Сделки РЕПО декларация по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Сделки РЕПО декларация по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 22.12.2008 N ВАС-16419/08 по делу N А56-41402/2007
В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения налогового органа в части признания неправомерным включения в состав расходов страховых выплат, доначисления налога на прибыль, начисления пеней по налогу на прибыль, взыскания штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ для пересмотра судебных актов в порядке надзора отказано в связи с отсутствием оснований, предусмотренных ст. 304 АПК РФ.По эпизоду, связанному с затратами по приобретению ценных бумаг с обязательством обратного выкупа (сделки РЕПО), судами установлено, что в регистрах налогового учета заявителем была допущена описка, которая привела к искажению финансового результата от инвестиционной деятельности, но не финансового результата деятельности общества в целом за 2005 год. Из налоговой декларации по налогу на прибыль за этот период и регистра налогового учета следует, что налогоплательщик отражал доход в виде полученной выручки и расход в виде затрат на приобретение ценных бумаг в полном объеме, а разница между выручкой от реализации ценных бумаг и их себестоимостью включалась в базу, облагаемую налогом на прибыль.
В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения налогового органа в части признания неправомерным включения в состав расходов страховых выплат, доначисления налога на прибыль, начисления пеней по налогу на прибыль, взыскания штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ для пересмотра судебных актов в порядке надзора отказано в связи с отсутствием оснований, предусмотренных ст. 304 АПК РФ.По эпизоду, связанному с затратами по приобретению ценных бумаг с обязательством обратного выкупа (сделки РЕПО), судами установлено, что в регистрах налогового учета заявителем была допущена описка, которая привела к искажению финансового результата от инвестиционной деятельности, но не финансового результата деятельности общества в целом за 2005 год. Из налоговой декларации по налогу на прибыль за этот период и регистра налогового учета следует, что налогоплательщик отражал доход в виде полученной выручки и расход в виде затрат на приобретение ценных бумаг в полном объеме, а разница между выручкой от реализации ценных бумаг и их себестоимостью включалась в базу, облагаемую налогом на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Сделка РЕПО в налоговом учете покупателя
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 5)Отражение доходов в налоговых регистрах и "прибыльной" декларации. Аналитический учет по сделкам РЕПО ведется на отдельных аналитических регистрах налогового учета в отношении каждой операции с отражением дат приобретения и реализации бумаг, а также их стоимости по 1-й и 2-й частям сделки <14>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 5)Отражение доходов в налоговых регистрах и "прибыльной" декларации. Аналитический учет по сделкам РЕПО ведется на отдельных аналитических регистрах налогового учета в отношении каждой операции с отражением дат приобретения и реализации бумаг, а также их стоимости по 1-й и 2-й частям сделки <14>.
Вопрос: О признании доходов (расходов) по операциям РЕПО с ценными бумагами в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 07.08.2024 N 03-03-06/1/73624)Одновременно отмечаем, что вопросы, связанные с порядком заполнения формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, находятся в компетенции Федеральной налоговой службы.
(Письмо Минфина России от 07.08.2024 N 03-03-06/1/73624)Одновременно отмечаем, что вопросы, связанные с порядком заполнения формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, находятся в компетенции Федеральной налоговой службы.
Нормативные акты
Приказ МНС РФ от 21.08.2002 N БГ-3-02/458
(с изм. от 14.05.2003)
"Об утверждении Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ"Страховые организации в составе внереализационных доходов налоговой базы переходного периода должны, в частности, отразить по строке 013 Декларации по налогу на прибыль суммы процентов по депо премий по договорам перестрахования за период фактического депонирования средств до 01.01.2002, которые не учитывались при налогообложении прибыли до 01.01.2002.
(с изм. от 14.05.2003)
"Об утверждении Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ"Страховые организации в составе внереализационных доходов налоговой базы переходного периода должны, в частности, отразить по строке 013 Декларации по налогу на прибыль суммы процентов по депо премий по договорам перестрахования за период фактического депонирования средств до 01.01.2002, которые не учитывались при налогообложении прибыли до 01.01.2002.
Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2016 N 44161)18.1. Приложение N 2 к Декларации заполняется лицами, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 Кодекса, при осуществлении операций с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2016 N 44161)18.1. Приложение N 2 к Декларации заполняется лицами, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 Кодекса, при осуществлении операций с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
Статья: Перечень важных документов на стадии принятия
("Главная книга", 2014, N 18)В новой форме учтены недавние поправки, связанные с изменением порядка учета убытков, признания процентов по долговым обязательствам, определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и сделкам РЕПО, а также с введением обязанности АО, выплачивающих дивиденды физлицам, представлять на этих физлиц в составе "прибыльной" декларации сведения о суммах дохода и НДФЛ.
("Главная книга", 2014, N 18)В новой форме учтены недавние поправки, связанные с изменением порядка учета убытков, признания процентов по долговым обязательствам, определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и сделкам РЕПО, а также с введением обязанности АО, выплачивающих дивиденды физлицам, представлять на этих физлиц в составе "прибыльной" декларации сведения о суммах дохода и НДФЛ.
Статья: Отчитываемся по прибыли за 2021 год: какие особенности учесть казенному учреждению?
(Тарасова Е.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 1)Учреждение, получившее в налоговом периоде средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, обязано включить в состав декларации по налогу на прибыль лист 07 (далее - отчет).
(Тарасова Е.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 1)Учреждение, получившее в налоговом периоде средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, обязано включить в состав декларации по налогу на прибыль лист 07 (далее - отчет).
Статья: Контрольные соотношения формы 6-НДФЛ: новый вариант
(Зобова Е.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 3)Данное соотношение было неверным, если учитывать Приложение 2 к декларации по налогу на прибыль организаций, которое заполняется лицами, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, при совершении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, операций РЕПО с ценными бумагами и операций займа ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. В связи с этим его и убрали.
(Зобова Е.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 3)Данное соотношение было неверным, если учитывать Приложение 2 к декларации по налогу на прибыль организаций, которое заполняется лицами, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, при совершении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, операций РЕПО с ценными бумагами и операций займа ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. В связи с этим его и убрали.
Статья: О налогообложении операций РЕПО с ценными бумагами
(Мурзин В.Е.)
("Налоговый вестник", 2006, N 5)При этом доходы и расходы, формирующие налоговую базу по операциям с ценными бумагами, учитываются в отчетном (налоговом) периоде, в котором по договору была предусмотрена дата исполнения второй части операции РЕПО. Декларация по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, в котором была исполнена первая часть операции РЕПО (по ценным бумагам), по основаниям неисполнения или исполнения, но не в полном объеме второй части операции РЕПО без осуществления процедуры урегулирования взаимных требований операции РЕПО, не уточняется. Участники операции РЕПО корректируют в аналогичном порядке ранее учтенные доходы (расходы) в виде процентов по операции РЕПО.
(Мурзин В.Е.)
("Налоговый вестник", 2006, N 5)При этом доходы и расходы, формирующие налоговую базу по операциям с ценными бумагами, учитываются в отчетном (налоговом) периоде, в котором по договору была предусмотрена дата исполнения второй части операции РЕПО. Декларация по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, в котором была исполнена первая часть операции РЕПО (по ценным бумагам), по основаниям неисполнения или исполнения, но не в полном объеме второй части операции РЕПО без осуществления процедуры урегулирования взаимных требований операции РЕПО, не уточняется. Участники операции РЕПО корректируют в аналогичном порядке ранее учтенные доходы (расходы) в виде процентов по операции РЕПО.
"Налог на прибыль организаций. Комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса РФ"
(постатейный)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2006)письмо Министерства финансов РФ от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/18 "О порядке представления деклараций по налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ";
(постатейный)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2006)письмо Министерства финансов РФ от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/18 "О порядке представления деклараций по налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ";
Статья: Представление налоговыми агентами налогового расчета и "уточненки" по нему
(Стриж К.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2018, N 6)Во-вторых, налоговыми агентами в силу ст. 226.1 НК РФ признаются лица при осуществлении операций с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами.
(Стриж К.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2018, N 6)Во-вторых, налоговыми агентами в силу ст. 226.1 НК РФ признаются лица при осуществлении операций с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами.
Статья: Отчетность по итогам прошедшего года
(Васильев Ю.А.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 2)Еще одно новшество декларации по налогу на прибыль - заключительное Приложение 2, в котором представляются сведения о доходах физических лиц налоговыми агентами, признаваемыми таковыми по нормам ст. 226.1 НК РФ. Раскрывается информация об операциях с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, операциях РЕПО с ценными бумагами и операциях займа ценных бумаг, а также о выплатах по ценным бумагам российских эмитентов. Осуществляющие эти операции организации являются налоговыми агентами, выделенными в отдельный класс (Письмо Минфина России от 03.10.2014 N 03-04-06/49854). Они отчитываются в специальном порядке и не обязаны следовать традиционным правилам представления сведений о доходах физических лиц (Письмо ФНС России от 19.02.2014 N БС-4-11/2821).
(Васильев Ю.А.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 2)Еще одно новшество декларации по налогу на прибыль - заключительное Приложение 2, в котором представляются сведения о доходах физических лиц налоговыми агентами, признаваемыми таковыми по нормам ст. 226.1 НК РФ. Раскрывается информация об операциях с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, операциях РЕПО с ценными бумагами и операциях займа ценных бумаг, а также о выплатах по ценным бумагам российских эмитентов. Осуществляющие эти операции организации являются налоговыми агентами, выделенными в отдельный класс (Письмо Минфина России от 03.10.2014 N 03-04-06/49854). Они отчитываются в специальном порядке и не обязаны следовать традиционным правилам представления сведений о доходах физических лиц (Письмо ФНС России от 19.02.2014 N БС-4-11/2821).
Вопрос: ...Вправе ли банк при заполнении декларации по налогу на прибыль по строке 200 Приложения N 1 к листу 02 отразить: сумму полученных авансов; обороты по расчетам по платежным поручениям; суммы привлеченных средств по договорам банковского вклада, при выпуске векселей, по первой части сделок РЕПО; доходы от продажи доли третьему лицу в пределах вклада; стоимость акций организаций, образованных в результате выделения из основного общества?
(Письмо Минфина РФ от 23.03.2009 N 03-03-06/2/58)Вопрос: Вправе ли банк при заполнении декларации по налогу на прибыль по строке 200 Приложения N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к листу 02 отразить: сумму авансов, полученных в порядке предварительной оплаты товаров; обороты по расчетам по платежным поручениям; суммы привлеченных средств по договорам банковского вклада, при выпуске векселей, по первой части сделок РЕПО; доходы от продажи доли третьему лицу в пределах вклада; стоимость акций организаций, образованных в результате выделения из основного общества?
(Письмо Минфина РФ от 23.03.2009 N 03-03-06/2/58)Вопрос: Вправе ли банк при заполнении декларации по налогу на прибыль по строке 200 Приложения N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к листу 02 отразить: сумму авансов, полученных в порядке предварительной оплаты товаров; обороты по расчетам по платежным поручениям; суммы привлеченных средств по договорам банковского вклада, при выпуске векселей, по первой части сделок РЕПО; доходы от продажи доли третьему лицу в пределах вклада; стоимость акций организаций, образованных в результате выделения из основного общества?
Статья: Операции РЕПО и их особенности
(Нестерова И.В.)
("Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2006, N 5)Статья 282 НК РФ применяется только к операциям РЕПО, предметом которых являются эмиссионные ценные бумаги <*>. Налогоплательщикам предоставляется льгота, выражающаяся в том, что результат для целей налогообложения по операциям РЕПО рассчитывается по ценам, установленным в самих договорах, независимо от рыночной стоимости ценных бумаг на первую и вторую даты сделки, как это предусмотрено по обычным договорам купли-продажи ценных бумаг (пп. 5 и 6 ст. 280 НК РФ). В налоговом учете показываются не все обороты по двум сделкам, а лишь процент по операции РЕПО, то есть разница между первой и второй ее частями. Этот процент в налоговом учете учитывается вместе с основной налоговой базой по налогу на прибыль (расходы с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ). Отражается эта разница по строкам 030 (040) во втором листе декларации на прибыль "Внереализационные доходы (расходы)".
(Нестерова И.В.)
("Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2006, N 5)Статья 282 НК РФ применяется только к операциям РЕПО, предметом которых являются эмиссионные ценные бумаги <*>. Налогоплательщикам предоставляется льгота, выражающаяся в том, что результат для целей налогообложения по операциям РЕПО рассчитывается по ценам, установленным в самих договорах, независимо от рыночной стоимости ценных бумаг на первую и вторую даты сделки, как это предусмотрено по обычным договорам купли-продажи ценных бумаг (пп. 5 и 6 ст. 280 НК РФ). В налоговом учете показываются не все обороты по двум сделкам, а лишь процент по операции РЕПО, то есть разница между первой и второй ее частями. Этот процент в налоговом учете учитывается вместе с основной налоговой базой по налогу на прибыль (расходы с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ). Отражается эта разница по строкам 030 (040) во втором листе декларации на прибыль "Внереализационные доходы (расходы)".
Вопрос: О выполнении функций налогового агента по НДФЛ по операциям с ценными бумагами, с ФИСС, РЕПО с ценными бумагами, займа ценными бумагами и при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
(Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-03-07/76138)Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 17.1 Приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" Приложение N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций заполняется лицами, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 Кодекса, при осуществлении операций с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
(Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-03-07/76138)Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 17.1 Приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" Приложение N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций заполняется лицами, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 Кодекса, при осуществлении операций с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.