Самостоятельные корректировки по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Самостоятельные корректировки по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Конкурсный управляющий обратился в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций. Суд отказал в удовлетворении требований. Было установлено, что переплата возникла в результате подачи уточненных налоговых деклараций, в которых был скорректирован размер расходов. Суд отметил, что переплата возникла за период 2014 - 2015 годов, уточненные налоговые декларации были поданы в 2016 - 2018 годах, а в суд конкурсный управляющий обратился в ноябре 2022 года, то есть с пропуском установленного п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетнего срока. Суд отметил, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства, то есть день представления уточненной налоговой декларации. Самостоятельно исчисляя и уплачивая налог на прибыль организаций, общество могло и должно было знать об излишней уплате налога после представления первичных деклараций за 2014 - 2015 годы. Несообщение инспекцией налогоплательщику о наличии у него переплаты по налогам не означает, что сам налогоплательщик не должен был знать о состоянии его расчетов с бюджетом, и не увеличивает срок для обращения за возвратом налога. Суд отметил, что общество не представило доказательств наличия объективных препятствий для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов в пределах установленного законом срока. Возбуждение в отношении налогоплательщика дела о несостоятельности (банкротстве) и факт непередачи руководителем должника бухгалтерской документации в адрес конкурсного управляющего являются субъективными факторами, которые не могут приниматься во внимание в целях определения момента обнаружения переплаты именно налогоплательщиком.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Конкурсный управляющий обратился в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций. Суд отказал в удовлетворении требований. Было установлено, что переплата возникла в результате подачи уточненных налоговых деклараций, в которых был скорректирован размер расходов. Суд отметил, что переплата возникла за период 2014 - 2015 годов, уточненные налоговые декларации были поданы в 2016 - 2018 годах, а в суд конкурсный управляющий обратился в ноябре 2022 года, то есть с пропуском установленного п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетнего срока. Суд отметил, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства, то есть день представления уточненной налоговой декларации. Самостоятельно исчисляя и уплачивая налог на прибыль организаций, общество могло и должно было знать об излишней уплате налога после представления первичных деклараций за 2014 - 2015 годы. Несообщение инспекцией налогоплательщику о наличии у него переплаты по налогам не означает, что сам налогоплательщик не должен был знать о состоянии его расчетов с бюджетом, и не увеличивает срок для обращения за возвратом налога. Суд отметил, что общество не представило доказательств наличия объективных препятствий для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов в пределах установленного законом срока. Возбуждение в отношении налогоплательщика дела о несостоятельности (банкротстве) и факт непередачи руководителем должника бухгалтерской документации в адрес конкурсного управляющего являются субъективными факторами, которые не могут приниматься во внимание в целях определения момента обнаружения переплаты именно налогоплательщиком.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 134 "Очередность удовлетворения требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган полагал, что НДС, восстановленный в связи с реализацией на торгах имущества общества-банкрота, подлежит включению в пятую очередь текущих платежей, поскольку обязанность по уплате налога возникла после возбуждения дела о банкротстве. Инспекция указывала, что ссылка конкурсного управляющего общества на Постановление КС РФ от 31.05.2023 N 28-П необоснованна, поскольку позиция КС РФ касается налога на прибыль. Суд включил восстановленный НДС в третью очередь реестра требований кредиторов. Суд указал, что восстановление к уплате НДС не является самостоятельной налогооблагаемой операцией, следовательно, не может быть отнесено к категории текущих платежей. Обязанность общества по уплате восстановленного НДС не связана с возникновением объекта налогообложения в текущем налоговом периоде и представляет собой корректировку заявленного ранее налогового вычета, право на который общество утратило в момент реализации его имущества. Суд подчеркнул, что сделки по созданию реализованного имущества общества совершены до возбуждения дела о банкротстве. Текущие платежи обеспечивают прежде всего финансирование расходов на процедуру банкротства. Для отнесения обязательств к текущим необходимо, чтобы они соответствовали не только формальному требованию (возникли после возбуждения дела о банкротстве), но и появились в рамках допускаемого продолжения хозяйственной деятельности банкрота или при совершении действий, обеспечивающих возможность завершения конкурсного производства. В деле общества такие условия отсутствуют.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган полагал, что НДС, восстановленный в связи с реализацией на торгах имущества общества-банкрота, подлежит включению в пятую очередь текущих платежей, поскольку обязанность по уплате налога возникла после возбуждения дела о банкротстве. Инспекция указывала, что ссылка конкурсного управляющего общества на Постановление КС РФ от 31.05.2023 N 28-П необоснованна, поскольку позиция КС РФ касается налога на прибыль. Суд включил восстановленный НДС в третью очередь реестра требований кредиторов. Суд указал, что восстановление к уплате НДС не является самостоятельной налогооблагаемой операцией, следовательно, не может быть отнесено к категории текущих платежей. Обязанность общества по уплате восстановленного НДС не связана с возникновением объекта налогообложения в текущем налоговом периоде и представляет собой корректировку заявленного ранее налогового вычета, право на который общество утратило в момент реализации его имущества. Суд подчеркнул, что сделки по созданию реализованного имущества общества совершены до возбуждения дела о банкротстве. Текущие платежи обеспечивают прежде всего финансирование расходов на процедуру банкротства. Для отнесения обязательств к текущим необходимо, чтобы они соответствовали не только формальному требованию (возникли после возбуждения дела о банкротстве), но и появились в рамках допускаемого продолжения хозяйственной деятельности банкрота или при совершении действий, обеспечивающих возможность завершения конкурсного производства. В деле общества такие условия отсутствуют.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Кроме того, при совершении сделки по реализации ОС между взаимозависимыми лицами нужно учесть требования к цене. Цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены"). При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют указанному принципу в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 22.03.2021 N 03-12-11/1/20312). Если сделка по реализации ОС взаимозависимому лицу не относится к контролируемой, налоговый орган может проверить цену, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Одним из таких признаков является установление при продаже ОС цены, многократно отклоняющейся от рыночного уровня. Если проверяющие докажут, что основная цель сделки - неуплата (неполная уплата) налога, вам придется уплатить недоимку, пени и штраф (ст. 54.1, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017). При этом если по сделкам с взаимозависимыми лицами применяются не рыночные цены, вы можете провести самостоятельно корректировку налога на прибыль исходя из рыночной цены, чтобы избежать занижения налога (завышение убытка) (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@).
(КонсультантПлюс, 2025)Кроме того, при совершении сделки по реализации ОС между взаимозависимыми лицами нужно учесть требования к цене. Цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены"). При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют указанному принципу в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 22.03.2021 N 03-12-11/1/20312). Если сделка по реализации ОС взаимозависимому лицу не относится к контролируемой, налоговый орган может проверить цену, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Одним из таких признаков является установление при продаже ОС цены, многократно отклоняющейся от рыночного уровня. Если проверяющие докажут, что основная цель сделки - неуплата (неполная уплата) налога, вам придется уплатить недоимку, пени и штраф (ст. 54.1, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017). При этом если по сделкам с взаимозависимыми лицами применяются не рыночные цены, вы можете провести самостоятельно корректировку налога на прибыль исходя из рыночной цены, чтобы избежать занижения налога (завышение убытка) (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@).
Статья: Можно ли учесть в расходах серую зарплату
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Суд отметил, что при ином правовом подходе плательщик должен был бы самостоятельно скорректировать обязательства по налогу на прибыль путем подачи уточненной декларации за период, охваченный проверкой. А это не только не устранит недостоверность расчета инспекции, но и не позволит уменьшить пени и штраф.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Суд отметил, что при ином правовом подходе плательщик должен был бы самостоятельно скорректировать обязательства по налогу на прибыль путем подачи уточненной декларации за период, охваченный проверкой. А это не только не устранит недостоверность расчета инспекции, но и не позволит уменьшить пени и штраф.
Нормативные акты
Справочная информация: "Календарь бухгалтера на 2025 год"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Уплата суммы недоимки по налогу на прибыль, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ корректировки,
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Уплата суммы недоимки по налогу на прибыль, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ корректировки,
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"В обоснование своего требования налоговый орган сослался на то, что общество (налогоплательщик) хотя и самостоятельно выявило ошибки в представленной налоговой декларации по налогу на прибыль, а также предъявило исправленный расчет названного налога, однако не уплатило доначисленную сумму налога и соответствующие ей пени. Это в соответствии с пунктом 4 статьи 81 Кодекса является необходимым условием для освобождения налогоплательщика от ответственности.
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"В обоснование своего требования налоговый орган сослался на то, что общество (налогоплательщик) хотя и самостоятельно выявило ошибки в представленной налоговой декларации по налогу на прибыль, а также предъявило исправленный расчет названного налога, однако не уплатило доначисленную сумму налога и соответствующие ей пени. Это в соответствии с пунктом 4 статьи 81 Кодекса является необходимым условием для освобождения налогоплательщика от ответственности.
Статья: Корректировка налогов при продаже имущества, если ИФНС выявила занижение цены
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)При внесении корректировок в уточненных декларациях по НДС и по налогу на прибыль продавцу не надо заполнять ни строку 105 раздела 3 НДС-декларации, ни лист 08 "прибыльной" декларации. В них отражается самостоятельная корректировка налоговых баз исключительно по сделкам, признаваемым контролируемыми <33>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)При внесении корректировок в уточненных декларациях по НДС и по налогу на прибыль продавцу не надо заполнять ни строку 105 раздела 3 НДС-декларации, ни лист 08 "прибыльной" декларации. В них отражается самостоятельная корректировка налоговых баз исключительно по сделкам, признаваемым контролируемыми <33>.
Статья: ПБУ 18/02: Основы применения балансового метода
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)Как видно из рис. 1, разницу в расходах в двух системах организация никогда не компенсирует, поскольку единовременно за счет прибыли уплатит в бюджет, отсюда соответствующая сумма является постоянным налоговым расходом. Важно сделать замечание, что при новом балансовом методе таких проводок делать не нужно вообще. Постоянные разницы рассчитываются математически согласно примеру в Приложении к ПБУ 18/02. Ввиду этого в бухгалтерском учете при затратном методе учет постоянных разниц напрямую связан с корректировкой условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянный налоговый доход (расход) соответственно. Последнее бухгалтер определяет на каждый факт хозяйственной жизни самостоятельно и отражает на счетах бухгалтерского учета.
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)Как видно из рис. 1, разницу в расходах в двух системах организация никогда не компенсирует, поскольку единовременно за счет прибыли уплатит в бюджет, отсюда соответствующая сумма является постоянным налоговым расходом. Важно сделать замечание, что при новом балансовом методе таких проводок делать не нужно вообще. Постоянные разницы рассчитываются математически согласно примеру в Приложении к ПБУ 18/02. Ввиду этого в бухгалтерском учете при затратном методе учет постоянных разниц напрямую связан с корректировкой условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянный налоговый доход (расход) соответственно. Последнее бухгалтер определяет на каждый факт хозяйственной жизни самостоятельно и отражает на счетах бухгалтерского учета.
Корреспонденция счетов: Как в 2025 г. отразить в учете организации-заказчика уменьшение стоимости выполненных работ по договору подряда в связи с выявлением недостатков в результате работ, если такое уменьшение произведено в отчетном году, следующем за годом, в котором работы были приняты у подрядчика? Организация в налоговом учете применяет метод начисления...
(Консультация эксперта, 2025)Однако в этом случае имеется риск, что налоговый орган при проведении проверки потребует проведение корректировки налоговой базы того периода, в котором были признаны расходы на ремонт, поскольку уменьшение стоимости работ приводит к излишнему признанию расходов, т.е. к занижению налоговой базы того периода, в котором были признаны расходы в виде стоимости выполненных работ. Учитывая такой риск, решение о порядке корректировки налоговой базы при изменении стоимости работ принимается налогоплательщиком самостоятельно.
(Консультация эксперта, 2025)Однако в этом случае имеется риск, что налоговый орган при проведении проверки потребует проведение корректировки налоговой базы того периода, в котором были признаны расходы на ремонт, поскольку уменьшение стоимости работ приводит к излишнему признанию расходов, т.е. к занижению налоговой базы того периода, в котором были признаны расходы в виде стоимости выполненных работ. Учитывая такой риск, решение о порядке корректировки налоговой базы при изменении стоимости работ принимается налогоплательщиком самостоятельно.
Вопрос: О налоге на прибыль с дохода, образующегося у взаимозависимого иностранного лица в результате вторичной корректировки, приравненного к дивидендам, полученным от источников в РФ.
(Письмо Минфина России от 11.09.2024 N 03-08-05/86593)- третий раз - вся сумма платежа будет образовывать самостоятельную корректировку, которая в соответствии с п. 6.1 ст. 105.3 приравнена к дивидендам и к которой применяется ставка 15%?
(Письмо Минфина России от 11.09.2024 N 03-08-05/86593)- третий раз - вся сумма платежа будет образовывать самостоятельную корректировку, которая в соответствии с п. 6.1 ст. 105.3 приравнена к дивидендам и к которой применяется ставка 15%?
Готовое решение: Доначисление НДС при самостоятельном выявлении ошибки вне рамок проверок
(КонсультантПлюс, 2025)Порядок самостоятельного доначисления НДС зависит от того, какая именно ошибка привела к его неуплате и когда вы ее обнаружили.
(КонсультантПлюс, 2025)Порядок самостоятельного доначисления НДС зависит от того, какая именно ошибка привела к его неуплате и когда вы ее обнаружили.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Так, по результатам налоговой проверки уточненные декларации никогда не подаются, а недоимка уплачивается в целом за период проверки (в рассматриваемом случае за два года). А с учетом применения единого налогового счета, когда налогоплательщик не может уплатить налог на прибыль самостоятельно без действий налогового органа, он должен подать уточненную декларацию, лишь бы она входила в период проверки.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Так, по результатам налоговой проверки уточненные декларации никогда не подаются, а недоимка уплачивается в целом за период проверки (в рассматриваемом случае за два года). А с учетом применения единого налогового счета, когда налогоплательщик не может уплатить налог на прибыль самостоятельно без действий налогового органа, он должен подать уточненную декларацию, лишь бы она входила в период проверки.
Статья: Новеллы в сфере налогового контроля за соответствием цен в сделках рыночному уровню
(Стрельцов В.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 50)Учитывая, что максимальная ставка налога у источника на выплачиваемые за рубеж дивиденды в РФ составляет 15%, фактически налоговая нагрузка на российскую организацию может составить до 35% от суммы отклонения фактической цены трансграничной сделки от рыночного уровня (20% налога на прибыль + 15% налога у источника).
(Стрельцов В.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 50)Учитывая, что максимальная ставка налога у источника на выплачиваемые за рубеж дивиденды в РФ составляет 15%, фактически налоговая нагрузка на российскую организацию может составить до 35% от суммы отклонения фактической цены трансграничной сделки от рыночного уровня (20% налога на прибыль + 15% налога у источника).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Таким образом, если при вводе ОС в эксплуатацию ему будет установлен, к примеру, максимальный СПИ в АГ, то такая ситуация будет являться ошибкой и подлежит исправлению по общим правилам исправления ошибок по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 54 НК РФ, п. 1 ст. 81 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Таким образом, если при вводе ОС в эксплуатацию ему будет установлен, к примеру, максимальный СПИ в АГ, то такая ситуация будет являться ошибкой и подлежит исправлению по общим правилам исправления ошибок по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 54 НК РФ, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Готовое решение: Какие лица признаются взаимозависимыми
(КонсультантПлюс, 2025)По вопросу самостоятельных корректировок ФНС России в Письме от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@ пояснила: во избежание привлечения к ответственности по п. 1 ст. 129.3 НК РФ налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговые обязательства по сделкам с взаимозависимыми лицами, если цены не соответствуют рыночным.
(КонсультантПлюс, 2025)По вопросу самостоятельных корректировок ФНС России в Письме от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@ пояснила: во избежание привлечения к ответственности по п. 1 ст. 129.3 НК РФ налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговые обязательства по сделкам с взаимозависимыми лицами, если цены не соответствуют рыночным.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) продажу физическому лицу (генеральному директору этой организации) автомобиля по цене, которая значительно ниже рыночной?..
(Консультация эксперта, 2025)<*> При выполненной в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ самостоятельной корректировке налоговой базы и суммы налога (убытков) в период со дня возникновения недоимки до установленного срока уплаты налога на прибыль организаций за налоговый период пени не начисляются (пп. 1 п. 7 ст. 75 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)<*> При выполненной в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ самостоятельной корректировке налоговой базы и суммы налога (убытков) в период со дня возникновения недоимки до установленного срока уплаты налога на прибыль организаций за налоговый период пени не начисляются (пп. 1 п. 7 ст. 75 НК РФ).