Сделки между взаимозависимыми лицами риски
Подборка наиболее важных документов по запросу Сделки между взаимозависимыми лицами риски (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик оспаривает штраф за неуведомление о контролируемой сделке (просрочку уведомления) либо представление недостоверных сведений
(КонсультантПлюс, 2026)документами, из которых видно, что контрагент - не взаимозависимое лицо выполнял дополнительные функции, нес риски и использовал активы, поэтому нет оснований для отнесения сделок с ним к сделкам с взаимозависимым лицом при участии цепочки посредников.
(КонсультантПлюс, 2026)документами, из которых видно, что контрагент - не взаимозависимое лицо выполнял дополнительные функции, нес риски и использовал активы, поэтому нет оснований для отнесения сделок с ним к сделкам с взаимозависимым лицом при участии цепочки посредников.
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2024 N 15АП-8586/2024, 15АП-8588/2024 по делу N А32-57315/2022
Требование: О признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС, налога на прибыль организаций, начисления соответствующих пени и штрафа.
Решение: Требование удовлетворено в части.Как видно из материалов дела, инспекция вменяет в вину заявителю совершение сделок с аффилированными лицами, между тем участие в сделках лиц, признанных взаимозависимыми, не свидетельствует об экономической неоправданности расходов общества и наличии у него необоснованной налоговой выгоды, поскольку каждый налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность, исходя из поставленных целей. Законодательство не запрещает ведение хозяйственной деятельности между взаимозависимыми лицами. Организации, входящие в единый холдинг, заключают коммерческие сделки от своего имени. Эффективность и целесообразность управленческих решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, находится вне сферы налогового и судебного контроля. (Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.02.2008 N 11542/07).
Требование: О признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС, налога на прибыль организаций, начисления соответствующих пени и штрафа.
Решение: Требование удовлетворено в части.Как видно из материалов дела, инспекция вменяет в вину заявителю совершение сделок с аффилированными лицами, между тем участие в сделках лиц, признанных взаимозависимыми, не свидетельствует об экономической неоправданности расходов общества и наличии у него необоснованной налоговой выгоды, поскольку каждый налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность, исходя из поставленных целей. Законодательство не запрещает ведение хозяйственной деятельности между взаимозависимыми лицами. Организации, входящие в единый холдинг, заключают коммерческие сделки от своего имени. Эффективность и целесообразность управленческих решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, находится вне сферы налогового и судебного контроля. (Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.02.2008 N 11542/07).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Таким образом, налоговые риски в сделке между взаимозависимыми лицами можно прогнозировать только в том случае, если нерыночная цена привела к налоговой экономии (ущербу для бюджета) через общую выгоду участников сделки (например, если они применяют различные налоговые ставки, различные системы налогообложения и т.п., то есть не имеют симметричных налоговых последствий) и если цена сделки многократно отличается от рыночного уровня цен.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Таким образом, налоговые риски в сделке между взаимозависимыми лицами можно прогнозировать только в том случае, если нерыночная цена привела к налоговой экономии (ущербу для бюджета) через общую выгоду участников сделки (например, если они применяют различные налоговые ставки, различные системы налогообложения и т.п., то есть не имеют симметричных налоговых последствий) и если цена сделки многократно отличается от рыночного уровня цен.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 26.11.2012 N ММВ-7-13/907@
(ред. от 25.07.2025)
"Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении результатов проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, оснований и порядка продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, требований к составлению акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами"
(вместе с "Основаниями и порядком продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами", "Требованиями к составлению акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами")
(Зарегистрировано в Минюсте России 11.03.2013 N 27589)3) методику и результаты проведения анализа и сопоставления коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами с одной или несколькими сделками, стороны которых не являются взаимозависимыми лицами, а также анализ характеристик функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия сделки (функциональный анализ);
(ред. от 25.07.2025)
"Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении результатов проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, оснований и порядка продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, требований к составлению акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами"
(вместе с "Основаниями и порядком продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами", "Требованиями к составлению акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами")
(Зарегистрировано в Минюсте России 11.03.2013 N 27589)3) методику и результаты проведения анализа и сопоставления коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами с одной или несколькими сделками, стороны которых не являются взаимозависимыми лицами, а также анализ характеристик функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия сделки (функциональный анализ);
Определение Конституционного Суда РФ от 18.09.2014 N 1822-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Коршуновский горно-обогатительный комбинат" на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзацев первого и второго пункта 3, пунктов 4, 5, 8, 9, 10 и 12 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации"3. Доказывание налоговых правонарушений осуществляется по специальной процедуре, возбуждение которой возможно, если к этому есть законные поводы, исчерпывающе предусмотренные пунктом 2 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, такие как случаи: 1) сделок между взаимозависимыми лицами; 2) сделок по бартерным операциям; 3) совершения внешнеторговых сделок и 4) отклонения (повышения или понижения) более чем на 20 процентов в сторону от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Коршуновский горно-обогатительный комбинат" на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзацев первого и второго пункта 3, пунктов 4, 5, 8, 9, 10 и 12 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации"3. Доказывание налоговых правонарушений осуществляется по специальной процедуре, возбуждение которой возможно, если к этому есть законные поводы, исчерпывающе предусмотренные пунктом 2 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, такие как случаи: 1) сделок между взаимозависимыми лицами; 2) сделок по бартерным операциям; 3) совершения внешнеторговых сделок и 4) отклонения (повышения или понижения) более чем на 20 процентов в сторону от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)По общему правилу цены, применяемые в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, признаются рыночными. Это следует из п. 1 ст. 105.3 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-03-06/1/67724).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)По общему правилу цены, применяемые в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, признаются рыночными. Это следует из п. 1 ст. 105.3 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-03-06/1/67724).
Статья: Использование документации по трансфертному ценообразованию в спорах с таможенными органами
(Ким А., Халикова А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 30)Возникает вопрос: если в рамках налоговых отношений требование о подготовке и использовании документации по ТЦО прямо указано в разд. V.1 НК РФ, то что может объяснить ее применение таможенными органами для контроля за таможенной стоимостью при сделках с взаимозависимыми лицами?
(Ким А., Халикова А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 30)Возникает вопрос: если в рамках налоговых отношений требование о подготовке и использовании документации по ТЦО прямо указано в разд. V.1 НК РФ, то что может объяснить ее применение таможенными органами для контроля за таможенной стоимостью при сделках с взаимозависимыми лицами?
Статья: Свобода договора и пределы контрольных полномочий налоговых органов при переквалификации сделок: поиск баланса
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)Несмотря на отсутствие прямого упоминания принципа "на расстоянии вытянутой руки" (arm's length principle) в Постановлении Пленума ВАС РФ N 53, тем не менее можно сделать вывод о том, что данный принцип де-факто является ключевым элементом концепции обоснованности налоговой выгоды. В Постановлении Пленума ВАС РФ N 53 неоднократно акцентируется внимание на том, что наличие взаимозависимости между контрагентами является фактором, повышающим риск признания налоговой выгоды, полученной в результате совершения сделки между ними, необоснованной. Если отношения между лицами обладают характеристиками, способными повлиять на условия сделок, заключаемых между ними, и, как следствие, на экономические результаты их деятельности, включая размер налоговых обязательств, такие лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. В статье 105.1 НК РФ содержится перечень взаимозависимости лиц (как юридических, так и физических).
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)Несмотря на отсутствие прямого упоминания принципа "на расстоянии вытянутой руки" (arm's length principle) в Постановлении Пленума ВАС РФ N 53, тем не менее можно сделать вывод о том, что данный принцип де-факто является ключевым элементом концепции обоснованности налоговой выгоды. В Постановлении Пленума ВАС РФ N 53 неоднократно акцентируется внимание на том, что наличие взаимозависимости между контрагентами является фактором, повышающим риск признания налоговой выгоды, полученной в результате совершения сделки между ними, необоснованной. Если отношения между лицами обладают характеристиками, способными повлиять на условия сделок, заключаемых между ними, и, как следствие, на экономические результаты их деятельности, включая размер налоговых обязательств, такие лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. В статье 105.1 НК РФ содержится перечень взаимозависимости лиц (как юридических, так и физических).
Вопрос: Надо ли заимодавцу определять доход исходя из рыночной процентной ставки за пользование денежными средствами, если договор беспроцентного займа заключен между взаимозависимыми лицами, применяющими УСН?
(Консультация эксперта, 2024)Однако ранее Верховный Суд РФ допускал возможность корректировки территориальными налоговыми органами налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, при условии, что использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Определение от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651). ФНС России в Письме от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ "О направлении судебной практики" также ссылается на указанное Определение Верховного Суда РФ (п. 15 Приложения к Письму).
(Консультация эксперта, 2024)Однако ранее Верховный Суд РФ допускал возможность корректировки территориальными налоговыми органами налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, при условии, что использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Определение от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651). ФНС России в Письме от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ "О направлении судебной практики" также ссылается на указанное Определение Верховного Суда РФ (п. 15 Приложения к Письму).
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)И, напротив, при симметричности налоговых последствий при совершении сделок между взаимозависимыми лицами отсутствуют потери бюджета и нельзя говорить о направленности действий взаимозависимых лиц на получение необоснованной налоговой выгоды: завышенные расходы у заказчика обусловливают такое же завышение доходов у исполнителя, что имеет "зеркальные" последствия при уплате ими налога на прибыль и НДС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)И, напротив, при симметричности налоговых последствий при совершении сделок между взаимозависимыми лицами отсутствуют потери бюджета и нельзя говорить о направленности действий взаимозависимых лиц на получение необоснованной налоговой выгоды: завышенные расходы у заказчика обусловливают такое же завышение доходов у исполнителя, что имеет "зеркальные" последствия при уплате ими налога на прибыль и НДС.
Статья: Вопросы применения медианного значения рыночного интервала в регулировании трансфертных цен
(Князева А.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 2)Значительные изменения в налоговом регулировании трансфертного ценообразования произошли с начала 2024 г., среди них внедрение медианного значения рыночного интервала цен (финансовых показателей). Это новый инструмент в регулировании трансфертного ценообразования, внедрение которого не было обосновано в период обсуждения законопроекта, но эффект которого значителен для налоговых обязательств российских организаций. Новый инструмент в системе трансфертного ценообразования создает дополнительные риски как для налогоплательщиков, так и для государства в экономических отношениях по поводу своевременного и полного исчисления и уплаты налогов как для участников внешнеэкономической деятельности, так и для внутренних отношений. Это предопределяет предмет исследования - условия и порядок применения медианного значения в целях налогового контроля цен по внутрифирменным операциям. Методология исследования основана на анализе рекомендаций ОЭСР по трансфертному ценообразованию в части применения статистических инструментов для определения цены анализируемой сделки, положений зарубежных нормативных правовых актов, определяющих порядок ценообразования по сделкам между взаимозависимыми лицами. Отдельное внимание уделено анализу зарубежных судебных решений по определению рыночной цены по внутрифирменным операциям. Анализ положений рекомендаций ОЭСР позволил выделить обязательные условия для применения медианного значения. Выявлены тенденция гармонизации подходов к использованию медианного значения в зарубежных странах и общий тренд на уточнение нормативных правовых актов в 2022 - 2024 гг. Судебная практика показывает, что независимо от вида деятельности, типа операций, совершаемых подразделениями группы, суды принимают единообразные решения в части применения медианного значения и учитывают положения рекомендаций ОЭСР при вынесении решения. Сделан вывод о дополнительном налоговом риске для российских налогоплательщиков, источником которого определены различия в подходе к применению медианы в Налоговом кодексе Российской Федерации и в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых администраций, используемом для регламентации налогообложения сделок между взаимозависимыми лицами как в разъяснениях налоговых органов, так и в судебной практике. Научная новизна исследования состоит в определении тенденций применения медианного значения в целях трансфертного ценообразования, оценке налоговых последствий нововведения для российских налогоплательщиков.
(Князева А.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 2)Значительные изменения в налоговом регулировании трансфертного ценообразования произошли с начала 2024 г., среди них внедрение медианного значения рыночного интервала цен (финансовых показателей). Это новый инструмент в регулировании трансфертного ценообразования, внедрение которого не было обосновано в период обсуждения законопроекта, но эффект которого значителен для налоговых обязательств российских организаций. Новый инструмент в системе трансфертного ценообразования создает дополнительные риски как для налогоплательщиков, так и для государства в экономических отношениях по поводу своевременного и полного исчисления и уплаты налогов как для участников внешнеэкономической деятельности, так и для внутренних отношений. Это предопределяет предмет исследования - условия и порядок применения медианного значения в целях налогового контроля цен по внутрифирменным операциям. Методология исследования основана на анализе рекомендаций ОЭСР по трансфертному ценообразованию в части применения статистических инструментов для определения цены анализируемой сделки, положений зарубежных нормативных правовых актов, определяющих порядок ценообразования по сделкам между взаимозависимыми лицами. Отдельное внимание уделено анализу зарубежных судебных решений по определению рыночной цены по внутрифирменным операциям. Анализ положений рекомендаций ОЭСР позволил выделить обязательные условия для применения медианного значения. Выявлены тенденция гармонизации подходов к использованию медианного значения в зарубежных странах и общий тренд на уточнение нормативных правовых актов в 2022 - 2024 гг. Судебная практика показывает, что независимо от вида деятельности, типа операций, совершаемых подразделениями группы, суды принимают единообразные решения в части применения медианного значения и учитывают положения рекомендаций ОЭСР при вынесении решения. Сделан вывод о дополнительном налоговом риске для российских налогоплательщиков, источником которого определены различия в подходе к применению медианы в Налоговом кодексе Российской Федерации и в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых администраций, используемом для регламентации налогообложения сделок между взаимозависимыми лицами как в разъяснениях налоговых органов, так и в судебной практике. Научная новизна исследования состоит в определении тенденций применения медианного значения в целях трансфертного ценообразования, оценке налоговых последствий нововведения для российских налогоплательщиков.
Готовое решение: Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговые риски доначисления налогов исходя из рыночных цен, взыскания пеней и штрафа могут возникнуть при реализации полностью самортизированных ОС взаимозависимым лицам по ценам, не соответствующим рыночному уровню. При этом цены по сделкам между взаимозависимыми лицами подлежат налоговому контролю, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды, что должно быть доказано налоговым органом (ст. 54.1, п. 5 ст. 82, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговые риски доначисления налогов исходя из рыночных цен, взыскания пеней и штрафа могут возникнуть при реализации полностью самортизированных ОС взаимозависимым лицам по ценам, не соответствующим рыночному уровню. При этом цены по сделкам между взаимозависимыми лицами подлежат налоговому контролю, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды, что должно быть доказано налоговым органом (ст. 54.1, п. 5 ст. 82, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).
Статья: Документация по трансфертному ценообразованию как защита от включения дивидендов в таможенную стоимость
(Кабаков А.Ю.)
("Закон", 2023, N 11)Что касается условий сделки, в первую очередь следует анализировать условия договора между взаимозависимыми лицами. Однако в контексте ТЦО нельзя ограничиваться только текстом договора, поскольку часто он не отражает весь объем договоренностей сторон. В связи с этим ОЭСР рекомендует анализировать функции, активы, риски и даже рыночные условия и бизнес-стратегии взаимозависимых лиц. Это позволяет установить истинные намерения и обязательства сторон сделки. Как указано в Руководстве ОЭСР по ТЦО 2022 года, "если характеристики сделки, которые являются экономически значимыми, не соответствуют письменному договору между ассоциированными предприятиями, фактическая сделка, как правило, должна быть описана для целей анализа ТЦО в соответствии с характеристиками сделки, отраженными в поведении сторон" <36>.
(Кабаков А.Ю.)
("Закон", 2023, N 11)Что касается условий сделки, в первую очередь следует анализировать условия договора между взаимозависимыми лицами. Однако в контексте ТЦО нельзя ограничиваться только текстом договора, поскольку часто он не отражает весь объем договоренностей сторон. В связи с этим ОЭСР рекомендует анализировать функции, активы, риски и даже рыночные условия и бизнес-стратегии взаимозависимых лиц. Это позволяет установить истинные намерения и обязательства сторон сделки. Как указано в Руководстве ОЭСР по ТЦО 2022 года, "если характеристики сделки, которые являются экономически значимыми, не соответствуют письменному договору между ассоциированными предприятиями, фактическая сделка, как правило, должна быть описана для целей анализа ТЦО в соответствии с характеристиками сделки, отраженными в поведении сторон" <36>.
Статья: Налоговые риски при продаже имущества по цене ниже рыночной
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 5)Налоговые органы в этом случае ссылаются на п. 1 ст. 105.3 НК РФ. Там указано, что если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между не взаимозависимыми лицами, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у него.
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 5)Налоговые органы в этом случае ссылаются на п. 1 ст. 105.3 НК РФ. Там указано, что если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между не взаимозависимыми лицами, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у него.