Самостоятельные корректировки по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Самостоятельные корректировки по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Конкурсный управляющий обратился в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций. Суд отказал в удовлетворении требований. Было установлено, что переплата возникла в результате подачи уточненных налоговых деклараций, в которых был скорректирован размер расходов. Суд отметил, что переплата возникла за период 2014 - 2015 годов, уточненные налоговые декларации были поданы в 2016 - 2018 годах, а в суд конкурсный управляющий обратился в ноябре 2022 года, то есть с пропуском установленного п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетнего срока. Суд отметил, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства, то есть день представления уточненной налоговой декларации. Самостоятельно исчисляя и уплачивая налог на прибыль организаций, общество могло и должно было знать об излишней уплате налога после представления первичных деклараций за 2014 - 2015 годы. Несообщение инспекцией налогоплательщику о наличии у него переплаты по налогам не означает, что сам налогоплательщик не должен был знать о состоянии его расчетов с бюджетом, и не увеличивает срок для обращения за возвратом налога. Суд отметил, что общество не представило доказательств наличия объективных препятствий для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов в пределах установленного законом срока. Возбуждение в отношении налогоплательщика дела о несостоятельности (банкротстве) и факт непередачи руководителем должника бухгалтерской документации в адрес конкурсного управляющего являются субъективными факторами, которые не могут приниматься во внимание в целях определения момента обнаружения переплаты именно налогоплательщиком.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Конкурсный управляющий обратился в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций. Суд отказал в удовлетворении требований. Было установлено, что переплата возникла в результате подачи уточненных налоговых деклараций, в которых был скорректирован размер расходов. Суд отметил, что переплата возникла за период 2014 - 2015 годов, уточненные налоговые декларации были поданы в 2016 - 2018 годах, а в суд конкурсный управляющий обратился в ноябре 2022 года, то есть с пропуском установленного п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетнего срока. Суд отметил, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства, то есть день представления уточненной налоговой декларации. Самостоятельно исчисляя и уплачивая налог на прибыль организаций, общество могло и должно было знать об излишней уплате налога после представления первичных деклараций за 2014 - 2015 годы. Несообщение инспекцией налогоплательщику о наличии у него переплаты по налогам не означает, что сам налогоплательщик не должен был знать о состоянии его расчетов с бюджетом, и не увеличивает срок для обращения за возвратом налога. Суд отметил, что общество не представило доказательств наличия объективных препятствий для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов в пределах установленного законом срока. Возбуждение в отношении налогоплательщика дела о несостоятельности (банкротстве) и факт непередачи руководителем должника бухгалтерской документации в адрес конкурсного управляющего являются субъективными факторами, которые не могут приниматься во внимание в целях определения момента обнаружения переплаты именно налогоплательщиком.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу НДПИ и налог на прибыль в связи с применением обществом схемы по разделению единого технологического процесса между взаимозависимыми лицами с целью признания полезным ископаемым металлургического доломита, а не полученного путем его первичной обработки щебня. Общество обратилось в суд с требованием признать решение инспекции недействительным, в том числе поскольку инспекция не уменьшила сумму доначисленного налога на прибыль на расходы в сумме доначисленного НДПИ. Суд согласился с обществом, что инспекция неправомерно не определила действительные налоговые обязательства общества по налогу на прибыль организаций и не учла в расходах доначисленные суммы НДПИ. Такой подход влечет необоснованное возложение на налогоплательщика обязанности по самостоятельной корректировке налоговых обязательств путем представления уточненной налоговой декларации за период, который является предметом налоговой проверки. Суд признал недействительным решение инспекции в части доначисления налога на прибыль организаций без учета включения в расходы доначисленных сумм НДПИ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу НДПИ и налог на прибыль в связи с применением обществом схемы по разделению единого технологического процесса между взаимозависимыми лицами с целью признания полезным ископаемым металлургического доломита, а не полученного путем его первичной обработки щебня. Общество обратилось в суд с требованием признать решение инспекции недействительным, в том числе поскольку инспекция не уменьшила сумму доначисленного налога на прибыль на расходы в сумме доначисленного НДПИ. Суд согласился с обществом, что инспекция неправомерно не определила действительные налоговые обязательства общества по налогу на прибыль организаций и не учла в расходах доначисленные суммы НДПИ. Такой подход влечет необоснованное возложение на налогоплательщика обязанности по самостоятельной корректировке налоговых обязательств путем представления уточненной налоговой декларации за период, который является предметом налоговой проверки. Суд признал недействительным решение инспекции в части доначисления налога на прибыль организаций без учета включения в расходы доначисленных сумм НДПИ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Кроме того, при совершении сделки по реализации ОС между взаимозависимыми лицами нужно учесть требования к цене. Цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены"). При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют указанному принципу в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 22.03.2021 N 03-12-11/1/20312). Если сделка по реализации ОС взаимозависимому лицу не относится к контролируемой, налоговый орган может проверить цену, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Одним из таких признаков является установление при продаже ОС цены, многократно отклоняющейся от рыночного уровня. Если проверяющие докажут, что основная цель сделки - неуплата (неполная уплата) налога, вам придется уплатить недоимку, пени и штраф (ст. 54.1, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017). При этом если по сделкам с взаимозависимыми лицами применяются не рыночные цены, вы можете провести самостоятельно корректировку налога на прибыль исходя из рыночной цены, чтобы избежать занижения налога (завышение убытка) (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@).
(КонсультантПлюс, 2025)Кроме того, при совершении сделки по реализации ОС между взаимозависимыми лицами нужно учесть требования к цене. Цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены"). При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют указанному принципу в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 22.03.2021 N 03-12-11/1/20312). Если сделка по реализации ОС взаимозависимому лицу не относится к контролируемой, налоговый орган может проверить цену, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Одним из таких признаков является установление при продаже ОС цены, многократно отклоняющейся от рыночного уровня. Если проверяющие докажут, что основная цель сделки - неуплата (неполная уплата) налога, вам придется уплатить недоимку, пени и штраф (ст. 54.1, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017). При этом если по сделкам с взаимозависимыми лицами применяются не рыночные цены, вы можете провести самостоятельно корректировку налога на прибыль исходя из рыночной цены, чтобы избежать занижения налога (завышение убытка) (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@).
Статья: Можно ли учесть в расходах серую зарплату
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Суд отметил, что при ином правовом подходе плательщик должен был бы самостоятельно скорректировать обязательства по налогу на прибыль путем подачи уточненной декларации за период, охваченный проверкой. А это не только не устранит недостоверность расчета инспекции, но и не позволит уменьшить пени и штраф.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Суд отметил, что при ином правовом подходе плательщик должен был бы самостоятельно скорректировать обязательства по налогу на прибыль путем подачи уточненной декларации за период, охваченный проверкой. А это не только не устранит недостоверность расчета инспекции, но и не позволит уменьшить пени и штраф.
Нормативные акты
Справочная информация: "Календарь бухгалтера на 2025 год"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Уплата суммы недоимки по налогу на прибыль, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ корректировки,
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Уплата суммы недоимки по налогу на прибыль, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ корректировки,
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"В обоснование своего требования налоговый орган сослался на то, что общество (налогоплательщик) хотя и самостоятельно выявило ошибки в представленной налоговой декларации по налогу на прибыль, а также предъявило исправленный расчет названного налога, однако не уплатило доначисленную сумму налога и соответствующие ей пени. Это в соответствии с пунктом 4 статьи 81 Кодекса является необходимым условием для освобождения налогоплательщика от ответственности.
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"В обоснование своего требования налоговый орган сослался на то, что общество (налогоплательщик) хотя и самостоятельно выявило ошибки в представленной налоговой декларации по налогу на прибыль, а также предъявило исправленный расчет названного налога, однако не уплатило доначисленную сумму налога и соответствующие ей пени. Это в соответствии с пунктом 4 статьи 81 Кодекса является необходимым условием для освобождения налогоплательщика от ответственности.
Вопрос: Какие могут быть смягчающие ответственность обстоятельства при несвоевременном представлении организацией уведомления о контролируемых иностранных компаниях?
(Консультация эксперта, 2025)К обстоятельствам, смягчающим ответственность, могут быть отнесены любые обстоятельства, которые, по мнению налогоплательщика, должны быть учтены при принятии решения о применении налоговых санкций (уменьшении размера штрафа), например совершение нарушения впервые, самостоятельное исправление нарушения, освобождение прибыли КИК от налогообложения.
(Консультация эксперта, 2025)К обстоятельствам, смягчающим ответственность, могут быть отнесены любые обстоятельства, которые, по мнению налогоплательщика, должны быть учтены при принятии решения о применении налоговых санкций (уменьшении размера штрафа), например совершение нарушения впервые, самостоятельное исправление нарушения, освобождение прибыли КИК от налогообложения.
Готовое решение: Как рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и страховым взносам
(КонсультантПлюс, 2025)налогоплательщик самостоятельно скорректировал налоговую базу и сумму налога (убытков). Пени не начисляют со дня возникновения недоимки до срока уплаты налога на прибыль организаций (НДФЛ) за соответствующий налоговый период;
(КонсультантПлюс, 2025)налогоплательщик самостоятельно скорректировал налоговую базу и сумму налога (убытков). Пени не начисляют со дня возникновения недоимки до срока уплаты налога на прибыль организаций (НДФЛ) за соответствующий налоговый период;
Готовое решение: Как заполнить и сдать налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов по измененной форме КНД 1151056 с 1 января 2026 г.
(КонсультантПлюс, 2025)Приведите в подразделе 3.4 сведения о доходах, которые приравнены к дивидендам в порядке п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ и которые возникли у взаимозависимой с вами организации, не являющейся резидентом РФ, а также о суммах налога с этих доходов. Данные доходы возникают, когда вы самостоятельно корректируете налоговую базу из-за того, что в сделке с такой организацией вы применили нерыночную цену и это привело к занижению налога, определяемого для целей налога на прибыль.
(КонсультантПлюс, 2025)Приведите в подразделе 3.4 сведения о доходах, которые приравнены к дивидендам в порядке п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ и которые возникли у взаимозависимой с вами организации, не являющейся резидентом РФ, а также о суммах налога с этих доходов. Данные доходы возникают, когда вы самостоятельно корректируете налоговую базу из-за того, что в сделке с такой организацией вы применили нерыночную цену и это привело к занижению налога, определяемого для целей налога на прибыль.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Таким образом, если при вводе ОС в эксплуатацию ему будет установлен, к примеру, максимальный СПИ в АГ, то такая ситуация будет являться ошибкой и подлежит исправлению по общим правилам исправления ошибок по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 54 НК РФ, п. 1 ст. 81 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Таким образом, если при вводе ОС в эксплуатацию ему будет установлен, к примеру, максимальный СПИ в АГ, то такая ситуация будет являться ошибкой и подлежит исправлению по общим правилам исправления ошибок по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 54 НК РФ, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Готовое решение: Как учреждению учесть доначисленный налог на прибыль в налоговом и бухгалтерском (бюджетном) учете
(КонсультантПлюс, 2025)1.2. Как учреждению учесть доначисление налога на прибыль в результате самостоятельного выявления и исправления ошибки в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)1.2. Как учреждению учесть доначисление налога на прибыль в результате самостоятельного выявления и исправления ошибки в налоговом учете
Статья: Новые правила ТЦО и международного налогообложения
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)(!) Налог у источника не взимается при самостоятельной корректировке, если иностранный контрагент возвратил российскому лицу на счет в российском банке откорректированную сумму:
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)(!) Налог у источника не взимается при самостоятельной корректировке, если иностранный контрагент возвратил российскому лицу на счет в российском банке откорректированную сумму:
Готовое решение: Как учесть исправление ошибки, которая привела к излишней выплате заработной платы
(КонсультантПлюс, 2025)Если ошибку в расчете вы исправляете после того, как излишне начисленные суммы заработной платы и страховых взносов учтены при расчете налога на прибыль, то пересчитайте налоговую базу за период, в котором учтены излишние суммы, и подайте за этот период уточненную налоговую декларацию. При этом убедитесь, что положительное сальдо вашего ЕНС позволяет покрыть недоимку и пени, которые инспекция зачтет в бюджет самостоятельно (п. 1 ст. 54, п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если ошибку в расчете вы исправляете после того, как излишне начисленные суммы заработной платы и страховых взносов учтены при расчете налога на прибыль, то пересчитайте налоговую базу за период, в котором учтены излишние суммы, и подайте за этот период уточненную налоговую декларацию. При этом убедитесь, что положительное сальдо вашего ЕНС позволяет покрыть недоимку и пени, которые инспекция зачтет в бюджет самостоятельно (п. 1 ст. 54, п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Готовое решение: Какие лица признаются взаимозависимыми
(КонсультантПлюс, 2025)По вопросу самостоятельных корректировок ФНС России в Письме от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@ пояснила: во избежание привлечения к ответственности по п. 1 ст. 129.3 НК РФ налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговые обязательства по сделкам с взаимозависимыми лицами, если цены не соответствуют рыночным.
(КонсультантПлюс, 2025)По вопросу самостоятельных корректировок ФНС России в Письме от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@ пояснила: во избежание привлечения к ответственности по п. 1 ст. 129.3 НК РФ налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговые обязательства по сделкам с взаимозависимыми лицами, если цены не соответствуют рыночным.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Так, по результатам налоговой проверки уточненные декларации никогда не подаются, а недоимка уплачивается в целом за период проверки (в рассматриваемом случае за два года). А с учетом применения единого налогового счета, когда налогоплательщик не может уплатить налог на прибыль самостоятельно без действий налогового органа, он должен подать уточненную декларацию, лишь бы она входила в период проверки.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Так, по результатам налоговой проверки уточненные декларации никогда не подаются, а недоимка уплачивается в целом за период проверки (в рассматриваемом случае за два года). А с учетом применения единого налогового счета, когда налогоплательщик не может уплатить налог на прибыль самостоятельно без действий налогового органа, он должен подать уточненную декларацию, лишь бы она входила в период проверки.
Статья: Обзор практики споров о взыскании финансовых потерь (убытков) по НДС с контрагентов
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- истец самостоятельно провел оценку рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности, скорректировал собственные налоговые обязательства и сделал обоснованный вывод, что возможность получения налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль либо исключения суммы необоснованных вычетов по НДС в рассматриваемом случае зависела от самостоятельного усмотрения истца и не состояла в причинной связи с действиями (бездействием) ответчика по исполнению договоров;
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- истец самостоятельно провел оценку рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности, скорректировал собственные налоговые обязательства и сделал обоснованный вывод, что возможность получения налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль либо исключения суммы необоснованных вычетов по НДС в рассматриваемом случае зависела от самостоятельного усмотрения истца и не состояла в причинной связи с действиями (бездействием) ответчика по исполнению договоров;