Счет 46 бухгалтерский учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Счет 46 бухгалтерский учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Первый вариант основан на том, что в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ НДС на стоимость выполненных работ (оказанных услуг) начисляется только по мере сдачи работ (услуг) заказчику (т.е. на дату подписания акта заказчиком). Следовательно, при признании выручки расчетным путем (проводка Д-т счета 46 К-т счета 90) никаких оснований начислять НДС на эту "расчетную" выручку у организации нет. НДС начисляется только тогда, когда заказчик подписывает акт и в учете делается проводка Д-т счета 62 К-т счета 46.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Первый вариант основан на том, что в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ НДС на стоимость выполненных работ (оказанных услуг) начисляется только по мере сдачи работ (услуг) заказчику (т.е. на дату подписания акта заказчиком). Следовательно, при признании выручки расчетным путем (проводка Д-т счета 46 К-т счета 90) никаких оснований начислять НДС на эту "расчетную" выручку у организации нет. НДС начисляется только тогда, когда заказчик подписывает акт и в учете делается проводка Д-т счета 62 К-т счета 46.
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2021)С первого взгляда можно сделать вывод, что, подобно нормам ПБУ 2/2008, по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90, субсчет 90-1, учитывается стоимость выполненных, но не сданных работ.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2021)С первого взгляда можно сделать вывод, что, подобно нормам ПБУ 2/2008, по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90, субсчет 90-1, учитывается стоимость выполненных, но не сданных работ.
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н
"О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"15. Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемым согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 45 "Товары отгруженные", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", осуществляются на счете 46 "Реализация".
"О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"15. Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемым согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 45 "Товары отгруженные", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", осуществляются на счете 46 "Реализация".
Приказ Госстроя РФ от 14.07.1997 N 17-45
"Об утверждении Рекомендаций по организации финансового и бухгалтерского учета для товариществ собственников жилья"Основные операции по дебету счета 76 отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами 10, 46, 50, 51, 55, 58, 80, 96.
"Об утверждении Рекомендаций по организации финансового и бухгалтерского учета для товариществ собственников жилья"Основные операции по дебету счета 76 отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами 10, 46, 50, 51, 55, 58, 80, 96.
Готовое решение: Как учитывать расчеты на счете 0 206 40 000 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера организациям"
(КонсультантПлюс, 2025)2.2. Как в бухгалтерском (бюджетном) учете отражать расчеты на счете 0 206 46 000
(КонсультантПлюс, 2025)2.2. Как в бухгалтерском (бюджетном) учете отражать расчеты на счете 0 206 46 000
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-исполнителя оказание услуг с длительным циклом производства, если в соответствии с учетной политикой выручка от оказания таких услуг признается по мере готовности услуг, степень которой определяется ежеквартально по доле выполненного объема услуг в общем объеме услуг по договору?..
(Консультация эксперта, 2025)На основании анализа указанных норм, а также Письма Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/279, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предъявленная к оплате начисленная выручка может отражаться по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" <4>.
(Консультация эксперта, 2025)На основании анализа указанных норм, а также Письма Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/279, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предъявленная к оплате начисленная выручка может отражаться по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" <4>.
"Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н <50>, определено, что план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. Как указано там же, в нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н <50>, определено, что план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. Как указано там же, в нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-подрядчика расчеты с заказчиком, если условиями договора предусмотрены получение 50% аванса от цены договора и ежемесячное предоставление заказчику Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3)? При этом договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная сдача работ...
(Консультация эксперта, 2025)Считаем, что такой актив, как "не предъявленная к оплате начисленная выручка", может учитываться на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Отметим, что этот счет в общем случае используется для отражения стоимости законченных организацией этапов работ. Поэтому порядок отражения на счете 46 выручки по договору, не предусматривающему поэтапной сдачи работ, рекомендуем закрепить в учетной политике организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В таком случае в учете организации производится бухгалтерская запись по дебету счета 46 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".
(Консультация эксперта, 2025)Считаем, что такой актив, как "не предъявленная к оплате начисленная выручка", может учитываться на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Отметим, что этот счет в общем случае используется для отражения стоимости законченных организацией этапов работ. Поэтому порядок отражения на счете 46 выручки по договору, не предусматривающему поэтапной сдачи работ, рекомендуем закрепить в учетной политике организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В таком случае в учете организации производится бухгалтерская запись по дебету счета 46 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".
Готовое решение: Как отражать дебиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности за 2024 г.
(КонсультантПлюс, 2025)на основании данных бухгалтерского учета определить дебетовые остатки по счетам учета расчетов и счета 46 (без уменьшения на кредитовые остатки по этим счетам);
(КонсультантПлюс, 2025)на основании данных бухгалтерского учета определить дебетовые остатки по счетам учета расчетов и счета 46 (без уменьшения на кредитовые остатки по этим счетам);
"Учетная политика 2023: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Заметим, что цена выполненных работ (или этапа работ), согласованная с заказчиком и отраженная в двустороннем акте, может отличаться от выручки, признанной в бухучете расчетным путем "по степени готовности". Поэтому сальдо на счете 46 (субсчет "Не предъявленная к оплате выручка") до полного завершения работ по договору может быть как активным, так и пассивным.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Заметим, что цена выполненных работ (или этапа работ), согласованная с заказчиком и отраженная в двустороннем акте, может отличаться от выручки, признанной в бухучете расчетным путем "по степени готовности". Поэтому сальдо на счете 46 (субсчет "Не предъявленная к оплате выручка") до полного завершения работ по договору может быть как активным, так и пассивным.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)При признании выручки методом "по степени готовности" на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)При признании выручки методом "по степени готовности" на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Счет 46 используется для распределения дохода (отражения не предъявленной к оплате начисленной выручки) согласно ПБУ 2/2008. Если техзаказчик имеет право на упрощенный бухгалтерский учет, он вправе показывать реализацию своих услуг прямой проводкой: Д-т счета 62 К-т счета 90, т.е. вести учет без распределения дохода и использования счета 46.
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Счет 46 используется для распределения дохода (отражения не предъявленной к оплате начисленной выручки) согласно ПБУ 2/2008. Если техзаказчик имеет право на упрощенный бухгалтерский учет, он вправе показывать реализацию своих услуг прямой проводкой: Д-т счета 62 К-т счета 90, т.е. вести учет без распределения дохода и использования счета 46.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Кроме того, еще одним аргументом в пользу отражения выручки в соответствии с ПБУ 9/99 может являться тот факт, что по счету 46 отражается не предъявленная к оплате выручка. Как следует из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Кроме того, еще одним аргументом в пользу отражения выручки в соответствии с ПБУ 9/99 может являться тот факт, что по счету 46 отражается не предъявленная к оплате выручка. Как следует из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):
"Годовой отчет. Бухгалтерская отчетность для коммерческих организаций - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)При этом для составления бухгалтерской отчетности средства выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)При этом для составления бухгалтерской отчетности средства выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.