Симметричные корректировки
Подборка наиболее важных документов по запросу Симметричные корректировки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Трансфертное ценообразование и контролируемые сделки
(КонсультантПлюс, 2026)2.7. Что надо знать про симметричные корректировки
(КонсультантПлюс, 2026)2.7. Что надо знать про симметричные корректировки
Вопрос: Об осуществлении симметричной корректировки налоговой базы по сделкам с взаимозависимыми лицами.
(Письмо Минфина России от 27.02.2018 N 03-12-11/1/12304)Вопрос: Об осуществлении симметричной корректировки налоговой базы по сделкам с взаимозависимыми лицами.
(Письмо Минфина России от 27.02.2018 N 03-12-11/1/12304)Вопрос: Об осуществлении симметричной корректировки налоговой базы по сделкам с взаимозависимыми лицами.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)Статья 105.18. Симметричные корректировки
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)Статья 105.18. Симметричные корректировки
Готовое решение: Трансфертное ценообразование и контролируемые сделки, доходы (расходы) по которым признаны до 31 декабря 2023 г. включительно
(КонсультантПлюс, 2023)2.7. Что надо знать про симметричные корректировки
(КонсультантПлюс, 2023)2.7. Что надо знать про симметричные корректировки
Статья: Убыток. Как объяснять ИФНС, почему он появился?
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 12)В случае если вашу сделку признают контролируемой и по результатам проверки одному из ее участников доначислят налоги, другой участник этой сделки может скорректировать свои налоговые обязательства, применив рыночные цены. Это называется симметричной корректировкой.
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 12)В случае если вашу сделку признают контролируемой и по результатам проверки одному из ее участников доначислят налоги, другой участник этой сделки может скорректировать свои налоговые обязательства, применив рыночные цены. Это называется симметричной корректировкой.
Статья: Корректировка налогов при продаже имущества, если ИФНС выявила занижение цены
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)Но есть и положительный момент. Симметричные корректировки в обычных (не признаваемых контролируемыми) сделках Налоговым кодексом не предусмотрены. Однако продавец и покупатель вправе внести изменения в договор, увеличив цену имущества до рыночной. У покупателя возникнет обязанность доплатить продавцу сумму увеличения цены. Но тогда он сможет увеличить свои налоговые расходы и НДС-вычеты на суммы, на которые поставщик скорректировал свою выручку для целей налога на прибыль и НДС. Если, конечно, стороны договора - взаимозависимые лица, иначе для них не будет в этом никакого смысла.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)Но есть и положительный момент. Симметричные корректировки в обычных (не признаваемых контролируемыми) сделках Налоговым кодексом не предусмотрены. Однако продавец и покупатель вправе внести изменения в договор, увеличив цену имущества до рыночной. У покупателя возникнет обязанность доплатить продавцу сумму увеличения цены. Но тогда он сможет увеличить свои налоговые расходы и НДС-вычеты на суммы, на которые поставщик скорректировал свою выручку для целей налога на прибыль и НДС. Если, конечно, стороны договора - взаимозависимые лица, иначе для них не будет в этом никакого смысла.
Статья: Налоговая реконструкция
(Копина А.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)"Налоговая реконструкция" может рассматриваться как правовой термин, поскольку представляет собой понятие, используемое в правоприменительной практике для обозначения определенных последствий, но не как категория налогового права, поскольку на данном этапе можно говорить только о выделении явления, но не о формировании широкого, фундаментального, обобщающего понятия, которое бы устанавливало наиболее существенные признаки таких явлений. Однако большинство авторов сходятся во мнении, что это определение объема прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции <23>. Представляется, что это определение не отражает смысла налоговой реконструкции для налогового права. Так, оно не определяет субъектов, правомочных проводить такое определение, отсутствует взаимосвязь с налоговыми процедурами и т.д. Например, установленный в Налоговом кодексе РФ термин "симметричные корректировки" предполагает не только его определение с указанием субъектов, но также порядок и условия их применения (ст. 105.18 НК РФ). Возможно, что именно ввиду отсутствия определенного представления о порядке осуществления налоговой реконструкции возможности ее осуществления много обсуждаются, но подходы у участников такой дискуссии не совпадают.
(Копина А.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)"Налоговая реконструкция" может рассматриваться как правовой термин, поскольку представляет собой понятие, используемое в правоприменительной практике для обозначения определенных последствий, но не как категория налогового права, поскольку на данном этапе можно говорить только о выделении явления, но не о формировании широкого, фундаментального, обобщающего понятия, которое бы устанавливало наиболее существенные признаки таких явлений. Однако большинство авторов сходятся во мнении, что это определение объема прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции <23>. Представляется, что это определение не отражает смысла налоговой реконструкции для налогового права. Так, оно не определяет субъектов, правомочных проводить такое определение, отсутствует взаимосвязь с налоговыми процедурами и т.д. Например, установленный в Налоговом кодексе РФ термин "симметричные корректировки" предполагает не только его определение с указанием субъектов, но также порядок и условия их применения (ст. 105.18 НК РФ). Возможно, что именно ввиду отсутствия определенного представления о порядке осуществления налоговой реконструкции возможности ее осуществления много обсуждаются, но подходы у участников такой дискуссии не совпадают.
Статья: Почему Налоговый кодекс перестал быть настольной книгой инспектора?
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2021, N 5)С 2012 г. ценовому контролю подлежит закрытый перечень опасных с точки зрения трансфертного манипулирования ценой сделок, установленный в ст. 105.14 НК РФ. Тем не менее налоговые органы со ссылкой на письмо Минфина от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145, выпущенное по запросу налоговой службы, продолжили проверять и пересматривать цены в сделках, не включенных в перечень контролируемых. Верховный Суд РФ поддержал такую практику <3>, что было вполне ожидаемо, ведь иной подход противоречил бы принципу полноты налогового контроля со стороны государства <4>. Но в результате подобного ведомственно-судебного нормотворчества налогоплательщики, совершающие, казалось бы, неконтролируемые сделки, лишились многочисленных гарантий, доступных тем, кто совершает контролируемые сделки. Это влечет не только дискриминацию, но и взимание налогов в размере большем, нежели требует закон, поскольку симметричная корректировка цен невозможна. Решением проблемы может быть распространение на "неконтролируемые контролируемые сделки" позитивных положений, предусмотренных разделом V.1 НК РФ. Сделать это нетрудно - и законодательными поправками, и официальным разъяснением высшего судебного органа или ФНС России. Но воз и ныне там.
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2021, N 5)С 2012 г. ценовому контролю подлежит закрытый перечень опасных с точки зрения трансфертного манипулирования ценой сделок, установленный в ст. 105.14 НК РФ. Тем не менее налоговые органы со ссылкой на письмо Минфина от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145, выпущенное по запросу налоговой службы, продолжили проверять и пересматривать цены в сделках, не включенных в перечень контролируемых. Верховный Суд РФ поддержал такую практику <3>, что было вполне ожидаемо, ведь иной подход противоречил бы принципу полноты налогового контроля со стороны государства <4>. Но в результате подобного ведомственно-судебного нормотворчества налогоплательщики, совершающие, казалось бы, неконтролируемые сделки, лишились многочисленных гарантий, доступных тем, кто совершает контролируемые сделки. Это влечет не только дискриминацию, но и взимание налогов в размере большем, нежели требует закон, поскольку симметричная корректировка цен невозможна. Решением проблемы может быть распространение на "неконтролируемые контролируемые сделки" позитивных положений, предусмотренных разделом V.1 НК РФ. Сделать это нетрудно - и законодательными поправками, и официальным разъяснением высшего судебного органа или ФНС России. Но воз и ныне там.
Статья: Об условиях применения льгот по российским соглашениям об избежании двойного налогообложения
(Килинкарова Е.В.)
("Закон", 2023, N 11)Термин "льгота по соглашению", как правило, прямо не определяется в соглашениях об избежании двойного налогообложения, но имеет в целом устоявшееся значение с учетом подходов, представленных в документах ОЭСР, - под льготой понимаются все предусмотренные соглашениями механизмы устранения двойного налогообложения, гарантии и средства защиты прав налогоплательщика. В частности, речь идет о применяемых при двойном резидентстве правилах, позволяющих рассматривать только одно из государств в качестве государства резидентства, об ограничениях в отношении налогообложения в государстве источника, которые вводятся дистрибутивными правилами, и применении государством резидентства метода устранения двойного налогообложения, о симметричных корректировках в рамках правил об ассоциированных предприятиях, а также гарантиях, предоставляемых резидентам договаривающихся государств статьей о недискриминации, и о доступности для налогоплательщика взаимосогласительной процедуры при риске налогообложения не в соответствии с положениями соглашения <1>.
(Килинкарова Е.В.)
("Закон", 2023, N 11)Термин "льгота по соглашению", как правило, прямо не определяется в соглашениях об избежании двойного налогообложения, но имеет в целом устоявшееся значение с учетом подходов, представленных в документах ОЭСР, - под льготой понимаются все предусмотренные соглашениями механизмы устранения двойного налогообложения, гарантии и средства защиты прав налогоплательщика. В частности, речь идет о применяемых при двойном резидентстве правилах, позволяющих рассматривать только одно из государств в качестве государства резидентства, об ограничениях в отношении налогообложения в государстве источника, которые вводятся дистрибутивными правилами, и применении государством резидентства метода устранения двойного налогообложения, о симметричных корректировках в рамках правил об ассоциированных предприятиях, а также гарантиях, предоставляемых резидентам договаривающихся государств статьей о недискриминации, и о доступности для налогоплательщика взаимосогласительной процедуры при риске налогообложения не в соответствии с положениями соглашения <1>.
Статья: Трансфертное ценообразование в Российской Федерации и Республике Казахстан: соотношение публичных и частных интересов
(Белых В.С., Стадник Т.В.)
("Юрист", 2025, N 12)В статье рассматриваются вопросы правового регулирования трансфертного ценообразования в Российской Федерации и Республике Казахстан в контексте соотношения публичных и частных интересов. Изучены и отражены дискуссии ученых о делении права на публичное и частное, а также о теории правового дуализма. Отмечено отсутствие единства мнений и системного подхода к конвергенции правовых норм. Ставится проблема дисбаланса интересов в нормативных правовых актах о трансфертном ценообразовании. Дана критическая оценка преобладанию в законодательстве оценочных категорий, ограничению прав субъектов бизнеса, отсутствию и неопределенности отдельных норм о недопущении фактов двойного налогообложения. Подчеркивается, что равномерный симбиоз публичного и частного в трансфертном ценообразовании, в том числе в части защиты государственного бюджета и предпринимательской инициативы, положительно отразится на развитии рыночных отношений и инвестиционной привлекательности стран. Предложены изменения и дополнения в российское и казахстанское законодательство о трансфертном ценообразовании, способствующие изменению правовой парадигмы трансфертных цен в сторону достижения паритета интересов. Указано на необходимость предоставления равных прав предпринимателям, применяющим трансфертные цены, а также на совершенствование порядка осуществления симметричных корректировок и взаимосогласительных процедур.
(Белых В.С., Стадник Т.В.)
("Юрист", 2025, N 12)В статье рассматриваются вопросы правового регулирования трансфертного ценообразования в Российской Федерации и Республике Казахстан в контексте соотношения публичных и частных интересов. Изучены и отражены дискуссии ученых о делении права на публичное и частное, а также о теории правового дуализма. Отмечено отсутствие единства мнений и системного подхода к конвергенции правовых норм. Ставится проблема дисбаланса интересов в нормативных правовых актах о трансфертном ценообразовании. Дана критическая оценка преобладанию в законодательстве оценочных категорий, ограничению прав субъектов бизнеса, отсутствию и неопределенности отдельных норм о недопущении фактов двойного налогообложения. Подчеркивается, что равномерный симбиоз публичного и частного в трансфертном ценообразовании, в том числе в части защиты государственного бюджета и предпринимательской инициативы, положительно отразится на развитии рыночных отношений и инвестиционной привлекательности стран. Предложены изменения и дополнения в российское и казахстанское законодательство о трансфертном ценообразовании, способствующие изменению правовой парадигмы трансфертных цен в сторону достижения паритета интересов. Указано на необходимость предоставления равных прав предпринимателям, применяющим трансфертные цены, а также на совершенствование порядка осуществления симметричных корректировок и взаимосогласительных процедур.