Резерв по ссудам
Подборка наиболее важных документов по запросу Резерв по ссудам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 292 "Расходы на формирование резервов банков" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
Перспективы и риски спора в суде общей юрисдикции: Уголовная ответственность за преступления в сфере экономики: Руководитель финансовой организации (иное лицо) привлекается к ответственности за фальсификацию бухгалтерских документов учета и отчетности (ст. 172.1 УК РФ)
(КонсультантПлюс, 2026)первый заместитель председателя правления банка хотя и представил отчетность без информации о доформировании резервов по некоторым ссудам, но сообщил, что соответствующее предписание ЦБ РФ, принятое накануне, будет исполнено по завершении операционного дня (нет состава преступления)
(КонсультантПлюс, 2026)первый заместитель председателя правления банка хотя и представил отчетность без информации о доформировании резервов по некоторым ссудам, но сообщил, что соответствующее предписание ЦБ РФ, принятое накануне, будет исполнено по завершении операционного дня (нет состава преступления)
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О предложениях по формированию резервов на возможные потери по ипотечным жилищным ссудам должников-банкротов, урегулированным посредством отдельных мировых соглашений (планов реструктуризации).
(Письмо Банка России от 30.12.2025 N 03-23/13090)Вопрос: Предлагается рассмотреть предложения по формированию резервов на возможные потери по ипотечным ссудам должников-банкротов, урегулированным посредством отдельных мировых соглашений (планов реструктуризации) <1>.
(Письмо Банка России от 30.12.2025 N 03-23/13090)Вопрос: Предлагается рассмотреть предложения по формированию резервов на возможные потери по ипотечным ссудам должников-банкротов, урегулированным посредством отдельных мировых соглашений (планов реструктуризации) <1>.
Нормативные акты
Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П
(ред. от 15.03.2023)
"О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности"
(вместе с "Порядком оценки кредитного риска по портфелю (портфелям) однородных ссуд")
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.07.2017 N 47384)Зарегистрировано в Минюсте России 12 июля 2017 г. N 47384
(ред. от 15.03.2023)
"О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности"
(вместе с "Порядком оценки кредитного риска по портфелю (портфелям) однородных ссуд")
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.07.2017 N 47384)Зарегистрировано в Минюсте России 12 июля 2017 г. N 47384
Статья: Новые требования ЦБ к порядку составления и представления форм отчетности 0409303, 0409310, 0409316
(Озкан А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 11)- 16 - резерв по ссуде формируется с учетом п. 3.18 Положения N 590-П;
(Озкан А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 11)- 16 - резерв по ссуде формируется с учетом п. 3.18 Положения N 590-П;
Статья: Порядок кредитования юридических лиц
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Получение банковской ссуды (кредита) юридическим лицом, как правило, трудоемкий и затратный по времени процесс. Это обусловлено необходимостью проверки банком платежеспособности заемщика, в том числе в целях формирования собственных резервов на возможные потери по ссудам. Рассмотрим порядок и особенности этого процесса подробнее.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Получение банковской ссуды (кредита) юридическим лицом, как правило, трудоемкий и затратный по времени процесс. Это обусловлено необходимостью проверки банком платежеспособности заемщика, в том числе в целях формирования собственных резервов на возможные потери по ссудам. Рассмотрим порядок и особенности этого процесса подробнее.
Статья: Меры поддержки финансового сектора
("Официальный сайт Банка России", 2025)Вопрос: Согласно п. 3.18 Положения N 590-П следует формировать повышенный резерв по ссуде в случае, если размер уплаченных по ней процентов за последний год составляет менее 2/5 от ключевой ставки (пп. 3.13.3 Положения N 590-П).
("Официальный сайт Банка России", 2025)Вопрос: Согласно п. 3.18 Положения N 590-П следует формировать повышенный резерв по ссуде в случае, если размер уплаченных по ней процентов за последний год составляет менее 2/5 от ключевой ставки (пп. 3.13.3 Положения N 590-П).
Статья: Арест залога в обеспечение иска: проблемы правоприменения в банковских правоотношениях
(Гавричков С.В.)
("Хозяйство и право", 2025, N 4)В соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 г. N 590-П кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам. Резерв формируется кредитной организацией при обесценивании ссуды, т.е. при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) <23>.
(Гавричков С.В.)
("Хозяйство и право", 2025, N 4)В соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 г. N 590-П кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам. Резерв формируется кредитной организацией при обесценивании ссуды, т.е. при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) <23>.
Вопрос: О вопросах, касающихся формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, предоставленным лизинговым компаниям.
(Письмо Банка России от 04.03.2025 N 23-14/652)Вопрос: На сайте Центрального банка Российской Федерации опубликовано официальное разъяснение <1> по вопросу распространения требования о формировании повышенного резерва в соответствии с абз. 2 пп. 3.14.1 Положения Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) на ссуды, предоставленные кредитными организациями лизинговым компаниям для приобретения имущества, предназначенного для последующей передачи в лизинг продавцу этого имущества (возвратный лизинг).
(Письмо Банка России от 04.03.2025 N 23-14/652)Вопрос: На сайте Центрального банка Российской Федерации опубликовано официальное разъяснение <1> по вопросу распространения требования о формировании повышенного резерва в соответствии с абз. 2 пп. 3.14.1 Положения Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) на ссуды, предоставленные кредитными организациями лизинговым компаниям для приобретения имущества, предназначенного для последующей передачи в лизинг продавцу этого имущества (возвратный лизинг).
Статья: Ответы Банка России на вопросы (предложения) банков, поступившие в рамках ежегодной встречи кредитных организаций с руководством регулятора (Приложение к Письму Банка России от 24.07.2023 N 03-23-16/6611)
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Предложения и вопросы кредитных организаций по Положению
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Предложения и вопросы кредитных организаций по Положению
Статья: Недооценка резервов при кредитовании как основание ответственности менеджмента банка в процедуре банкротства
(Баянов Д.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 2)Ретроспективный пересмотр резервов на возможные потери
(Баянов Д.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 2)Ретроспективный пересмотр резервов на возможные потери
Вопрос: О применении требования о формировании повышенного резерва на возможные потери по ссудам при классификации кредитной организацией ссуд, предоставленных лизинговым компаниям.
(Письмо Банка России от 15.04.2025 N 23-14/1102)Вопрос: В Ассоциацию российских банков поступают вопросы по применению Положения Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" в части порядка формирования резервов по ссудам, предоставленным лизинговым компаниям.
(Письмо Банка России от 15.04.2025 N 23-14/1102)Вопрос: В Ассоциацию российских банков поступают вопросы по применению Положения Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" в части порядка формирования резервов по ссудам, предоставленным лизинговым компаниям.
"Комментарий к Федеральному закону от 23 декабря 2003 г. N 177-ФЗ "О страховании вкладов в банках Российской Федерации"
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)2) группа показателей активов, включая показатели, характеризующие качество ссуд и иных активов, полноту сформированных под них резервов на возможные потери и риски концентрации (до внесения Законом 2013 г. N 335-ФЗ изменений в п. 2 ч. 4 данной статьи говорилось о группе показателей оценки активов, включающей показатели качества задолженности по ссудам и иным активам, размера резервов на потери по ссудам и иным активам, степени концентрации рисков по активам, включая величину кредитных рисков на акционеров (участников) и инсайдеров);
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)2) группа показателей активов, включая показатели, характеризующие качество ссуд и иных активов, полноту сформированных под них резервов на возможные потери и риски концентрации (до внесения Законом 2013 г. N 335-ФЗ изменений в п. 2 ч. 4 данной статьи говорилось о группе показателей оценки активов, включающей показатели качества задолженности по ссудам и иным активам, размера резервов на потери по ссудам и иным активам, степени концентрации рисков по активам, включая величину кредитных рисков на акционеров (участников) и инсайдеров);
Статья: Классификация ссуд при реструктуризации: как применять Информационное письмо N ИН-08-23/85
("Банковское кредитование", 2025, N 4)Благодаря данному Письму банки могут продолжить финансирование заемщиков с возросшей долговой нагрузкой, не ухудшая категорию качества и не создавая дополнительных резервов по ссудам, реструктурированным в период со второго полугодия 2024 г. до конца 2025 г.
("Банковское кредитование", 2025, N 4)Благодаря данному Письму банки могут продолжить финансирование заемщиков с возросшей долговой нагрузкой, не ухудшая категорию качества и не создавая дополнительных резервов по ссудам, реструктурированным в период со второго полугодия 2024 г. до конца 2025 г.