Смягчающие обстоятельства при несвоевременной уплате ндфл
Подборка наиболее важных документов по запросу Смягчающие обстоятельства при несвоевременной уплате ндфл (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2014 год: Статья 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, в его действиях по несвоевременной уплате НДФЛ имеются смягчающие ответственность обстоятельства.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, в его действиях по несвоевременной уплате НДФЛ имеются смягчающие ответственность обстоятельства.
Определение Верховного Суда РФ от 14.05.2018 N 309-КГ18-4640 по делу N А50-30681/2017
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение по статье 123 НК РФ.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Оснований для освобождения общества от ответственности в соответствии с пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации судами не установлено. Суды указали на отсутствие в материалах дела доказательств внесения обществом корректирующих сведений в налоговую декларацию. Несвоевременная уплата НДФЛ не была связана с технической либо иной ошибкой. Налоговой инспекцией были учтены смягчающие обстоятельства, размер штрафа снижен в четыре раза.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение по статье 123 НК РФ.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Оснований для освобождения общества от ответственности в соответствии с пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации судами не установлено. Суды указали на отсутствие в материалах дела доказательств внесения обществом корректирующих сведений в налоговую декларацию. Несвоевременная уплата НДФЛ не была связана с технической либо иной ошибкой. Налоговой инспекцией были учтены смягчающие обстоятельства, размер штрафа снижен в четыре раза.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Могут ли быть начислены пени и взыскан штраф, если налоговый агент уплатил НДФЛ с просрочкой в один день?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2025)Согласно позиции судов, незначительную просрочку уплаты НДФЛ следует считать смягчающим обстоятельством (Постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2018 N 18АП-13233/2018 по делу N А76-14091/2018, Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2020 N 09АП-8669/2020 по делу N А40-203159/2019).
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2025)Согласно позиции судов, незначительную просрочку уплаты НДФЛ следует считать смягчающим обстоятельством (Постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2018 N 18АП-13233/2018 по делу N А76-14091/2018, Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2020 N 09АП-8669/2020 по делу N А40-203159/2019).
Готовое решение: Какую ответственность и иные негативные последствия несет налоговый агент за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2025)Смягчающими обстоятельствами могут быть признаны, например:
(КонсультантПлюс, 2025)Смягчающими обстоятельствами могут быть признаны, например:
Нормативные акты
Решение ФНС России от 31.01.2019 N СА-3-9/668@
Суть жалобы: Заявитель не согласен с решением налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа. Указанным решением Заявителю предложено уплатить недоимку по НДФЛ и пени.
Решение: Жалоба удовлетворена в части доначисления НДФЛ за год, а также соответствующих сумм пени и штрафа; в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.
Содержит правовую позицию ФНС России.Заявитель считает, что Инспекцией при принятии решения от 16.05.2018 не учтены обстоятельства, смягчающие ответственность: заболевание супруги в период с 2015 по 2017 годы, требующее дорогостоящего лечения, реабилитации и ухода; признание вины в несвоевременном представлении декларации по НДФЛ за 2014 год, добровольная уплата налога, пени и штрафа; пенсионный возраст Х; хронические и острые заболевания Х, прохождение стационарного лечения.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с решением налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа. Указанным решением Заявителю предложено уплатить недоимку по НДФЛ и пени.
Решение: Жалоба удовлетворена в части доначисления НДФЛ за год, а также соответствующих сумм пени и штрафа; в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.
Содержит правовую позицию ФНС России.Заявитель считает, что Инспекцией при принятии решения от 16.05.2018 не учтены обстоятельства, смягчающие ответственность: заболевание супруги в период с 2015 по 2017 годы, требующее дорогостоящего лечения, реабилитации и ухода; признание вины в несвоевременном представлении декларации по НДФЛ за 2014 год, добровольная уплата налога, пени и штрафа; пенсионный возраст Х; хронические и острые заболевания Х, прохождение стационарного лечения.
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 28.11.2014
Суть жалобы: Заявитель не согласен с выводом налогового органа о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога по УСН, по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как факт совершения указанных правонарушений доказан, но судом уменьшен размер взыскиваемых штрафов.Исходя из того, что основанием привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности является факт совершения указанного правонарушения, независимо от суммы неуплаченных налогов и длительности просрочки исполнения обязанности по перечислению налогов в бюджет, Управление не признает смягчающим обстоятельством отсутствие существенной потери для бюджета в результате несвоевременного перечисления НДФЛ, а также угрозы охраняемым общественным отношениям.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с выводом налогового органа о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога по УСН, по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как факт совершения указанных правонарушений доказан, но судом уменьшен размер взыскиваемых штрафов.Исходя из того, что основанием привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности является факт совершения указанного правонарушения, независимо от суммы неуплаченных налогов и длительности просрочки исполнения обязанности по перечислению налогов в бюджет, Управление не признает смягчающим обстоятельством отсутствие существенной потери для бюджета в результате несвоевременного перечисления НДФЛ, а также угрозы охраняемым общественным отношениям.
Статья: Учет недоимки и штрафных санкций по НДФЛ
(Никулина О.)
("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 9)Пример 3. Учреждением была просрочена уплата НДФЛ в размере 40 000 руб. на два дня. Данные обстоятельства были признаны смягчающими, поэтому сумма штрафа уменьшена в два раза.
(Никулина О.)
("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 9)Пример 3. Учреждением была просрочена уплата НДФЛ в размере 40 000 руб. на два дня. Данные обстоятельства были признаны смягчающими, поэтому сумма штрафа уменьшена в два раза.
Статья: "Условная" дата выплаты зарплаты в целях НДФЛ по п. 2 ст. 223 НК не применяется к авансу
("Налоги" (газета), 2013, N 41)Обстоятельства таковы. 27 декабря компания выплатила работникам аванс. НДФЛ с него в сумме 831 тыс. руб. был перечислен 28 декабря. Просрочка составила всего один день, и налоговики при проверке учли это, а также учли однократность нарушения за проверяемый период в качестве смягчающих обстоятельств и снизили штраф вдвое, до 83 тыс. руб.
("Налоги" (газета), 2013, N 41)Обстоятельства таковы. 27 декабря компания выплатила работникам аванс. НДФЛ с него в сумме 831 тыс. руб. был перечислен 28 декабря. Просрочка составила всего один день, и налоговики при проверке учли это, а также учли однократность нарушения за проверяемый период в качестве смягчающих обстоятельств и снизили штраф вдвое, до 83 тыс. руб.
Статья: Новости от 06.04.2018
("Главная книга", 2018, N 8)Штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ
("Главная книга", 2018, N 8)Штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 7)Как указал суд, признавая позицию общества обоснованной и снижая размер штрафа в 4 раза, в соответствии с положениями ст. 112 НК РФ, правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 11019/09, размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции РФ и ст. 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба. Общество находится в трудном материальном положении, в отношении него возбуждено дело о признании банкротом и введена процедура наблюдения; своевременному перечислению налога в бюджет препятствовала просрочка поступления оплаты от контрагентов, в связи с чем суммы удержанного налога общество вынуждено было направлять на производственные цели. Кроме того, смягчающим ответственность обстоятельством является факт отсутствия задолженности по НДФЛ и добровольная уплата сумм начисленных пеней (Постановление АС МО от 02.02.2016 N Ф05-19847/2015 по делу N А40-37986/2015).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 7)Как указал суд, признавая позицию общества обоснованной и снижая размер штрафа в 4 раза, в соответствии с положениями ст. 112 НК РФ, правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 11019/09, размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции РФ и ст. 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба. Общество находится в трудном материальном положении, в отношении него возбуждено дело о признании банкротом и введена процедура наблюдения; своевременному перечислению налога в бюджет препятствовала просрочка поступления оплаты от контрагентов, в связи с чем суммы удержанного налога общество вынуждено было направлять на производственные цели. Кроме того, смягчающим ответственность обстоятельством является факт отсутствия задолженности по НДФЛ и добровольная уплата сумм начисленных пеней (Постановление АС МО от 02.02.2016 N Ф05-19847/2015 по делу N А40-37986/2015).
Вопрос: В связи с большой дебиторской задолженностью организация несвоевременно перечислила в бюджет НДФЛ за 2011 г. На момент проведения выездной налоговой проверки задолженность перед бюджетом была погашена полностью. Является ли наличие большой дебиторской задолженности смягчающим обстоятельством при определении суммы штрафа по ст. 123 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2013)Вопрос: В связи с большой дебиторской задолженностью организация несвоевременно перечислила в бюджет НДФЛ за 2011 г. На момент проведения выездной налоговой проверки задолженность перед бюджетом была погашена полностью. Является ли наличие большой дебиторской задолженности смягчающим обстоятельством при определении суммы штрафа по ст. 123 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2013)Вопрос: В связи с большой дебиторской задолженностью организация несвоевременно перечислила в бюджет НДФЛ за 2011 г. На момент проведения выездной налоговой проверки задолженность перед бюджетом была погашена полностью. Является ли наличие большой дебиторской задолженности смягчающим обстоятельством при определении суммы штрафа по ст. 123 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ?
Статья: Сущность налоговой санкции
(Пантюшов О.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2018, N 6)Так, в соответствии с Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 05.07.2016 N Ф05-8762/2016 в действиях налогоплательщика отсутствовал умысел на совершение правонарушения, действия не повлекли нанесения материального ущерба уполномоченному органу, нарушение сроков допускалось впервые, период просрочки был незначительным, что явилось смягчающими ответственность обстоятельствами, и размер штрафа подлежал уменьшению.
(Пантюшов О.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2018, N 6)Так, в соответствии с Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 05.07.2016 N Ф05-8762/2016 в действиях налогоплательщика отсутствовал умысел на совершение правонарушения, действия не повлекли нанесения материального ущерба уполномоченному органу, нарушение сроков допускалось впервые, период просрочки был незначительным, что явилось смягчающими ответственность обстоятельствами, и размер штрафа подлежал уменьшению.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2017, N 9)Суд снизил размер штрафных санкций в 10 раз, приняв во внимание тот факт, что у Общества имеется совокупность смягчающих обстоятельств по подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ: правонарушение совершено впервые и по неосторожности; нет умысла на совершение налогового правонарушения по несвоевременному перечислению НДФЛ; незначительное нарушение установленного законодательством срока уплаты налога; несоразмерность санкции последствиям совершенного правонарушения; Общество - добросовестный налогоплательщик, своевременно уплачивает все налоги и представляет отчетность, не имеет задолженности перед бюджетом на протяжении всей производственной деятельности
("Налоговый вестник", 2017, N 9)Суд снизил размер штрафных санкций в 10 раз, приняв во внимание тот факт, что у Общества имеется совокупность смягчающих обстоятельств по подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ: правонарушение совершено впервые и по неосторожности; нет умысла на совершение налогового правонарушения по несвоевременному перечислению НДФЛ; незначительное нарушение установленного законодательством срока уплаты налога; несоразмерность санкции последствиям совершенного правонарушения; Общество - добросовестный налогоплательщик, своевременно уплачивает все налоги и представляет отчетность, не имеет задолженности перед бюджетом на протяжении всей производственной деятельности
Статья: Интересные судебные решения за последние две недели
("Российский налоговый курьер", 2014, N 7)При таких обстоятельствах суды указали, что последующее перечисление НДФЛ налоговым агентом не отменяет факта совершения налогового правонарушения и не освобождает от ответственности за него. Тем не менее они посчитали возможным снизить размер штрафа в два раза (до 431 тыс. руб.), так как приняли во внимание характер совершенного правонарушения и наличие обстоятельства, смягчающего ответственность организации (незначительная просрочка перечисления НДФЛ в бюджет).
("Российский налоговый курьер", 2014, N 7)При таких обстоятельствах суды указали, что последующее перечисление НДФЛ налоговым агентом не отменяет факта совершения налогового правонарушения и не освобождает от ответственности за него. Тем не менее они посчитали возможным снизить размер штрафа в два раза (до 431 тыс. руб.), так как приняли во внимание характер совершенного правонарушения и наличие обстоятельства, смягчающего ответственность организации (незначительная просрочка перечисления НДФЛ в бюджет).
Статья: Акт камеральной проверки запоздал: что делать?
(Давыдова О.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 10)Если налоговый орган все-таки примет решение о привлечении общества к налоговой ответственности, предлагаем обратиться в налоговый орган с просьбой об уменьшении суммы штрафа, ссылаясь на наличие обстоятельств, смягчающих ответственность (п. 1 ст. 112 НК РФ). В качестве таковых могут выступить:
(Давыдова О.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 10)Если налоговый орган все-таки примет решение о привлечении общества к налоговой ответственности, предлагаем обратиться в налоговый орган с просьбой об уменьшении суммы штрафа, ссылаясь на наличие обстоятельств, смягчающих ответственность (п. 1 ст. 112 НК РФ). В качестве таковых могут выступить: