Счет 46 план счетов
Подборка наиболее важных документов по запросу Счет 46 план счетов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Однако обратите внимание на следующее. В Инструкции по применению Плана счетов сказано, что по дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, принятых в установленном порядке (исключение: применение ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда"). Иными словами, более правильно, несмотря на указанные разъяснения, использовать этот вариант учета только при поэтапной сдаче работ, да и то только в случае их предоплаты.
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Однако обратите внимание на следующее. В Инструкции по применению Плана счетов сказано, что по дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, принятых в установленном порядке (исключение: применение ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда"). Иными словами, более правильно, несмотря на указанные разъяснения, использовать этот вариант учета только при поэтапной сдаче работ, да и то только в случае их предоплаты.
Готовое решение: Как учесть доходы от выполнения работ с длительным циклом
(КонсультантПлюс, 2025)Отражать ее можно с применением счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Согласно Инструкции по применению Плана счетов этот счет предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Поэтому применение счета 46 для отражения "не предъявленной к оплате начисленной выручки" нужно закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008, Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/279). Такая выручка списывается с кредита счета 46 в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на дебиторскую задолженность) по мере ее предъявления к оплате контрагенту.
(КонсультантПлюс, 2025)Отражать ее можно с применением счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Согласно Инструкции по применению Плана счетов этот счет предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Поэтому применение счета 46 для отражения "не предъявленной к оплате начисленной выручки" нужно закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008, Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/279). Такая выручка списывается с кредита счета 46 в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на дебиторскую задолженность) по мере ее предъявления к оплате контрагенту.
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
(ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
(ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н
"О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"15. Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемым согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 45 "Товары отгруженные", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", осуществляются на счете 46 "Реализация".
"О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"15. Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемым согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 45 "Товары отгруженные", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", осуществляются на счете 46 "Реализация".
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-генподрядчика выполнение строительных работ и сдачу их результатов заказчику, если работы выполнены с привлечением субподрядчика? Выполнение работ начато в декабре, а окончание приходится на январь следующего года. Договором не предусмотрена поэтапная сдача выполненных работ...
(Консультация эксперта, 2025)Исходя из этого и согласно абз. 2 п. 17, п. п. 25, 26 ПБУ 2/2008 при применении способа "по мере готовности" генподрядчик в каждом отчетном периоде нарастающим итогом признает выручку от выполнения работ независимо от предъявления выполненных работ к оплате заказчику. Сумма выручки в каждом отчетном периоде определяется с учетом выручки, признанной в предыдущие отчетные периоды по договору, и учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив - "не предъявленная к оплате начисленная выручка". Указанный актив генподрядчик может учитывать на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" <*>. В этом случае в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
(Консультация эксперта, 2025)Исходя из этого и согласно абз. 2 п. 17, п. п. 25, 26 ПБУ 2/2008 при применении способа "по мере готовности" генподрядчик в каждом отчетном периоде нарастающим итогом признает выручку от выполнения работ независимо от предъявления выполненных работ к оплате заказчику. Сумма выручки в каждом отчетном периоде определяется с учетом выручки, признанной в предыдущие отчетные периоды по договору, и учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив - "не предъявленная к оплате начисленная выручка". Указанный актив генподрядчик может учитывать на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" <*>. В этом случае в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2025 г.- выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" по договорной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов);
Готовое решение: Как учреждению с 2026 г. принимать к учету приобретенные материальные запасы
(КонсультантПлюс, 2025)3 Счет 0 201 21 000 бюджетные учреждения не применяют, кроме случаев, когда федеральными законами для таких учреждений предусмотрено право открывать счета в кредитных организациях (п. 46 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений).
(КонсультантПлюс, 2025)3 Счет 0 201 21 000 бюджетные учреждения не применяют, кроме случаев, когда федеральными законами для таких учреждений предусмотрено право открывать счета в кредитных организациях (п. 46 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-подрядчика расчеты с заказчиком по договору подряда длящегося характера с поэтапным принятием работ заказчиком, если учетной политикой предусмотрено применение счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"?..
(Консультация эксперта, 2025)В этом случае сумма признанной выручки за отдельные этапы не относится на счет учета расчетов с заказчиком, а отражается на счете 46. По окончании всей работы в целом принятая и оплаченная заказчиком стоимость этапов списывается со счета 46 на расчеты с заказчиком (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
(Консультация эксперта, 2025)В этом случае сумма признанной выручки за отдельные этапы не относится на счет учета расчетов с заказчиком, а отражается на счете 46. По окончании всей работы в целом принятая и оплаченная заказчиком стоимость этапов списывается со счета 46 на расчеты с заказчиком (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Статья: Обзор нарушений, выявленных по результатам контроля ОФК
(Суворова Т.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2024, N 3)- несоблюдение методологии применения плана счетов бюджетного (бухгалтерского) учета и порядка отражения операций по исполнению бюджета, выразившееся в неотражении на счете 38 "Прочие основные средства" движимого имущества, а именно информационных знаков;
(Суворова Т.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2024, N 3)- несоблюдение методологии применения плана счетов бюджетного (бухгалтерского) учета и порядка отражения операций по исполнению бюджета, выразившееся в неотражении на счете 38 "Прочие основные средства" движимого имущества, а именно информационных знаков;
Корреспонденция счетов: Организация-подрядчик выполняет строительные работы и, согласно условиям договора подряда, осуществляет поэтапную сдачу выполненных работ. Сдача каждого этапа работ сопровождается оформлением акта о приемке выполненных работ. Как отразить в учете подрядчика данные операции, если начало выполнения работ приходится на один календарный год, а окончание - на другой?..
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку в данном случае выручка и расходы по договору определяются способом "по мере готовности", а начало выполнения работ и конец каждого из этапов приходятся на разные отчетные периоды (месяцы), подрядчик на конец каждого отчетного периода (30 ноября, 31 декабря, 31 января) определяет выручку по договору независимо от предъявления работ к оплате заказчику. Сумма выручки в каждом отчетном периоде определяется с учетом выручки, признанной в предыдущие отчетные периоды по договору, и учитывается до полного завершения этапа работ как отдельный актив - "не предъявленная к оплате начисленная выручка" (п. п. 17, 25, 26 ПБУ 2/2008). Законодательством не определен порядок учета такого актива. Следовательно, организация может установить такой порядок самостоятельно. Для этого ей необходимо дополнить типовые схемы проводок, в частности, к счетам 90 "Продажи", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", соблюдая единые подходы, предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Установленный порядок учета рекомендуем закрепить в учетной политике (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Инструкция по применению Плана счетов).
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку в данном случае выручка и расходы по договору определяются способом "по мере готовности", а начало выполнения работ и конец каждого из этапов приходятся на разные отчетные периоды (месяцы), подрядчик на конец каждого отчетного периода (30 ноября, 31 декабря, 31 января) определяет выручку по договору независимо от предъявления работ к оплате заказчику. Сумма выручки в каждом отчетном периоде определяется с учетом выручки, признанной в предыдущие отчетные периоды по договору, и учитывается до полного завершения этапа работ как отдельный актив - "не предъявленная к оплате начисленная выручка" (п. п. 17, 25, 26 ПБУ 2/2008). Законодательством не определен порядок учета такого актива. Следовательно, организация может установить такой порядок самостоятельно. Для этого ей необходимо дополнить типовые схемы проводок, в частности, к счетам 90 "Продажи", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", соблюдая единые подходы, предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Установленный порядок учета рекомендуем закрепить в учетной политике (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Инструкция по применению Плана счетов).
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)В соответствии с п. 26 ПБУ 2/2008 выручка по договору, признанная способом "по мере готовности", учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив - "не предъявленная к оплате начисленная выручка". Согласно Инструкции по применению Плана счетов подрядчик непредъявленную выручку может учитывать на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Если в ходе исполнения договора заказчику выставляются промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)В соответствии с п. 26 ПБУ 2/2008 выручка по договору, признанная способом "по мере готовности", учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив - "не предъявленная к оплате начисленная выручка". Согласно Инструкции по применению Плана счетов подрядчик непредъявленную выручку может учитывать на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Если в ходе исполнения договора заказчику выставляются промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику.
Корреспонденция счетов: Организация-генподрядчик выполняет строительные работы и, согласно условиям договора, осуществляет поэтапную сдачу выполненных работ. Сдача каждого этапа работ сопровождается оформлением акта о приемке выполненных работ. Начало выполнения работ приходится на один календарный год, а окончание - на другой. Как отразить в учете генподрядчика данные операции, если к выполнению работ по договору привлечена субподрядная организация?..
(Консультация эксперта, 2025)<*> Согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ. Действующим законодательством не установлен порядок учета такого актива, как непредъявленная к оплате выручка. Поэтому применение счета 46 для отражения не предъявленной к оплате начисленной выручки рекомендуем закрепить в учетной политике организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
(Консультация эксперта, 2025)<*> Согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ. Действующим законодательством не установлен порядок учета такого актива, как непредъявленная к оплате выручка. Поэтому применение счета 46 для отражения не предъявленной к оплате начисленной выручки рекомендуем закрепить в учетной политике организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Статья: Проблемы признания выручки по мере готовности при выполнении контрактов по НИОКР на предприятиях ОПК
(Чайковская Л.А., Сулейманов Н.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 5)Так, в книге "Строительство: бухгалтерский и налоговый учет" автор книги Э.С. Митюкова анализирует возможность применения способа признания выручки по мере готовности продукции (работ, услуг) на предприятиях, не осуществляющих строительную деятельность, и приходит к выводу, что такие предприятия могут отражать выручку лишь на дату подписания окончательного акта выполненных работ (услуг, приемки продукции), иначе нарушаются требования Инструкции по применению Плана счетов, в которой предусмотрено, что по дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, принятых в установленном порядке (исключение: применение ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда") [11, с. 78 - 79]. Также остается нерешенным вопрос отражения в учете сумм НДС с выручки, признанной по мере готовности; при неотражении в учете сумм НДС возникают расхождения по базе начисления НДС, при отражении в бухгалтерском балансе формируется дополнительная (будущая) кредиторская задолженность перед бюджетом по уплате НДС.
(Чайковская Л.А., Сулейманов Н.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 5)Так, в книге "Строительство: бухгалтерский и налоговый учет" автор книги Э.С. Митюкова анализирует возможность применения способа признания выручки по мере готовности продукции (работ, услуг) на предприятиях, не осуществляющих строительную деятельность, и приходит к выводу, что такие предприятия могут отражать выручку лишь на дату подписания окончательного акта выполненных работ (услуг, приемки продукции), иначе нарушаются требования Инструкции по применению Плана счетов, в которой предусмотрено, что по дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, принятых в установленном порядке (исключение: применение ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда") [11, с. 78 - 79]. Также остается нерешенным вопрос отражения в учете сумм НДС с выручки, признанной по мере готовности; при неотражении в учете сумм НДС возникают расхождения по базе начисления НДС, при отражении в бухгалтерском балансе формируется дополнительная (будущая) кредиторская задолженность перед бюджетом по уплате НДС.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2024- выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" по договорной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов);