С какого года применяется амортизационная премия
Подборка наиболее важных документов по запросу С какого года применяется амортизационная премия (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 258 НК РФВ каких случаях нельзя применить амортизационную премию?
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализуется до истечения пяти лет с момента его введения в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то сумма амортизационной премии, ранее признанной в составе расходов, подлежит восстановлению (включению в состав внереализационных доходов) (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. АрендодательЕсли в отношении недвижимости, впоследствии уничтоженной, арендодатель воспользовался правом на амортизационную премию, то при утрате недвижимости сумма амортизационной премии, ранее признанной в составе расходов, не подлежит восстановлению (включению в состав внереализационных доходов), то есть норма абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в данном случае не применяется. Это обусловлено тем, что по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ выбытие основного средства по причине его уничтожения не признается реализацией. Минфин России в Письме от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169 отметил, что восстановление сумм амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ, налоговым законодательством не предусмотрено. При этом заметим: если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализуется до истечения пяти лет с момента его введения в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то сумма амортизационной премии, ранее признанной в составе расходов, подлежит восстановлению (включению в состав внереализационных доходов) (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС РФ от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@
"О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ"1. Пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 01.01.2009 предусмотрено, что в случае реализации основных средств, по которым был применен механизм амортизационной премии, ранее чем по истечении пяти лет с момента их введения в эксплуатацию, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу. Данное положение распространено на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию начиная с 01.01.2008 (пункт 10 статьи 9 Федерального закона N 224-ФЗ).
"О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ"1. Пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 01.01.2009 предусмотрено, что в случае реализации основных средств, по которым был применен механизм амортизационной премии, ранее чем по истечении пяти лет с момента их введения в эксплуатацию, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу. Данное положение распространено на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию начиная с 01.01.2008 (пункт 10 статьи 9 Федерального закона N 224-ФЗ).
Распоряжение Правительства РФ от 12.04.2012 N 443-р
<Об основных мерах по укреплению стратегических позиций России в мировой энергетической отрасли на период до 1 января 2016 года>е) установления срока переноса налоговых убытков в рамках одного лицензионного участка до 70 лет, а также применения механизма ускоренной амортизации и амортизационной премии в отношении объектов основных средств, используемых для освоения морских месторождений углеводородов;
<Об основных мерах по укреплению стратегических позиций России в мировой энергетической отрасли на период до 1 января 2016 года>е) установления срока переноса налоговых убытков в рамках одного лицензионного участка до 70 лет, а также применения механизма ускоренной амортизации и амортизационной премии в отношении объектов основных средств, используемых для освоения морских месторождений углеводородов;
Корреспонденция счетов: Как организации-арендатору учитывать операции по договору аренды основного средства (движимого имущества), если по окончании срока действия договора предмет аренды выкупается?..
(Консультация эксперта, 2025)По данным налогового учета передающей стороны срок полезного использования выкупаемого ОС (относящегося к третьей амортизационной группе) установлен равным 48 месяцам, из которых оно эксплуатировалось 24 месяца. В налоговом учете применяется метод начисления. Амортизация начисляется линейным методом. Организация не использует право на применение амортизационной премии. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
(Консультация эксперта, 2025)По данным налогового учета передающей стороны срок полезного использования выкупаемого ОС (относящегося к третьей амортизационной группе) установлен равным 48 месяцам, из которых оно эксплуатировалось 24 месяца. В налоговом учете применяется метод начисления. Амортизация начисляется линейным методом. Организация не использует право на применение амортизационной премии. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Путеводитель по сделкам. Аренда транспортного средства с экипажем. Арендатор (субарендатор)Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализуется до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то сумма амортизационной премии, ранее признанной в составе расходов, подлежит восстановлению (включению в состав внереализационных доходов) (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)При этом согласно п. 9 ст. 258 НК РФ в случае, если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, сумма примененной амортизационной премии подлежит включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена реализация.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)При этом согласно п. 9 ст. 258 НК РФ в случае, если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, сумма примененной амортизационной премии подлежит включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена реализация.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Пример 2.18. Учетной политикой для целей налогообложения на 2025 год предусмотрено применение ФИНВ, а также амортизационной премии в размере 30% в отношении объектов ОС, входящих в третью - седьмую амортизационные группы.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Пример 2.18. Учетной политикой для целей налогообложения на 2025 год предусмотрено применение ФИНВ, а также амортизационной премии в размере 30% в отношении объектов ОС, входящих в третью - седьмую амортизационные группы.
Статья: Порядок учета амортизационной премии
(Казаков Е.С.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Но если покупатель является лицом, взаимозависимым с организацией, то в случае реализации до истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, соответствующая сумма расходов подлежит восстановлению и включению в налоговую базу. Это нужно сделать, даже если на момент реализации основное средство полностью самортизировано.
(Казаков Е.С.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Но если покупатель является лицом, взаимозависимым с организацией, то в случае реализации до истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, соответствующая сумма расходов подлежит восстановлению и включению в налоговую базу. Это нужно сделать, даже если на момент реализации основное средство полностью самортизировано.
Путеводитель по сделкам. Доля в уставном капитале. Общество (ООО)Если в отношении основного средства, передаваемого участнику в пределах его первоначального вклада, общество воспользовалось правом на амортизационную премию, то при такой передаче не применяется норма абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ. При этом заметим, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, по которому была применена амортизационная премия, сумма единовременно признанного расхода восстанавливается (включается в состав внереализационных доходов) только в случае реализации основного средства лицу, являющемуся взаимозависимым с продавцом (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Внимание! К капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, если их стоимость не возмещается арендодателем, можно применять амортизационную премию (Определение Верховного суда РФ от 9 сентября 2014 года N 305-КГ14-1382).
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Внимание! К капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, если их стоимость не возмещается арендодателем, можно применять амортизационную премию (Определение Верховного суда РФ от 9 сентября 2014 года N 305-КГ14-1382).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)В случае если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано взаимозависимому лицу ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, то примененная по нему амортизационная премия подлежит включению в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором была осуществлена такая реализация.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)В случае если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано взаимозависимому лицу ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, то примененная по нему амортизационная премия подлежит включению в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором была осуществлена такая реализация.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации передача объекта основных средств (ОС) по договору дарения некоммерческой организации для осуществления ею предпринимательской деятельности? Организация осуществляет доставку этого объекта ОС до одаряемого...
(Консультация эксперта, 2025)<**> Если организация (даритель) применяла амортизационную премию в отношении передаваемого объекта ОС, то при безвозмездной передаче не применяется норма п. 9 ст. 258 НК РФ о восстановлении амортизационной премии. При этом заметим, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, по которому была применена амортизационная премия, сумма единовременно признанного расхода восстанавливается (включается в состав внереализационных доходов) только в случае реализации основного средства лицу, являющемуся взаимозависимым с продавцом (п. 9 ст. 258 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)<**> Если организация (даритель) применяла амортизационную премию в отношении передаваемого объекта ОС, то при безвозмездной передаче не применяется норма п. 9 ст. 258 НК РФ о восстановлении амортизационной премии. При этом заметим, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, по которому была применена амортизационная премия, сумма единовременно признанного расхода восстанавливается (включается в состав внереализационных доходов) только в случае реализации основного средства лицу, являющемуся взаимозависимым с продавцом (п. 9 ст. 258 НК РФ).
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Предположим, что в условиях примера 3.1 организация приобрела оборудование в марте 2025 г., но до декабря 2025 г. оно хранилось на складе. В эксплуатацию оборудование было введено только в декабре, соответственно, амортизация по нему в целях налогообложения прибыли начисляется с 1 января 2026 г. В этом случае сумма амортизационной премии учитывается в составе косвенных расходов в январе 2026 г. (при условии, что налоговой учетной политикой на 2026 год предусмотрено применение амортизационной премии).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Предположим, что в условиях примера 3.1 организация приобрела оборудование в марте 2025 г., но до декабря 2025 г. оно хранилось на складе. В эксплуатацию оборудование было введено только в декабре, соответственно, амортизация по нему в целях налогообложения прибыли начисляется с 1 января 2026 г. В этом случае сумма амортизационной премии учитывается в составе косвенных расходов в январе 2026 г. (при условии, что налоговой учетной политикой на 2026 год предусмотрено применение амортизационной премии).