Резерв по сомнительным долгам у комиссионера
Подборка наиболее важных документов по запросу Резерв по сомнительным долгам у комиссионера (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2011 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик (комитент) заключил договор уступки права требования задолженности за поставленный товар с комиссионером на основании п. 2 ст. 993 ГК РФ, которым предусмотрено, что в случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке права требования (п. 2 ст. 993 ГК РФ). Суд сделал вывод, что налогоплательщик правомерно учел спорную дебиторскую задолженность при формировании резерва по сомнительным долгам и определении налоговой базы по налогу на прибыль.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик (комитент) заключил договор уступки права требования задолженности за поставленный товар с комиссионером на основании п. 2 ст. 993 ГК РФ, которым предусмотрено, что в случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке права требования (п. 2 ст. 993 ГК РФ). Суд сделал вывод, что налогоплательщик правомерно учел спорную дебиторскую задолженность при формировании резерва по сомнительным долгам и определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НК
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 5)- Когда мы говорим о посреднических договорах, то общие правила признания задолженности сомнительной могут быть применимы лишь к задолженности перед посредником в части оплаты его вознаграждения от посреднических услуг. Такой долг (если он просрочен на 45 дней и более) может быть учтен при формировании резерва сомнительных долгов - если выполняются иные условия признания задолженности сомнительной.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 5)- Когда мы говорим о посреднических договорах, то общие правила признания задолженности сомнительной могут быть применимы лишь к задолженности перед посредником в части оплаты его вознаграждения от посреднических услуг. Такой долг (если он просрочен на 45 дней и более) может быть учтен при формировании резерва сомнительных долгов - если выполняются иные условия признания задолженности сомнительной.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: интересные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 8)Возможность включения в резерв по сомнительным долгам
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 8)Возможность включения в резерв по сомнительным долгам
Нормативные акты
<Рекомендации> МНС РФ
"Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"по расходам на формирование резервов по сомнительным долгам - Регистр движения резерва по сомнительным долгам;
"Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"по расходам на формирование резервов по сомнительным долгам - Регистр движения резерва по сомнительным долгам;
Представление Счетной палаты РФ от 29.07.2014 N ПР 05-219/05-02
<О результатах контрольного мероприятия "Проверка законности и обоснованности осуществления государственной гарантийной поддержки закрытого акционерного общества "О", целевого и эффективного использования средств, привлеченных под государственную гарантию" в ЗАО "О">3.1. В нарушение статьи 249 и части 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации по состоянию на 31 декабря 2013 года Заводом был создан резерв по сомнительным долгам по задолженности комиссионеров Завода: ООО "Т" и ООО "Т" - в общей сумме 6,3 млрд. рублей, превышающей объем выручки (3,1 млрд. рублей) на 3,2 млрд. рублей, или более чем в 2 раза (вместо 10 процентов от выручки отчетного периода в соответствии с налоговым законодательством).
<О результатах контрольного мероприятия "Проверка законности и обоснованности осуществления государственной гарантийной поддержки закрытого акционерного общества "О", целевого и эффективного использования средств, привлеченных под государственную гарантию" в ЗАО "О">3.1. В нарушение статьи 249 и части 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации по состоянию на 31 декабря 2013 года Заводом был создан резерв по сомнительным долгам по задолженности комиссионеров Завода: ООО "Т" и ООО "Т" - в общей сумме 6,3 млрд. рублей, превышающей объем выручки (3,1 млрд. рублей) на 3,2 млрд. рублей, или более чем в 2 раза (вместо 10 процентов от выручки отчетного периода в соответствии с налоговым законодательством).
"Бухгалтерские проводки в экономике коммерческих организаций: Справочник с комментариями и рекомендациями"
(Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е.)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2021)1.16. Организацией списаны суммы невостребованных долгов прочих дебиторов, признанных сомнительными, в пределах ранее начисленного резерва по сомнительным долгам (К-т соответствующих типовых и отраслевых субсчетов сч. 76) (см. также 1.1 в дебете сч. 63) (63).
(Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е.)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2021)1.16. Организацией списаны суммы невостребованных долгов прочих дебиторов, признанных сомнительными, в пределах ранее начисленного резерва по сомнительным долгам (К-т соответствующих типовых и отраслевых субсчетов сч. 76) (см. также 1.1 в дебете сч. 63) (63).
Статья: Учет сомнительных и безнадежных долгов покупателей при реализации товаров по договору комиссии и агентскому договору (Окончание)
(Суслова Ю.)
("Финансовая газета", 2007, N 6)Дело в том, что по общему правилу в случае неисполнения третьим лицом обязательств по сделке комиссионер не несет обязанности по возмещению комитенту суммы неисполненного обязательства, а обязан лишь сообщить комитенту о неисполнении, собрать необходимые доказательства и по требованию комитента передать ему права с соблюдением правил об уступке (п. 2 ст. 993 ГК РФ). Таким образом, комиссионер не имеет потенциальной возможности понести убытки, связанные с неисполнением обязательств третьим лицом, которая и является обоснованием создания резерва. Также в соответствии со ст. 266 НК РФ этот резерв создается только по задолженности налогоплательщика, возникшей в связи с реализацией товаров, работ, услуг. Погашение комиссионером задолженности покупателя нельзя рассматривать как операцию, связанную с реализацией товаров (работ, услуг). Покупатель обязан лишь компенсировать комиссионеру затраты, которые он осуществил в связи с выполнением своих обязательств перед комитентом. Следовательно, эта задолженность покупателя в налоговом учете комиссионера не списывается за счет резерва по сомнительным долгам.
(Суслова Ю.)
("Финансовая газета", 2007, N 6)Дело в том, что по общему правилу в случае неисполнения третьим лицом обязательств по сделке комиссионер не несет обязанности по возмещению комитенту суммы неисполненного обязательства, а обязан лишь сообщить комитенту о неисполнении, собрать необходимые доказательства и по требованию комитента передать ему права с соблюдением правил об уступке (п. 2 ст. 993 ГК РФ). Таким образом, комиссионер не имеет потенциальной возможности понести убытки, связанные с неисполнением обязательств третьим лицом, которая и является обоснованием создания резерва. Также в соответствии со ст. 266 НК РФ этот резерв создается только по задолженности налогоплательщика, возникшей в связи с реализацией товаров, работ, услуг. Погашение комиссионером задолженности покупателя нельзя рассматривать как операцию, связанную с реализацией товаров (работ, услуг). Покупатель обязан лишь компенсировать комиссионеру затраты, которые он осуществил в связи с выполнением своих обязательств перед комитентом. Следовательно, эта задолженность покупателя в налоговом учете комиссионера не списывается за счет резерва по сомнительным долгам.
Вопрос: Вправе ли организация-комитент включить в резерв по сомнительным долгам при исчислении налога на прибыль суммы дебиторской задолженности, возникшей у нее по договору комиссии после уступки комиссионером права требования оплаты по договору купли-продажи?
(Консультация эксперта, 2012)Вопрос: Вправе ли организация-комитент включить в резерв по сомнительным долгам при исчислении налога на прибыль суммы дебиторской задолженности, возникшей у нее по договору комиссии после уступки комиссионером права требования оплаты по договору купли-продажи?
(Консультация эксперта, 2012)Вопрос: Вправе ли организация-комитент включить в резерв по сомнительным долгам при исчислении налога на прибыль суммы дебиторской задолженности, возникшей у нее по договору комиссии после уступки комиссионером права требования оплаты по договору купли-продажи?
Тематический выпуск: Из практики налогового консультирования: налогообложение и учет сложных хозяйственных операций
(Брызгалин А.В., Чуменко О.В., Симонов М.В., Королева М.В., Смирнов Д.А., Церенов Б.В., Орел А.Е., Чермянинов Д.В.)
("Налоги и финансовое право", 2009, N 8)Таким образом, право на создание резерва по сомнительным долгам принадлежит принципалу.
(Брызгалин А.В., Чуменко О.В., Симонов М.В., Королева М.В., Смирнов Д.А., Церенов Б.В., Орел А.Е., Чермянинов Д.В.)
("Налоги и финансовое право", 2009, N 8)Таким образом, право на создание резерва по сомнительным долгам принадлежит принципалу.
"16 700 бухгалтерских проводок с комментариями"
(12-е издание, переработанное и дополненное)
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)76, субсчет "Расчеты с комиссионером"
(12-е издание, переработанное и дополненное)
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)76, субсчет "Расчеты с комиссионером"
"14 500 бухгалтерских проводок с комментариями"
(10-е издание, переработанное и дополненное)
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2015)76, субсчет "Расчеты с комиссионером"
(10-е издание, переработанное и дополненное)
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2015)76, субсчет "Расчеты с комиссионером"
Статья: Налоговая учетная политика на 2008 год
(Глебова О.П.)
("Российский налоговый курьер", 2008, N 1-2)Решение создавать резерв по сомнительным долгам в 2008 г. налогоплательщик отражает в учетной политике для целей налогообложения. Если на 1 января 2008 г. остается неиспользованный резерв, то налогоплательщик выбирает в учетной политике один из двух вариантов учета остатка. Либо сумма неиспользованного резерва переносится на следующий отчетный период (п. 5 ст. 266 НК РФ). Либо остаток резерва 2007 г. включается в состав внереализационных доходов. Если налогоплательщик не создает резерв по сомнительным долгам в 2008 г., то неиспользованная сумма резерва предшествующего года признается внереализационным доходом налогоплательщика на основании п. 7 ст. 250 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 22.04.2004 N 04-02-05/5/5.
(Глебова О.П.)
("Российский налоговый курьер", 2008, N 1-2)Решение создавать резерв по сомнительным долгам в 2008 г. налогоплательщик отражает в учетной политике для целей налогообложения. Если на 1 января 2008 г. остается неиспользованный резерв, то налогоплательщик выбирает в учетной политике один из двух вариантов учета остатка. Либо сумма неиспользованного резерва переносится на следующий отчетный период (п. 5 ст. 266 НК РФ). Либо остаток резерва 2007 г. включается в состав внереализационных доходов. Если налогоплательщик не создает резерв по сомнительным долгам в 2008 г., то неиспользованная сумма резерва предшествующего года признается внереализационным доходом налогоплательщика на основании п. 7 ст. 250 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 22.04.2004 N 04-02-05/5/5.
Корреспонденция счетов: При инвентаризации выявлены: задолженность покупателя за проданный товар, переданная в соответствии с гражданским законодательством комиссионером организации (комитенту); приобретенная в результате исполнения обязательства по оплате услуг поручителем задолженность дочерней компании. Данные задолженности ничем не обеспечены. Как отражается создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете организации?..
(Консультация эксперта, 2006)По состоянию на 31.03.2006 по итогам инвентаризации дебиторской задолженности в организации выявлены: задолженность покупателя за проданный товар в сумме 360 000 руб. (в том числе НДС) (просрочка исполнения - 60 дней), переданная комиссионером организации (комитенту) в соответствии с гражданским законодательством; приобретенная в силу закона (в результате исполнения организацией (поручителем) обязательства по оплате услуг) дебиторская задолженность дочерней компании в сумме 920 000 руб. (в том числе НДС) (просрочка исполнения - 98 дней). Данные задолженности ничем не обеспечены. Как отражается в рассматриваемой ситуации создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете организации, если это предусмотрено ее учетной политикой в целях бухгалтерского и налогового учета?
(Консультация эксперта, 2006)По состоянию на 31.03.2006 по итогам инвентаризации дебиторской задолженности в организации выявлены: задолженность покупателя за проданный товар в сумме 360 000 руб. (в том числе НДС) (просрочка исполнения - 60 дней), переданная комиссионером организации (комитенту) в соответствии с гражданским законодательством; приобретенная в силу закона (в результате исполнения организацией (поручителем) обязательства по оплате услуг) дебиторская задолженность дочерней компании в сумме 920 000 руб. (в том числе НДС) (просрочка исполнения - 98 дней). Данные задолженности ничем не обеспечены. Как отражается в рассматриваемой ситуации создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете организации, если это предусмотрено ее учетной политикой в целях бухгалтерского и налогового учета?