Смягчающие обстоятельства при несвоевременной уплате ндфл
Подборка наиболее важных документов по запросу Смягчающие обстоятельства при несвоевременной уплате ндфл (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2014 год: Статья 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, в его действиях по несвоевременной уплате НДФЛ имеются смягчающие ответственность обстоятельства.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, в его действиях по несвоевременной уплате НДФЛ имеются смягчающие ответственность обстоятельства.
Определение Верховного Суда РФ от 14.05.2018 N 309-КГ18-4640 по делу N А50-30681/2017
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение по статье 123 НК РФ.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Оснований для освобождения общества от ответственности в соответствии с пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации судами не установлено. Суды указали на отсутствие в материалах дела доказательств внесения обществом корректирующих сведений в налоговую декларацию. Несвоевременная уплата НДФЛ не была связана с технической либо иной ошибкой. Налоговой инспекцией были учтены смягчающие обстоятельства, размер штрафа снижен в четыре раза.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение по статье 123 НК РФ.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Оснований для освобождения общества от ответственности в соответствии с пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации судами не установлено. Суды указали на отсутствие в материалах дела доказательств внесения обществом корректирующих сведений в налоговую декларацию. Несвоевременная уплата НДФЛ не была связана с технической либо иной ошибкой. Налоговой инспекцией были учтены смягчающие обстоятельства, размер штрафа снижен в четыре раза.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Могут ли быть начислены пени и взыскан штраф, если налоговый агент уплатил НДФЛ с просрочкой в один день?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2025)Согласно позиции судов, незначительную просрочку уплаты НДФЛ следует считать смягчающим обстоятельством (Постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2018 N 18АП-13233/2018 по делу N А76-14091/2018, Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2020 N 09АП-8669/2020 по делу N А40-203159/2019).
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2025)Согласно позиции судов, незначительную просрочку уплаты НДФЛ следует считать смягчающим обстоятельством (Постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2018 N 18АП-13233/2018 по делу N А76-14091/2018, Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2020 N 09АП-8669/2020 по делу N А40-203159/2019).
Готовое решение: Какую ответственность и иные негативные последствия несет налоговый агент за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2025)Смягчающими обстоятельствами могут быть признаны, например:
(КонсультантПлюс, 2025)Смягчающими обстоятельствами могут быть признаны, например:
Административная практика
Решение ФНС России от 31.01.2019 N СА-3-9/668@
Суть жалобы: Заявитель не согласен с решением налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа. Указанным решением Заявителю предложено уплатить недоимку по НДФЛ и пени.
Решение: Жалоба удовлетворена в части доначисления НДФЛ за год, а также соответствующих сумм пени и штрафа; в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.
Содержит правовую позицию ФНС России.Заявитель считает, что Инспекцией при принятии решения от 16.05.2018 не учтены обстоятельства, смягчающие ответственность: заболевание супруги в период с 2015 по 2017 годы, требующее дорогостоящего лечения, реабилитации и ухода; признание вины в несвоевременном представлении декларации по НДФЛ за 2014 год, добровольная уплата налога, пени и штрафа; пенсионный возраст Х; хронические и острые заболевания Х, прохождение стационарного лечения.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с решением налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа. Указанным решением Заявителю предложено уплатить недоимку по НДФЛ и пени.
Решение: Жалоба удовлетворена в части доначисления НДФЛ за год, а также соответствующих сумм пени и штрафа; в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.
Содержит правовую позицию ФНС России.Заявитель считает, что Инспекцией при принятии решения от 16.05.2018 не учтены обстоятельства, смягчающие ответственность: заболевание супруги в период с 2015 по 2017 годы, требующее дорогостоящего лечения, реабилитации и ухода; признание вины в несвоевременном представлении декларации по НДФЛ за 2014 год, добровольная уплата налога, пени и штрафа; пенсионный возраст Х; хронические и острые заболевания Х, прохождение стационарного лечения.
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 28.11.2014
Суть жалобы: Заявитель не согласен с выводом налогового органа о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога по УСН, по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как факт совершения указанных правонарушений доказан, но судом уменьшен размер взыскиваемых штрафов.Исходя из того, что основанием привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности является факт совершения указанного правонарушения, независимо от суммы неуплаченных налогов и длительности просрочки исполнения обязанности по перечислению налогов в бюджет, Управление не признает смягчающим обстоятельством отсутствие существенной потери для бюджета в результате несвоевременного перечисления НДФЛ, а также угрозы охраняемым общественным отношениям.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с выводом налогового органа о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога по УСН, по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как факт совершения указанных правонарушений доказан, но судом уменьшен размер взыскиваемых штрафов.Исходя из того, что основанием привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности является факт совершения указанного правонарушения, независимо от суммы неуплаченных налогов и длительности просрочки исполнения обязанности по перечислению налогов в бюджет, Управление не признает смягчающим обстоятельством отсутствие существенной потери для бюджета в результате несвоевременного перечисления НДФЛ, а также угрозы охраняемым общественным отношениям.
"Сложные вопросы трудового законодательства и взаимоотношений с бенефициарами 2017"
(Шестакова Е.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)Вторым вариантом является своевременное начисление заработной платы при несвоевременном начислении налогов. В этом случае штрафы за неначисление заработной платы не будут начисляться, а вот штрафы за несвоевременное начисление налоговых отчислений будут иметь место. Но ответственность за налоговое нарушение может быть снижена по решению суда. В качестве примера применения такой тактики работодателем можно назвать Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 по делу N А12-16286/2011. В качестве доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, смягчающих ответственность, общество указывает кризисную ситуацию в стране, осуществление обществом действий, направленных на сохранение трудового коллектива, убыточность предприятия в 2010 году, во избежание штрафных санкций и судебных разбирательств, связанных с задержкой выплаты заработной платы, все денежные средства уходили на выплату заработной платы сотрудникам, которых на предприятии более 100 человек, что привело к несвоевременному перечислению налогов. Между тем до вынесения оспариваемого решения и решения УФНС общество уплатило НДФЛ и пени в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями. В рассматриваемом случае общество осуществляло производство изделий из бетона для использования в строительстве, то есть является производственным предприятием. Данный вид деятельности требует постоянных значительных вложений денежных средств на закупку сырья, энергоносителей, заработную плату рабочего персонала. Средства, поступающие на расчетный счет общества, расходовались строго на выплату заработной платы, расчеты по налогам и сборам, приобретение сырья и других материалов. С учетом обстоятельств суд посчитал, что необходимо смягчить ответственность за совершение данного налогового правонарушения.
(Шестакова Е.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)Вторым вариантом является своевременное начисление заработной платы при несвоевременном начислении налогов. В этом случае штрафы за неначисление заработной платы не будут начисляться, а вот штрафы за несвоевременное начисление налоговых отчислений будут иметь место. Но ответственность за налоговое нарушение может быть снижена по решению суда. В качестве примера применения такой тактики работодателем можно назвать Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 по делу N А12-16286/2011. В качестве доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, смягчающих ответственность, общество указывает кризисную ситуацию в стране, осуществление обществом действий, направленных на сохранение трудового коллектива, убыточность предприятия в 2010 году, во избежание штрафных санкций и судебных разбирательств, связанных с задержкой выплаты заработной платы, все денежные средства уходили на выплату заработной платы сотрудникам, которых на предприятии более 100 человек, что привело к несвоевременному перечислению налогов. Между тем до вынесения оспариваемого решения и решения УФНС общество уплатило НДФЛ и пени в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями. В рассматриваемом случае общество осуществляло производство изделий из бетона для использования в строительстве, то есть является производственным предприятием. Данный вид деятельности требует постоянных значительных вложений денежных средств на закупку сырья, энергоносителей, заработную плату рабочего персонала. Средства, поступающие на расчетный счет общества, расходовались строго на выплату заработной платы, расчеты по налогам и сборам, приобретение сырья и других материалов. С учетом обстоятельств суд посчитал, что необходимо смягчить ответственность за совершение данного налогового правонарушения.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 22.10.2020 N Ф05-16164/2020 по делу N А40-203159/2019 <Штраф для работодателя, опоздавшего с НДФЛ на один день, снижен в 100 раз>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2020, N 24)Незначительная НДФЛ-просрочка нередко смягчает ответственность (Постановления Восемнадцатого ААС от 30.10.2018 N 18АП-13233/2018, АС Московского округа от 11.04.2016 N Ф05-4049/2016 и др.). В последнем из вердиктов штраф скостили в 5 раз из-за того, что ошибка совершена впервые, а нарушение сроков уплаты НДФЛ составляет 1 - 2 дня и не связано с умышленными действиями налогового агента.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2020, N 24)Незначительная НДФЛ-просрочка нередко смягчает ответственность (Постановления Восемнадцатого ААС от 30.10.2018 N 18АП-13233/2018, АС Московского округа от 11.04.2016 N Ф05-4049/2016 и др.). В последнем из вердиктов штраф скостили в 5 раз из-за того, что ошибка совершена впервые, а нарушение сроков уплаты НДФЛ составляет 1 - 2 дня и не связано с умышленными действиями налогового агента.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2018 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 4)Как указал суд, отказывая налоговому агенту в смягчении его ответственности за просрочку перечисления НДФЛ в бюджет, диспозиция ст. 123 НК РФ предусматривает ответственность за несвоевременное перечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц в бюджет как за отдельно взятое деяние. Соответственно, в отсутствие доказательств того, что надлежащее исполнение обществом своей обязанности было для него затруднительным, перечисление им налога, в том числе до момента привлечения его к ответственности, а равно уплата пени не могут расцениваться как смягчающие ответственность обстоятельства. Что касается вины сотрудников, то в силу прямого указания п. 4 ст. 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей (Постановление АС МО от 03.12.2018 N Ф05-19979/2018 по делу N А40-1897/2018).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 4)Как указал суд, отказывая налоговому агенту в смягчении его ответственности за просрочку перечисления НДФЛ в бюджет, диспозиция ст. 123 НК РФ предусматривает ответственность за несвоевременное перечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц в бюджет как за отдельно взятое деяние. Соответственно, в отсутствие доказательств того, что надлежащее исполнение обществом своей обязанности было для него затруднительным, перечисление им налога, в том числе до момента привлечения его к ответственности, а равно уплата пени не могут расцениваться как смягчающие ответственность обстоятельства. Что касается вины сотрудников, то в силу прямого указания п. 4 ст. 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей (Постановление АС МО от 03.12.2018 N Ф05-19979/2018 по делу N А40-1897/2018).
Вопрос: В связи с большой дебиторской задолженностью организация несвоевременно перечислила в бюджет НДФЛ за 2011 г. На момент проведения выездной налоговой проверки задолженность перед бюджетом была погашена полностью. Является ли наличие большой дебиторской задолженности смягчающим обстоятельством при определении суммы штрафа по ст. 123 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2013)Вопрос: В связи с большой дебиторской задолженностью организация несвоевременно перечислила в бюджет НДФЛ за 2011 г. На момент проведения выездной налоговой проверки задолженность перед бюджетом была погашена полностью. Является ли наличие большой дебиторской задолженности смягчающим обстоятельством при определении суммы штрафа по ст. 123 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2013)Вопрос: В связи с большой дебиторской задолженностью организация несвоевременно перечислила в бюджет НДФЛ за 2011 г. На момент проведения выездной налоговой проверки задолженность перед бюджетом была погашена полностью. Является ли наличие большой дебиторской задолженности смягчающим обстоятельством при определении суммы штрафа по ст. 123 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ?
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2017, N 2)Общество привлечено к ответственности по ст. 123 НК РФ за несвоевременное перечисление в бюджет удержанного НДФЛ. По мнению Общества, штраф должен быть снижен по смягчающим обстоятельствам. Суд не принял довод Общества о признании вины, поскольку допущено систематическое неперечисление НДФЛ в установленный срок. Ссылка на незначительную задержку уплаты НДФЛ отклонена, поскольку ст. 123 НК РФ связывает факт привлечения к ответственности с нарушением установленных сроков вне зависимости от последующей уплаты налога. Довод о тяжелом материальном положении отклонен в связи со спецификой НДФЛ, поскольку неперечисление удержанного налога не может находиться в причинно-следственной связи с финансовым положением налогоплательщика
("Налоговый вестник", 2017, N 2)Общество привлечено к ответственности по ст. 123 НК РФ за несвоевременное перечисление в бюджет удержанного НДФЛ. По мнению Общества, штраф должен быть снижен по смягчающим обстоятельствам. Суд не принял довод Общества о признании вины, поскольку допущено систематическое неперечисление НДФЛ в установленный срок. Ссылка на незначительную задержку уплаты НДФЛ отклонена, поскольку ст. 123 НК РФ связывает факт привлечения к ответственности с нарушением установленных сроков вне зависимости от последующей уплаты налога. Довод о тяжелом материальном положении отклонен в связи со спецификой НДФЛ, поскольку неперечисление удержанного налога не может находиться в причинно-следственной связи с финансовым положением налогоплательщика
Статья: Акт камеральной проверки запоздал: что делать?
(Давыдова О.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 10)Если налоговый орган все-таки примет решение о привлечении общества к налоговой ответственности, предлагаем обратиться в налоговый орган с просьбой об уменьшении суммы штрафа, ссылаясь на наличие обстоятельств, смягчающих ответственность (п. 1 ст. 112 НК РФ). В качестве таковых могут выступить:
(Давыдова О.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 10)Если налоговый орган все-таки примет решение о привлечении общества к налоговой ответственности, предлагаем обратиться в налоговый орган с просьбой об уменьшении суммы штрафа, ссылаясь на наличие обстоятельств, смягчающих ответственность (п. 1 ст. 112 НК РФ). В качестве таковых могут выступить:
Статья: Конституционный Суд запретил штрафовать налоговых агентов за техническую просрочку уплаты НДФЛ, если недоимка с пенями погашена добровольно до того момента, как налоговому органу стало известно о ней или назначена ВНП
(Семенов С., Артюх А.)
(Юридическая компания "TAXOLOGY")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2018)В подобных спорах с ПФР, как и в делах о незначительных просрочках в уплате НДФЛ, судьи прекрасно понимают несправедливость закона, а потому снижают суммы штрафа ввиду смягчающих обстоятельств порой в десятки раз, однако все равно подтверждают правильность привлечения к ответственности. В том же упомянутом деле университета кассационный суд направил дело на новое рассмотрение с требованием установить наличие смягчающих ответственность обстоятельств для снижения размера штрафа, хотя сам заявитель об этом даже не заявлял и не просил.
(Семенов С., Артюх А.)
(Юридическая компания "TAXOLOGY")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2018)В подобных спорах с ПФР, как и в делах о незначительных просрочках в уплате НДФЛ, судьи прекрасно понимают несправедливость закона, а потому снижают суммы штрафа ввиду смягчающих обстоятельств порой в десятки раз, однако все равно подтверждают правильность привлечения к ответственности. В том же упомянутом деле университета кассационный суд направил дело на новое рассмотрение с требованием установить наличие смягчающих ответственность обстоятельств для снижения размера штрафа, хотя сам заявитель об этом даже не заявлял и не просил.
Тематический выпуск: Этюды о налогах... Прогулки по Миру Налогов с Аркадием Брызгалиным
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 5)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, нижестоящие суды обоснованно признали в качестве смягчающих следующие обстоятельства: отсутствие у налогоплательщика недоимок на момент проведения налоговой проверки; несвоевременность поступления оплаты от госзаказчиков (т.е. из бюджета); задержки по перечислению удержанных сумм НДФЛ незначительны (Постановление ФАС СЗО от 21.03.2013 по делу N А56-30523/2012).
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 5)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, нижестоящие суды обоснованно признали в качестве смягчающих следующие обстоятельства: отсутствие у налогоплательщика недоимок на момент проведения налоговой проверки; несвоевременность поступления оплаты от госзаказчиков (т.е. из бюджета); задержки по перечислению удержанных сумм НДФЛ незначительны (Постановление ФАС СЗО от 21.03.2013 по делу N А56-30523/2012).