Сделки между взаимозависимыми лицами риски
Подборка наиболее важных документов по запросу Сделки между взаимозависимыми лицами риски (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2025 N 07АП-4388/2025(1,2) по делу N А27-17563/2024
Требование: О взыскании задолженности по договору поставки, неустойки.
Решение: Требование удовлетворено.Кроме того, сама по себе взаимозависимость (аффилированность), если бы таковая была выявлена, не свидетельствует об экономической неоправданности заключенных сторонами договоров, поскольку каждое юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность, исходя из поставленных целей. Законодательство Российской Федерации не запрещает ведение хозяйственной деятельности между взаимозависимыми лицами. Организации заключают коммерческие сделки от своего имени. Эффективность и целесообразность управленческих решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, находится вне сферы налогового и судебного контроля (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.02.2008 N 11542/07).
Требование: О взыскании задолженности по договору поставки, неустойки.
Решение: Требование удовлетворено.Кроме того, сама по себе взаимозависимость (аффилированность), если бы таковая была выявлена, не свидетельствует об экономической неоправданности заключенных сторонами договоров, поскольку каждое юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность, исходя из поставленных целей. Законодательство Российской Федерации не запрещает ведение хозяйственной деятельности между взаимозависимыми лицами. Организации заключают коммерческие сделки от своего имени. Эффективность и целесообразность управленческих решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, находится вне сферы налогового и судебного контроля (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.02.2008 N 11542/07).
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик оспаривает штраф за неуведомление о контролируемой сделке (просрочку уведомления) либо представление недостоверных сведений
(КонсультантПлюс, 2025)документами, из которых видно, что контрагент - не взаимозависимое лицо выполнял дополнительные функции, нес риски и использовал активы, поэтому нет оснований для отнесения сделок с ним к сделкам с взаимозависимым лицом при участии цепочки посредников.
(КонсультантПлюс, 2025)документами, из которых видно, что контрагент - не взаимозависимое лицо выполнял дополнительные функции, нес риски и использовал активы, поэтому нет оснований для отнесения сделок с ним к сделкам с взаимозависимым лицом при участии цепочки посредников.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Таким образом, налоговые риски в сделке между взаимозависимыми лицами можно прогнозировать только в том случае, если нерыночная цена привела к налоговой экономии (ущербу для бюджета) через общую выгоду участников сделки (например, если они применяют различные налоговые ставки, различные системы налогообложения и т.п., то есть не имеют симметричных налоговых последствий) и если цена сделки многократно отличается от рыночного уровня цен.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Таким образом, налоговые риски в сделке между взаимозависимыми лицами можно прогнозировать только в том случае, если нерыночная цена привела к налоговой экономии (ущербу для бюджета) через общую выгоду участников сделки (например, если они применяют различные налоговые ставки, различные системы налогообложения и т.п., то есть не имеют симметричных налоговых последствий) и если цена сделки многократно отличается от рыночного уровня цен.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 26.11.2012 N ММВ-7-13/907@
(ред. от 22.12.2023)
"Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении результатов проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, оснований и порядка продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, требований к составлению акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами"
(вместе с "Основаниями и порядком продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами", "Требованиями к составлению акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами")
(Зарегистрировано в Минюсте России 11.03.2013 N 27589)3) методику и результаты проведения анализа и сопоставления коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами с одной или несколькими сделками, стороны которых не являются взаимозависимыми лицами, а также анализ характеристик функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия сделки (функциональный анализ);
(ред. от 22.12.2023)
"Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении результатов проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, оснований и порядка продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, требований к составлению акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами"
(вместе с "Основаниями и порядком продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами", "Требованиями к составлению акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами")
(Зарегистрировано в Минюсте России 11.03.2013 N 27589)3) методику и результаты проведения анализа и сопоставления коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами с одной или несколькими сделками, стороны которых не являются взаимозависимыми лицами, а также анализ характеристик функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия сделки (функциональный анализ);
Определение Конституционного Суда РФ от 18.09.2014 N 1822-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Коршуновский горно-обогатительный комбинат" на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзацев первого и второго пункта 3, пунктов 4, 5, 8, 9, 10 и 12 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации"3. Доказывание налоговых правонарушений осуществляется по специальной процедуре, возбуждение которой возможно, если к этому есть законные поводы, исчерпывающе предусмотренные пунктом 2 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, такие как случаи: 1) сделок между взаимозависимыми лицами; 2) сделок по бартерным операциям; 3) совершения внешнеторговых сделок и 4) отклонения (повышения или понижения) более чем на 20 процентов в сторону от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Коршуновский горно-обогатительный комбинат" на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзацев первого и второго пункта 3, пунктов 4, 5, 8, 9, 10 и 12 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации"3. Доказывание налоговых правонарушений осуществляется по специальной процедуре, возбуждение которой возможно, если к этому есть законные поводы, исчерпывающе предусмотренные пунктом 2 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, такие как случаи: 1) сделок между взаимозависимыми лицами; 2) сделок по бартерным операциям; 3) совершения внешнеторговых сделок и 4) отклонения (повышения или понижения) более чем на 20 процентов в сторону от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода.
Статья: Налоговые риски при продаже имущества по цене ниже рыночной
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 5)Налоговые органы в этом случае ссылаются на п. 1 ст. 105.3 НК РФ. Там указано, что если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между не взаимозависимыми лицами, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у него.
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 5)Налоговые органы в этом случае ссылаются на п. 1 ст. 105.3 НК РФ. Там указано, что если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между не взаимозависимыми лицами, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у него.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (далеко не все, далеко не всегда, а только при выполнении дополнительных условий, установленных в той же ст. 105.14). При этом налоговики на практике с подозрением относятся к любым сделкам со взаимозависимыми лицами. И займы тут не исключение. Скорее, наоборот.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (далеко не все, далеко не всегда, а только при выполнении дополнительных условий, установленных в той же ст. 105.14). При этом налоговики на практике с подозрением относятся к любым сделкам со взаимозависимыми лицами. И займы тут не исключение. Скорее, наоборот.
Статья: Риски долговых инвесторов в процессе финансирования инвестиционной деятельности: особенности разделения и инструменты учета интересов
(Виницкая Л.А.)
("Юрист", 2022, N 3)Инвестиционный риск выступает специфическим элементом, характеризующим инвестиционную деятельность и качественно отличающим ее от других видов экономической деятельности. Исследователи указывают, что инвестиционный риск присутствует на уровне глобальных, экономико-союзных и национальных финансовых рынков, выступает для них движущей силой и имеет пропорциональную взаимосвязь с величиной возможного будущего дохода <1>. При проверке налоговыми органами условий сделок между взаимозависимыми лицами в объем инвестиционного риска включаются возможные потери вследствие допущенных при осуществлении инвестиций ошибок, в том числе при выборе объектов для инвестирования. В литературе отражена позиция, что возникающая у инвестора в условиях неопределенности, зависящей от происходящих на рынке событий <2>, необходимость принять инвестиционное решение определяет данную категорию. Е.А. Громова указывает, что к инвестиционным рискам относится не только неполучение отдачи от вложений в полном объеме, но и риск их потери или обесценивания <3>.
(Виницкая Л.А.)
("Юрист", 2022, N 3)Инвестиционный риск выступает специфическим элементом, характеризующим инвестиционную деятельность и качественно отличающим ее от других видов экономической деятельности. Исследователи указывают, что инвестиционный риск присутствует на уровне глобальных, экономико-союзных и национальных финансовых рынков, выступает для них движущей силой и имеет пропорциональную взаимосвязь с величиной возможного будущего дохода <1>. При проверке налоговыми органами условий сделок между взаимозависимыми лицами в объем инвестиционного риска включаются возможные потери вследствие допущенных при осуществлении инвестиций ошибок, в том числе при выборе объектов для инвестирования. В литературе отражена позиция, что возникающая у инвестора в условиях неопределенности, зависящей от происходящих на рынке событий <2>, необходимость принять инвестиционное решение определяет данную категорию. Е.А. Громова указывает, что к инвестиционным рискам относится не только неполучение отдачи от вложений в полном объеме, но и риск их потери или обесценивания <3>.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Учитывая описанные риски, рассмотрим вопросы ценообразования более подробно.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Учитывая описанные риски, рассмотрим вопросы ценообразования более подробно.
Статья: Как налоговики раскрывают схемы уклонения от налогообложения
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 3)Взаимозависимость общества и контрагента не свидетельствовала о получении необоснованной налоговой выгоды. Инспекция не доказала ни то, что отсутствовали разумные экономические основания сделок, ни то, что отношения между взаимозависимыми лицами повлияли на результаты сделок <3>.
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 3)Взаимозависимость общества и контрагента не свидетельствовала о получении необоснованной налоговой выгоды. Инспекция не доказала ни то, что отсутствовали разумные экономические основания сделок, ни то, что отношения между взаимозависимыми лицами повлияли на результаты сделок <3>.
Вопрос: Надо ли заимодавцу определять доход исходя из рыночной процентной ставки за пользование денежными средствами, если договор беспроцентного займа заключен между взаимозависимыми лицами, применяющими УСН?
(Консультация эксперта, 2024)Однако ранее Верховный Суд РФ допускал возможность корректировки территориальными налоговыми органами налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, при условии, что использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Определение от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651). ФНС России в Письме от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ "О направлении судебной практики" также ссылается на указанное Определение Верховного Суда РФ (п. 15 Приложения к Письму).
(Консультация эксперта, 2024)Однако ранее Верховный Суд РФ допускал возможность корректировки территориальными налоговыми органами налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, при условии, что использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Определение от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651). ФНС России в Письме от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ "О направлении судебной практики" также ссылается на указанное Определение Верховного Суда РФ (п. 15 Приложения к Письму).
Статья: Учет внутригруппового интереса при приобретении крупного пакета акций (значительной доли) хозяйственного общества, входящего в состав холдинга
(Гурьянов А.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 6)<5> В письмах о запросе информации, в отчетах о проверке и в договорах купли-продажи акций (долей) часто используются формулировки о запросе, о проверке и о заверениях в отношении всех сделок с аффилированными лицами, включая зависимых лиц и лиц, входящих в одну группу лиц с обществом, акции (доля) которого приобретаются. Однако такие широкие понятия создают неопределенность в части установления полного состава таких лиц, что также увеличивает издержки на проверку и возлагает значительный риск на продавцов, которые могут отказаться от включения таких понятий в договор. В этой связи в настоящей статье рассматриваются внутригрупповые сделки между участниками одного холдинга, то есть между основными и дочерними обществами и между дочерними обществами. Внутригрупповые сделки могут кратко описываться в приложении к отчету о юридической проверке, в частности, могут указываться: стороны, предмет, цена, срок, возможность одностороннего расторжения, отказа от исполнения, изменения условий договора, ответственность сторон за неисполнение договора.
(Гурьянов А.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 6)<5> В письмах о запросе информации, в отчетах о проверке и в договорах купли-продажи акций (долей) часто используются формулировки о запросе, о проверке и о заверениях в отношении всех сделок с аффилированными лицами, включая зависимых лиц и лиц, входящих в одну группу лиц с обществом, акции (доля) которого приобретаются. Однако такие широкие понятия создают неопределенность в части установления полного состава таких лиц, что также увеличивает издержки на проверку и возлагает значительный риск на продавцов, которые могут отказаться от включения таких понятий в договор. В этой связи в настоящей статье рассматриваются внутригрупповые сделки между участниками одного холдинга, то есть между основными и дочерними обществами и между дочерними обществами. Внутригрупповые сделки могут кратко описываться в приложении к отчету о юридической проверке, в частности, могут указываться: стороны, предмет, цена, срок, возможность одностороннего расторжения, отказа от исполнения, изменения условий договора, ответственность сторон за неисполнение договора.
Вопрос: О предложениях по изменению законодательства в отношении налогообложения сделок с организациями из офшорных зон и недружественных стран.
(Письмо Минфина России от 19.09.2023 N 03-08-09/89106)При осуществлении налогового контроля цен ФНС России учитывает влияние всех фактов и обстоятельств, в том числе объективных экономических процессов, на условия их совершения. ФНС России применяется риск-ориентированный подход - только сделки с высоким уровнем риска, установленного по результатам объективного всестороннего анализа, могут являться предметом проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
(Письмо Минфина России от 19.09.2023 N 03-08-09/89106)При осуществлении налогового контроля цен ФНС России учитывает влияние всех фактов и обстоятельств, в том числе объективных экономических процессов, на условия их совершения. ФНС России применяется риск-ориентированный подход - только сделки с высоким уровнем риска, установленного по результатам объективного всестороннего анализа, могут являться предметом проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Цены в сделках между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения должны соответствовать принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены"). При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют указанному принципу в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 22.11.2018 N 03-12-11/1/84261).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Цены в сделках между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения должны соответствовать принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены"). При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют указанному принципу в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 22.11.2018 N 03-12-11/1/84261).