Смешанный договор ндс
Подборка наиболее важных документов по запросу Смешанный договор ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2024 N 09АП-19177/2024 по делу N А40-167985/2023
Категория: 1) НДС; 2) Налог на прибыль организаций; 3) Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: О признании недействительным решения о доначислении НДС, налога на прибыль, начислении пеней, штрафа.
Обстоятельства: Обстоятельства свидетельствуют о ведении заявителем, ООО и подконтрольными им партнерами деятельности, направленной на достижение общего экономического результата. Фактически созданные заявителем организации и ИП самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности не осуществляли, а были включены в цепочку сделок по реализации запасных частей с целью получения необоснованной налоговой экономии.
Решение: Отказано.В соответствии с разъяснениями Минфина России в Письме от 27.11.2018 N 03-07-07/85571 в случае осуществления вышеуказанных операций (перечисленных в рассматриваемой редакции пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) в рамках иных договоров, в том числе смешанных, включающих отдельные элементы лицензионных договоров, заключенных в письменной либо иной форме, данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Категория: 1) НДС; 2) Налог на прибыль организаций; 3) Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: О признании недействительным решения о доначислении НДС, налога на прибыль, начислении пеней, штрафа.
Обстоятельства: Обстоятельства свидетельствуют о ведении заявителем, ООО и подконтрольными им партнерами деятельности, направленной на достижение общего экономического результата. Фактически созданные заявителем организации и ИП самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности не осуществляли, а были включены в цепочку сделок по реализации запасных частей с целью получения необоснованной налоговой экономии.
Решение: Отказано.В соответствии с разъяснениями Минфина России в Письме от 27.11.2018 N 03-07-07/85571 в случае осуществления вышеуказанных операций (перечисленных в рассматриваемой редакции пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) в рамках иных договоров, в том числе смешанных, включающих отдельные элементы лицензионных договоров, заключенных в письменной либо иной форме, данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: НДС при передаче неисключительных прав по лицензионному договору
(КонсультантПлюс, 2025)В рамках смешанного договора (с элементами лицензионного) освобождается от НДС передача неисключительных прав на использование ПО, включенного в единый реестр. Освобождение возможно при соблюдении ограничений, предусмотренных абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Его можно применять, даже если впоследствии указанные права передаются, в том числе по сублицензионному договору (Письма Минфина России от 25.10.2024 N 03-07-08/104517, от 12.02.2021 N 03-07-08/9626, от 30.12.2020 N 03-07-14/115984).
(КонсультантПлюс, 2025)В рамках смешанного договора (с элементами лицензионного) освобождается от НДС передача неисключительных прав на использование ПО, включенного в единый реестр. Освобождение возможно при соблюдении ограничений, предусмотренных абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Его можно применять, даже если впоследствии указанные права передаются, в том числе по сублицензионному договору (Письма Минфина России от 25.10.2024 N 03-07-08/104517, от 12.02.2021 N 03-07-08/9626, от 30.12.2020 N 03-07-14/115984).
Вопрос: О ставке НДС 0% при предоставлении морского судна (судна смешанного плавания) по договору фрахтования судна на время (тайм-чартер).
(Письмо Минфина России от 11.06.2025 N 03-07-08/57422)Вопрос: О ставке НДС 0% при предоставлении морского судна (судна смешанного плавания) по договору фрахтования судна на время (тайм-чартер).
(Письмо Минфина России от 11.06.2025 N 03-07-08/57422)Вопрос: О ставке НДС 0% при предоставлении морского судна (судна смешанного плавания) по договору фрахтования судна на время (тайм-чартер).
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 30.06.2020 N 31-П
"По делу о проверке конституционности положений подпункта 12 пункта 1 и пункта 3 статьи 164, а также пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой компании "Gazprom Neft Trading GmbH"1. Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции федеральных законов от 3 августа 2018 года N 302-ФЗ и N 303-ФЗ) обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по предоставлению морских судов, судов смешанного (река - море) плавания и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров (подпункт 12 пункта 1 статьи 164);
"По делу о проверке конституционности положений подпункта 12 пункта 1 и пункта 3 статьи 164, а также пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой компании "Gazprom Neft Trading GmbH"1. Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции федеральных законов от 3 августа 2018 года N 302-ФЗ и N 303-ФЗ) обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по предоставлению морских судов, судов смешанного (река - море) плавания и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров (подпункт 12 пункта 1 статьи 164);
Приказ Минтранса России от 23.06.2016 N 175
(ред. от 12.10.2021)
"Об утверждении Типовой дополнительной профессиональной программы повышения квалификации консультантов по вопросам безопасности перевозки опасных грузов автомобильным транспортом в области международных автомобильных перевозок и Типовой дополнительной профессиональной программы профессиональной переподготовки консультантов по вопросам безопасности перевозки опасных грузов автомобильным транспортом в области международных автомобильных перевозок"
(Зарегистрировано в Минюсте России 25.08.2016 N 43387)3.70. Основные положения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Налог на добавленную стоимость, транспортный налог, подоходный налог и другие налоги.
(ред. от 12.10.2021)
"Об утверждении Типовой дополнительной профессиональной программы повышения квалификации консультантов по вопросам безопасности перевозки опасных грузов автомобильным транспортом в области международных автомобильных перевозок и Типовой дополнительной профессиональной программы профессиональной переподготовки консультантов по вопросам безопасности перевозки опасных грузов автомобильным транспортом в области международных автомобильных перевозок"
(Зарегистрировано в Минюсте России 25.08.2016 N 43387)3.70. Основные положения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Налог на добавленную стоимость, транспортный налог, подоходный налог и другие налоги.
Вопрос: Об НДС при реализации программно-аппаратного комплекса, включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.
(Письмо Минфина России от 30.10.2023 N 03-07-07/103281)- конечный пользователь использует всю совокупность функционала ПАК, в связи с чем планируется заключать с пользователем единый смешанный договор, включающий элементы аренды и лицензии;
(Письмо Минфина России от 30.10.2023 N 03-07-07/103281)- конечный пользователь использует всю совокупность функционала ПАК, в связи с чем планируется заключать с пользователем единый смешанный договор, включающий элементы аренды и лицензии;
Вопрос: Должна ли организация восстановить принятые к вычету суммы НДС с лизинговых платежей при переходе на УСН, учитывая, что выкупная стоимость отдельно не выделялась и оплачивалась в составе лизинговых платежей?
(Консультация эксперта, 2023)Однако в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 26.04.2023 по делу N А48-909/2022 суд отметил, что, если договор лизинга содержит условие о переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, такой договор является смешанным, который содержит в себе элементы договора лизинга и договора купли-продажи.
(Консультация эксперта, 2023)Однако в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 26.04.2023 по делу N А48-909/2022 суд отметил, что, если договор лизинга содержит условие о переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, такой договор является смешанным, который содержит в себе элементы договора лизинга и договора купли-продажи.
Вопрос: Заключен договор международной перевозки груза, в рамках которого привлекается соисполнитель-экспедитор. Кроме самой перевозки в договор включены услуги по хранению груза на складе экспедитора в Московской области. По какой ставке НДС необходимо облагать услуги по хранению груза на складе?
(Консультация эксперта, 2025)Обоснование: Услуги по международной перевозке товаров облагаются по ставке НДС 0%. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, когда пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Обоснование: Услуги по международной перевозке товаров облагаются по ставке НДС 0%. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, когда пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Вопрос: О применении ставки НДС 0% в отношении услуг по предоставлению в пользование части вместимости морского судна по договору слот-чартера для перевозки грузов в контейнерах по международному маршруту.
(Письмо Минфина России от 18.02.2025 N 03-07-08/14823)Согласно пп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% применяется при оказании услуг по предоставлению морских судов, судов смешанного (река - море) плавания и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров.
(Письмо Минфина России от 18.02.2025 N 03-07-08/14823)Согласно пп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% применяется при оказании услуг по предоставлению морских судов, судов смешанного (река - море) плавания и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров.
Готовое решение: Какие внереализационные доходы облагаются НДС
(КонсультантПлюс, 2025)НДС возникнет при продаже патента, если заключен другой договор, например смешанный договор с включением в него отдельных элементов лицензионного договора.
(КонсультантПлюс, 2025)НДС возникнет при продаже патента, если заключен другой договор, например смешанный договор с включением в него отдельных элементов лицензионного договора.
Вопрос: О ставке НДС в отношении услуг фрахтования судна на время (тайм-чартер), если подтверждающие документы датированы в одном месяце, а рейс завершен в другом, и при отсутствии рейсов (простое судна).
(Письмо Минфина России от 15.02.2024 N 03-07-08/13407)Одновременно сообщается, что на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении услуг по предоставлению морских судов, судов смешанного (река - море) плавания и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров.
(Письмо Минфина России от 15.02.2024 N 03-07-08/13407)Одновременно сообщается, что на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении услуг по предоставлению морских судов, судов смешанного (река - море) плавания и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров.
Готовое решение: Порядок исчисления НДС по работам и услугам, связанным с импортом товаров
(КонсультантПлюс, 2025)услуги по предоставлению в пользование морских судов, судов смешанного (река - море) плавания и услуги членов экипажей таких судов на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей перевозки ввозимых в РФ товаров.
(КонсультантПлюс, 2025)услуги по предоставлению в пользование морских судов, судов смешанного (река - море) плавания и услуги членов экипажей таких судов на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей перевозки ввозимых в РФ товаров.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)Иначе говоря, договоры ИП с заказчиками должны носить смешанный характер - на оказание услуг по проведению мероприятия и на агентирование в части организации питания.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)Иначе говоря, договоры ИП с заказчиками должны носить смешанный характер - на оказание услуг по проведению мероприятия и на агентирование в части организации питания.
Статья: Налоговые риски IT-компаний после отмены моратория: спорные вопросы применения льгот
(Никифоров А., Червонная С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 33)Кроме того, в практике рассматривалось дело, когда налогоплательщик являлся владельцем интерактивных многопользовательских компьютерных онлайн-игр (размещенных на сайтах в сети Интернет), право пользования которыми предоставлялось физическим лицам без внесения абонентской платы. При этом возможность использования дополнительного функционала игры предоставлялась за плату и компенсировалась пользователями путем перечисления денежных средств через агрегаторов платежей. Суды указали, что договор является смешанным и, помимо передачи права использования результата интеллектуальной деятельности, предусматривает оказание услуги по организации игрового процесса, облагаемой НДС (см. постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.10.2015 по делу N А40-56211/14).
(Никифоров А., Червонная С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 33)Кроме того, в практике рассматривалось дело, когда налогоплательщик являлся владельцем интерактивных многопользовательских компьютерных онлайн-игр (размещенных на сайтах в сети Интернет), право пользования которыми предоставлялось физическим лицам без внесения абонентской платы. При этом возможность использования дополнительного функционала игры предоставлялась за плату и компенсировалась пользователями путем перечисления денежных средств через агрегаторов платежей. Суды указали, что договор является смешанным и, помимо передачи права использования результата интеллектуальной деятельности, предусматривает оказание услуги по организации игрового процесса, облагаемой НДС (см. постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.10.2015 по делу N А40-56211/14).
Вопрос: Есть ли ограничения и каков порядок налогообложения НДС поставки программно-аппаратных комплексов (ПАК) с передачей прав на использование ПО иностранного производителя в Республику Беларусь? Стоимость прав выделена отдельной строкой.
(Консультация эксперта, 2025)Ответ: В общем случае запрет на экспорт программно-аппаратных комплексов (ПАК) в Республику Беларусь отсутствует. При экспорте товара в страны ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих нулевую ставку. Если в смешанном договоре на поставку ПАК стоимость прав на использование ПО выделена отдельной строкой, то передача таких прав НДС не облагается.
(Консультация эксперта, 2025)Ответ: В общем случае запрет на экспорт программно-аппаратных комплексов (ПАК) в Республику Беларусь отсутствует. При экспорте товара в страны ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих нулевую ставку. Если в смешанном договоре на поставку ПАК стоимость прав на использование ПО выделена отдельной строкой, то передача таких прав НДС не облагается.