Самозанятые налоговая база
Подборка наиболее важных документов по запросу Самозанятые налоговая база (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 06.06.2025 N 03-11-11/55931 <Могут ли самозанятые учитывать расходы?>
(Афанасова Д.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 17)Все расходы на автомобиль и ведение деятельности ложатся на плечи самозанятого. Ключевое ограничение НПД - налоговая база определяется без учета расходов. Это значит, что все расходы, включая оплату услуг по мойке автомобиля, ремонту оборудования, приобретению материалов, комиссий сервисов, оплачиваются из полученного дохода, и не уменьшают налогооблагаемую базу.
(Афанасова Д.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 17)Все расходы на автомобиль и ведение деятельности ложатся на плечи самозанятого. Ключевое ограничение НПД - налоговая база определяется без учета расходов. Это значит, что все расходы, включая оплату услуг по мойке автомобиля, ремонту оборудования, приобретению материалов, комиссий сервисов, оплачиваются из полученного дохода, и не уменьшают налогооблагаемую базу.
Статья: Проблемы определения среднедушевого дохода семьи с учетом доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности для целей предоставления адресной социальной поддержки
(Рощепко Н.В.)
("Социальное и пенсионное право", 2022, N 2)Еще более спорно определение среднедушевого дохода семьи заявителя при применении им специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единого налога на вмененный доход (отменен с 2021 г.), патентной системы налогообложения или налога на профессиональный доход (далее - УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН, НПД соответственно). Так, расходы для УСН (объект налогообложения "доходы") и НПД не учитываются при определении налоговой базы, более того, ИП или самозанятый не обязан вести их учет. При выборе объекта налогообложения в рамках УСН "доходы минус расходы" перечень расходов ограничен. Поэтому на деле расходы ИП могут превышать принятые при исчислении налоговой базы и отраженные в налоговом учете. Аналогично ситуация обстоит и с ЕСХН. Что же касается ПСН, то здесь не только расходы, но и полученные доходы не имеют юридического значения, поскольку объектом налогообложения служит потенциально возможный к получению доход (устанавливается в твердой сумме, зависит от вида и характеристик предпринимательской деятельности лица) <12>. Сходным образом определялся вмененный доход по ЕНВД (п. 1 ст. 346.29, ст. 346.27 НК РФ). Тем не менее есть примеры судебных решений, когда специальный налоговый режим не препятствует учету расходов ИП, претендующего на меры социальной поддержки. Правда, во всех этих случаях истцом применялась УСН, а сумма расходов устанавливалась судом на основе товарных накладных и данных книги учета доходов и расходов <13>.
(Рощепко Н.В.)
("Социальное и пенсионное право", 2022, N 2)Еще более спорно определение среднедушевого дохода семьи заявителя при применении им специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единого налога на вмененный доход (отменен с 2021 г.), патентной системы налогообложения или налога на профессиональный доход (далее - УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН, НПД соответственно). Так, расходы для УСН (объект налогообложения "доходы") и НПД не учитываются при определении налоговой базы, более того, ИП или самозанятый не обязан вести их учет. При выборе объекта налогообложения в рамках УСН "доходы минус расходы" перечень расходов ограничен. Поэтому на деле расходы ИП могут превышать принятые при исчислении налоговой базы и отраженные в налоговом учете. Аналогично ситуация обстоит и с ЕСХН. Что же касается ПСН, то здесь не только расходы, но и полученные доходы не имеют юридического значения, поскольку объектом налогообложения служит потенциально возможный к получению доход (устанавливается в твердой сумме, зависит от вида и характеристик предпринимательской деятельности лица) <12>. Сходным образом определялся вмененный доход по ЕНВД (п. 1 ст. 346.29, ст. 346.27 НК РФ). Тем не менее есть примеры судебных решений, когда специальный налоговый режим не препятствует учету расходов ИП, претендующего на меры социальной поддержки. Правда, во всех этих случаях истцом применялась УСН, а сумма расходов устанавливалась судом на основе товарных накладных и данных книги учета доходов и расходов <13>.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 420 "Объект обложения страховыми взносами" главы 34 "Страховые взносы" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция начислила обществу страховые взносы на выплаты в пользу лиц, применяющих налог на профессиональный доход. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что страхователь создал незаконную схему минимизации налогообложения, привлекая к трудовой деятельности физических лиц посредством оформления их как самозанятых, и умышленно уклонялся от их официального трудоустройства. Поскольку фактически между обществом и физическими лицами сложились трудовые отношения, суммы денежных средств, выплаченные в рамках соответствующих договоров, подлежали включению в облагаемую базу по страховым взносам.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция начислила обществу страховые взносы на выплаты в пользу лиц, применяющих налог на профессиональный доход. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что страхователь создал незаконную схему минимизации налогообложения, привлекая к трудовой деятельности физических лиц посредством оформления их как самозанятых, и умышленно уклонялся от их официального трудоустройства. Поскольку фактически между обществом и физическими лицами сложились трудовые отношения, суммы денежных средств, выплаченные в рамках соответствующих договоров, подлежали включению в облагаемую базу по страховым взносам.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, общество занизило налоговую базу по НДФЛ, не удержав налог с дохода, выплачиваемого физическим лицам (самозанятым) по договорам подряда, которые прикрывали трудовые отношения.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, общество занизило налоговую базу по НДФЛ, не удержав налог с дохода, выплачиваемого физическим лицам (самозанятым) по договорам подряда, которые прикрывали трудовые отношения.
Нормативные акты
Готовое решение: Особенности применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговая база по НПД определяется на основании доходов самозанятого. Расходы при этом не учитываются (ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ).
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговая база по НПД определяется на основании доходов самозанятого. Расходы при этом не учитываются (ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ).
Вопрос: Об учете доходов и расходов при применении НПД.
(Письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-11-11/96246)В свою очередь, налоговой базой по НПД признается денежное выражение дохода, полученного налогоплательщиком НПД от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения НПД (пункт 1 статьи 8 Федерального закона).
(Письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-11-11/96246)В свою очередь, налоговой базой по НПД признается денежное выражение дохода, полученного налогоплательщиком НПД от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения НПД (пункт 1 статьи 8 Федерального закона).
Статья: Виды правовых экспериментов в налоговом праве
(Бурдакова М.А.)
("Финансовое право", 2026, N 3)Правовое регулирование налогообложения деятельности самозанятых в актуальной редакции является новыми общественными отношениями: установление видов деятельности, которые не могут осуществлять самозанятые, ограничение по налоговой базе, налоговые ставки 4 и 6%, запрет на совмещение с иными специальными режимами и другие особенности. Предыдущие попытки налогообложения самозанятых были неудачными, а при внедрении НПД невозможно предсказать реакцию общества.
(Бурдакова М.А.)
("Финансовое право", 2026, N 3)Правовое регулирование налогообложения деятельности самозанятых в актуальной редакции является новыми общественными отношениями: установление видов деятельности, которые не могут осуществлять самозанятые, ограничение по налоговой базе, налоговые ставки 4 и 6%, запрет на совмещение с иными специальными режимами и другие особенности. Предыдущие попытки налогообложения самозанятых были неудачными, а при внедрении НПД невозможно предсказать реакцию общества.
Статья: 8 вопросов о рекламе в социальных сетях
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2024, N 13)В УСН-базу можно включать расходы на рекламу товаров (работ, услуг) <8>. При этом к таким расходам, в частности, относятся расходы на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети <9>. В их число попадают и расходы на оплату услуг по продвижению социальных сетей, через которые рекламируются приобретенные и (или) реализуемые товары (работы, услуги). Этот факт в свое время подтвердил Минфин <10>. А потому стоимость услуг самозанятого отражайте в налоговой базе как ненормируемый рекламный расход сразу после фактической оплаты оказанных услуг.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2024, N 13)В УСН-базу можно включать расходы на рекламу товаров (работ, услуг) <8>. При этом к таким расходам, в частности, относятся расходы на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети <9>. В их число попадают и расходы на оплату услуг по продвижению социальных сетей, через которые рекламируются приобретенные и (или) реализуемые товары (работы, услуги). Этот факт в свое время подтвердил Минфин <10>. А потому стоимость услуг самозанятого отражайте в налоговой базе как ненормируемый рекламный расход сразу после фактической оплаты оказанных услуг.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Если вознаграждение самозанятому учитывается при определении налоговой базы по НПД, то при наличии чека у организации такое вознаграждение не облагается страховыми взносами (Письмо Минфина России от 14.09.2021 N 03-15-06/74276).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Если вознаграждение самозанятому учитывается при определении налоговой базы по НПД, то при наличии чека у организации такое вознаграждение не облагается страховыми взносами (Письмо Минфина России от 14.09.2021 N 03-15-06/74276).
Статья: Налоговое регулирование деятельности самозанятых граждан: актуальные проблемы и перспективы совершенствования
(Волков И.К.)
("Налоги" (журнал), 2026, N 2)Кроме того, обозначенное ограничение порождает дополнительные сложности в сфере учета финансово-хозяйственной деятельности самозанятых. Несмотря на отсутствие возможности учесть расходы при расчете налога, граждане вынуждены вести их документальное оформление и фиксацию. Это приводит к росту административной нагрузки и косвенно стимулирует практику сокрытия части доходов с целью минимизации налоговых обязательств <7>. В свете данных обстоятельств представляется обоснованным инициировать внесение изменений в ч. 10 ст. 15 Закона N 422-ФЗ. Предлагаемые поправки могли бы закрепить право самозанятых на уменьшение налоговой базы по НПД на сумму документально подтвержденных расходов, непосредственно обусловленных профессиональной деятельностью. Такая мера способствовала бы повышению привлекательности режима самозанятости, стимулировала развитие данного сектора экономики и усилила конкурентоспособность самозанятых на рынке труда.
(Волков И.К.)
("Налоги" (журнал), 2026, N 2)Кроме того, обозначенное ограничение порождает дополнительные сложности в сфере учета финансово-хозяйственной деятельности самозанятых. Несмотря на отсутствие возможности учесть расходы при расчете налога, граждане вынуждены вести их документальное оформление и фиксацию. Это приводит к росту административной нагрузки и косвенно стимулирует практику сокрытия части доходов с целью минимизации налоговых обязательств <7>. В свете данных обстоятельств представляется обоснованным инициировать внесение изменений в ч. 10 ст. 15 Закона N 422-ФЗ. Предлагаемые поправки могли бы закрепить право самозанятых на уменьшение налоговой базы по НПД на сумму документально подтвержденных расходов, непосредственно обусловленных профессиональной деятельностью. Такая мера способствовала бы повышению привлекательности режима самозанятости, стимулировала развитие данного сектора экономики и усилила конкурентоспособность самозанятых на рынке труда.