН или платят их не в полной сумме, зная, что по итогам года возникнет переплата в бюджет. Но и в этом случае в декларации следует показать верные суммы исчисленных авансов. Когда годовой налог меньше общей суммы авансов, инспекция обязана соразмерно снизить пени за их недоплату. А если разница между суммами уплаченных авансов и налогом за год нулевая либо отрицательная, то пеней вообще не должно быть. Это касается и случая, когда по итогам года надо уплатить минимальный налог <7>.
Готовое решение: Налоговые риски по договору поставки: что обязательно проверить покупателю
(КонсультантПлюс, 2025)3. Скидки, выплата премии (бонуса), которые уменьшают цену товаров
(КонсультантПлюс, 2025)3. Скидки, выплата премии (бонуса), которые уменьшают цену товаров
Административная практика
Решение ФНС России от 26.02.2016 N СА-3-9/791@
Суть жалобы: Заявитель не согласен с решением налогового органа о доначислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и налога на доходы физических лиц.
Решение: Жалоба признана необоснованной, так как налоговым органом установлено, что заявителем в спорном налоговом периоде возвращены в полном размере суммы, полученные по договорам беспроцентных займов, при этом заявитель произвел возврат денежных средств без начисления и уплаты процентов.
Содержит правовую позицию ФНС России.Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с решением налогового органа о доначислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и налога на доходы физических лиц.
Решение: Жалоба признана необоснованной, так как налоговым органом установлено, что заявителем в спорном налоговом периоде возвращены в полном размере суммы, полученные по договорам беспроцентных займов, при этом заявитель произвел возврат денежных средств без начисления и уплаты процентов.
Содержит правовую позицию ФНС России.Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 28.11.2014
Суть жалобы: Заявитель не согласен с выводом налогового органа о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога по УСН, по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как факт совершения указанных правонарушений доказан, но судом уменьшен размер взыскиваемых штрафов.На основании указанных доводов Х. просит отменить решение Межрайонной ИФНС России от 25.09.2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисленного налога по УСН за 2012 год в сумме 841800 руб., пеней - 118757 руб., штраф по ст. 122 НК РФ в сумме 168360 руб., а также снизить размер налоговой санкции по ст. 123 НК РФ с 24169 руб. до 8893 руб.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с выводом налогового органа о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога по УСН, по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как факт совершения указанных правонарушений доказан, но судом уменьшен размер взыскиваемых штрафов.На основании указанных доводов Х. просит отменить решение Межрайонной ИФНС России от 25.09.2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисленного налога по УСН за 2012 год в сумме 841800 руб., пеней - 118757 руб., штраф по ст. 122 НК РФ в сумме 168360 руб., а также снизить размер налоговой санкции по ст. 123 НК РФ с 24169 руб. до 8893 руб.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 29.12.2012 N 03-02-07/1-323 <УСН: пени за несвоевременную уплату авансовых платежей>
(Мясницкий В.К.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2013, N 4)В комментируемом Письме рассмотрена ситуация, когда в течение года компания (ИП) не уплачивала или уплачивала с опозданием авансы по упрощенному налогу, а по итогам года перечисляет минимальный налог. Естественно, за несвоевременное перечисление авансовых платежей следует рассчитать пени (за каждый календарный день просрочки). И тут важный момент - сумму пеней необходимо уменьшить соразмерно сумме минимального налога.
(Мясницкий В.К.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2013, N 4)В комментируемом Письме рассмотрена ситуация, когда в течение года компания (ИП) не уплачивала или уплачивала с опозданием авансы по упрощенному налогу, а по итогам года перечисляет минимальный налог. Естественно, за несвоевременное перечисление авансовых платежей следует рассчитать пени (за каждый календарный день просрочки). И тут важный момент - сумму пеней необходимо уменьшить соразмерно сумме минимального налога.
Статья: Уменьшение пеней за неуплату авансовых платежей при УСН
("Главная книга", 2019, N 23)Если организация или ИП на УСН в течение года не перечисляли (перечислили несвоевременно или в меньшей сумме) ежеквартальные авансовые платежи по налогу, им начислят пени <1>. Однако если по итогам года налог окажется меньше суммы исчисленных авансов, сумму пеней, начисленную по авансам, должны соразмерно уменьшить <2>.
("Главная книга", 2019, N 23)Если организация или ИП на УСН в течение года не перечисляли (перечислили несвоевременно или в меньшей сумме) ежеквартальные авансовые платежи по налогу, им начислят пени <1>. Однако если по итогам года налог окажется меньше суммы исчисленных авансов, сумму пеней, начисленную по авансам, должны соразмерно уменьшить <2>.
Готовое решение: Налоговые риски по договору поставки партиями: что обязательно проверить покупателю
(КонсультантПлюс, 2025)4. Скидки, выплата премии (бонуса), которые уменьшают цену товаров
(КонсультантПлюс, 2025)4. Скидки, выплата премии (бонуса), которые уменьшают цену товаров
Статья: Исчисление пеней
(Федорович В.)
("Практический бухгалтерский учет", 2018, N 8)Порядок соразмерного уменьшения пеней, по мнению Минфина России (письмо от 30.10.2015 N 03-11-06/2/62714), надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, больше величины минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ.
(Федорович В.)
("Практический бухгалтерский учет", 2018, N 8)Порядок соразмерного уменьшения пеней, по мнению Минфина России (письмо от 30.10.2015 N 03-11-06/2/62714), надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, больше величины минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ.
Вопрос: ...Организация, применяющая УСН (объект - "доходы минус расходы"), уплачивала в 2015 г. авансовые платежи позже установленного срока. По итогам 2015 г. она выходит на уплату минимального налога. Будет ли уменьшена сумма пеней, начисленных на сумму авансовых платежей, если их размер больше минимального налога?
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 12)Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", уплачивала в 2015 г. авансовые платежи позже установленного срока. По итогам 2015 г. она выходит на уплату минимального налога. Будет ли соразмерно уменьшена сумма пеней, начисленных на сумму авансовых платежей, если их размер больше минимального налога?
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 12)Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", уплачивала в 2015 г. авансовые платежи позже установленного срока. По итогам 2015 г. она выходит на уплату минимального налога. Будет ли соразмерно уменьшена сумма пеней, начисленных на сумму авансовых платежей, если их размер больше минимального налога?
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 16.08.2013 N 03-02-08/33518 <УСН: об уменьшении пени по просроченным авансовым платежам единого налога>
(Сочинская Е.П.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2013, N 18)Специалисты финансового министерства пояснили, что если по итогам календарного года сумма единого налога при УСН оказалась меньше суммы авансовых платежей, то пени, начисленные за неуплату этих авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
(Сочинская Е.П.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2013, N 18)Специалисты финансового министерства пояснили, что если по итогам календарного года сумма единого налога при УСН оказалась меньше суммы авансовых платежей, то пени, начисленные за неуплату этих авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Статья: УСН: корректировка пени по авансовым платежам
(Яковенко Н.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2016, N 13)Ответ на него можно найти в Письме Минфина от 30 октября 2015 г. N 03-11-06/2/62714. В нем чиновники, сославшись на правовую позицию Пленума ВАС, выраженную в п. 14 Постановления от 30 июля 2013 г. N 57, пришли к выводу, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, то судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. В Минфине посчитали, что указанный порядок надлежит применять и в случае, если суммы авансовых платежей по уплачиваемому в связи с применением УСН налогу, которые исчислены за I квартал, полугодие и 9 месяцев, больше суммы минимального налога. Получается, что если компания вообще не платила авансы по "упрощенному" налогу, то пени нужно рассчитывать за период с той даты, когда закончился срок уплаты авансовых платежей, до дня, когда был уплачен минимальный налог.
(Яковенко Н.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2016, N 13)Ответ на него можно найти в Письме Минфина от 30 октября 2015 г. N 03-11-06/2/62714. В нем чиновники, сославшись на правовую позицию Пленума ВАС, выраженную в п. 14 Постановления от 30 июля 2013 г. N 57, пришли к выводу, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, то судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. В Минфине посчитали, что указанный порядок надлежит применять и в случае, если суммы авансовых платежей по уплачиваемому в связи с применением УСН налогу, которые исчислены за I квартал, полугодие и 9 месяцев, больше суммы минимального налога. Получается, что если компания вообще не платила авансы по "упрощенному" налогу, то пени нужно рассчитывать за период с той даты, когда закончился срок уплаты авансовых платежей, до дня, когда был уплачен минимальный налог.
Вопрос: Об уплате ИП авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при применении УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
(Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-11/22105)В названном Постановлении, в частности, разъясняется, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-11/22105)В названном Постановлении, в частности, разъясняется, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса.
Статья: Расчет авансовых платежей в рамках УСНО
(Гришина О.)
("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 9)Из сказанного следует, что "упрощенцы" могут безнаказанно игнорировать обязанность по уплате авансовых платежей по налогу в течение года. Но это не совсем так. Спокойная жизнь закончится после подачи декларации по УСНО (уточним: если она будет подана задолго до истечения установленного срока - 31 марта). Ведь в ней "упрощенцы" в любом случае обязаны показать авансовые платежи. А инспекторы выставят требования на уплату пени на всю сумму авансов за год, даже если по итогам года будет получен убыток или сумма самого налога будет меньше авансовых платежей <2> (в последнем случае исчисленные пени подлежат соразмерному уменьшению - подробнее об этом чуть позже). Если данное требование не будет исполнено самостоятельно - задолженность по пени налоговики взыщут принудительно.
(Гришина О.)
("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 9)Из сказанного следует, что "упрощенцы" могут безнаказанно игнорировать обязанность по уплате авансовых платежей по налогу в течение года. Но это не совсем так. Спокойная жизнь закончится после подачи декларации по УСНО (уточним: если она будет подана задолго до истечения установленного срока - 31 марта). Ведь в ней "упрощенцы" в любом случае обязаны показать авансовые платежи. А инспекторы выставят требования на уплату пени на всю сумму авансов за год, даже если по итогам года будет получен убыток или сумма самого налога будет меньше авансовых платежей <2> (в последнем случае исчисленные пени подлежат соразмерному уменьшению - подробнее об этом чуть позже). Если данное требование не будет исполнено самостоятельно - задолженность по пени налоговики взыщут принудительно.