Резерв по сомнительным долгам у комиссионера
Подборка наиболее важных документов по запросу Резерв по сомнительным долгам у комиссионера (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2011 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик (комитент) заключил договор уступки права требования задолженности за поставленный товар с комиссионером на основании п. 2 ст. 993 ГК РФ, которым предусмотрено, что в случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке права требования (п. 2 ст. 993 ГК РФ). Суд сделал вывод, что налогоплательщик правомерно учел спорную дебиторскую задолженность при формировании резерва по сомнительным долгам и определении налоговой базы по налогу на прибыль.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик (комитент) заключил договор уступки права требования задолженности за поставленный товар с комиссионером на основании п. 2 ст. 993 ГК РФ, которым предусмотрено, что в случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке права требования (п. 2 ст. 993 ГК РФ). Суд сделал вывод, что налогоплательщик правомерно учел спорную дебиторскую задолженность при формировании резерва по сомнительным долгам и определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НК
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 5)- Когда мы говорим о посреднических договорах, то общие правила признания задолженности сомнительной могут быть применимы лишь к задолженности перед посредником в части оплаты его вознаграждения от посреднических услуг. Такой долг (если он просрочен на 45 дней и более) может быть учтен при формировании резерва сомнительных долгов - если выполняются иные условия признания задолженности сомнительной.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 5)- Когда мы говорим о посреднических договорах, то общие правила признания задолженности сомнительной могут быть применимы лишь к задолженности перед посредником в части оплаты его вознаграждения от посреднических услуг. Такой долг (если он просрочен на 45 дней и более) может быть учтен при формировании резерва сомнительных долгов - если выполняются иные условия признания задолженности сомнительной.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: интересные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 8)Возможность включения в резерв по сомнительным долгам
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 8)Возможность включения в резерв по сомнительным долгам
Нормативные акты
<Рекомендации> МНС РФ
"Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"по расходам на формирование резервов по сомнительным долгам - Регистр движения резерва по сомнительным долгам;
"Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"по расходам на формирование резервов по сомнительным долгам - Регистр движения резерва по сомнительным долгам;
Административная практика
Представление Счетной палаты РФ от 29.07.2014 N ПР 05-219/05-02
<О результатах контрольного мероприятия "Проверка законности и обоснованности осуществления государственной гарантийной поддержки закрытого акционерного общества "О", целевого и эффективного использования средств, привлеченных под государственную гарантию" в ЗАО "О">3.1. В нарушение статьи 249 и части 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации по состоянию на 31 декабря 2013 года Заводом был создан резерв по сомнительным долгам по задолженности комиссионеров Завода: ООО "Т" и ООО "Т" - в общей сумме 6,3 млрд. рублей, превышающей объем выручки (3,1 млрд. рублей) на 3,2 млрд. рублей, или более чем в 2 раза (вместо 10 процентов от выручки отчетного периода в соответствии с налоговым законодательством).
<О результатах контрольного мероприятия "Проверка законности и обоснованности осуществления государственной гарантийной поддержки закрытого акционерного общества "О", целевого и эффективного использования средств, привлеченных под государственную гарантию" в ЗАО "О">3.1. В нарушение статьи 249 и части 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации по состоянию на 31 декабря 2013 года Заводом был создан резерв по сомнительным долгам по задолженности комиссионеров Завода: ООО "Т" и ООО "Т" - в общей сумме 6,3 млрд. рублей, превышающей объем выручки (3,1 млрд. рублей) на 3,2 млрд. рублей, или более чем в 2 раза (вместо 10 процентов от выручки отчетного периода в соответствии с налоговым законодательством).
Представление Счетной палаты РФ от 29.07.2014 N ПР 05-216/05-02
<О результатах контрольного мероприятия "Проверка законности и обоснованности осуществления государственной гарантийной поддержки закрытого акционерного общества "О", целевого и эффективного использования средств, привлеченных под государственную гарантию" в ЗАО "О">Так, в нарушение статьи 249 и части 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации по состоянию на 31 декабря 2013 года Заводом был создан резерв по сомнительным долгам по задолженности комиссионеров Завода: ООО "Т" и ООО "Т" - в общей сумме 6,3 млрд. рублей, превышающей объем выручки (3,1 млрд. рублей) на 3,2 млрд. рублей, или более чем в 2 раза (вместо 10 процентов от выручки отчетного периода в соответствии с налоговым законодательством).
<О результатах контрольного мероприятия "Проверка законности и обоснованности осуществления государственной гарантийной поддержки закрытого акционерного общества "О", целевого и эффективного использования средств, привлеченных под государственную гарантию" в ЗАО "О">Так, в нарушение статьи 249 и части 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации по состоянию на 31 декабря 2013 года Заводом был создан резерв по сомнительным долгам по задолженности комиссионеров Завода: ООО "Т" и ООО "Т" - в общей сумме 6,3 млрд. рублей, превышающей объем выручки (3,1 млрд. рублей) на 3,2 млрд. рублей, или более чем в 2 раза (вместо 10 процентов от выручки отчетного периода в соответствии с налоговым законодательством).
"Бухгалтерские проводки в экономике коммерческих организаций: Справочник с комментариями и рекомендациями"
(Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е.)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2021)1.16. Организацией списаны суммы невостребованных долгов прочих дебиторов, признанных сомнительными, в пределах ранее начисленного резерва по сомнительным долгам (К-т соответствующих типовых и отраслевых субсчетов сч. 76) (см. также 1.1 в дебете сч. 63) (63).
(Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е.)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2021)1.16. Организацией списаны суммы невостребованных долгов прочих дебиторов, признанных сомнительными, в пределах ранее начисленного резерва по сомнительным долгам (К-т соответствующих типовых и отраслевых субсчетов сч. 76) (см. также 1.1 в дебете сч. 63) (63).
"16 700 бухгалтерских проводок с комментариями"
(12-е издание, переработанное и дополненное)
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)76, субсчет "Расчеты с комиссионером"
(12-е издание, переработанное и дополненное)
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)76, субсчет "Расчеты с комиссионером"
Вопрос: О налоге на прибыль при уступке (переуступке) комиссионером права требования комитенту.
(Письмо Минфина России от 29.03.2016 N 03-03-06/1/17667)Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 29.03.2016 N 03-03-06/1/17667)Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ.
Вопрос: Вправе ли организация-комитент включить в резерв по сомнительным долгам при исчислении налога на прибыль суммы дебиторской задолженности, возникшей у нее по договору комиссии после уступки комиссионером права требования оплаты по договору купли-продажи?
(Консультация эксперта, 2012)Вопрос: Вправе ли организация-комитент включить в резерв по сомнительным долгам при исчислении налога на прибыль суммы дебиторской задолженности, возникшей у нее по договору комиссии после уступки комиссионером права требования оплаты по договору купли-продажи?
(Консультация эксперта, 2012)Вопрос: Вправе ли организация-комитент включить в резерв по сомнительным долгам при исчислении налога на прибыль суммы дебиторской задолженности, возникшей у нее по договору комиссии после уступки комиссионером права требования оплаты по договору купли-продажи?
Тематический выпуск: Налог на прибыль: интересные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 9)Таким образом, из системного толкования пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, ст. 993 ГК РФ следует, что, поскольку дохода от реализации товара комитента за исключением комиссионного вознаграждения у комиссионера не возникает и он не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, задолженность покупателя по оплате переданных ему комиссионером товаров не может учитываться в составе расходов комиссионера, в том числе в виде резерва по сомнительной задолженности.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 9)Таким образом, из системного толкования пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, ст. 993 ГК РФ следует, что, поскольку дохода от реализации товара комитента за исключением комиссионного вознаграждения у комиссионера не возникает и он не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, задолженность покупателя по оплате переданных ему комиссионером товаров не может учитываться в составе расходов комиссионера, в том числе в виде резерва по сомнительной задолженности.
"14 500 бухгалтерских проводок с комментариями"
(10-е издание, переработанное и дополненное)
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2015)76, субсчет "Расчеты с комиссионером"
(10-е издание, переработанное и дополненное)
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2015)76, субсчет "Расчеты с комиссионером"
"Все о долгах организаций"
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2012)Таким образом, комиссионер не вправе на сумму просроченной дебиторской задолженности формировать резерв по сомнительным долгам ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2012)Таким образом, комиссионер не вправе на сумму просроченной дебиторской задолженности формировать резерв по сомнительным долгам ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Корреспонденция счетов: При инвентаризации выявлены: задолженность покупателя за проданный товар, переданная в соответствии с гражданским законодательством комиссионером организации (комитенту); приобретенная в результате исполнения обязательства по оплате услуг поручителем задолженность дочерней компании. Данные задолженности ничем не обеспечены. Как отражается создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете организации?..
(Консультация эксперта, 2006)По состоянию на 31.03.2006 по итогам инвентаризации дебиторской задолженности в организации выявлены: задолженность покупателя за проданный товар в сумме 360 000 руб. (в том числе НДС) (просрочка исполнения - 60 дней), переданная комиссионером организации (комитенту) в соответствии с гражданским законодательством; приобретенная в силу закона (в результате исполнения организацией (поручителем) обязательства по оплате услуг) дебиторская задолженность дочерней компании в сумме 920 000 руб. (в том числе НДС) (просрочка исполнения - 98 дней). Данные задолженности ничем не обеспечены. Как отражается в рассматриваемой ситуации создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете организации, если это предусмотрено ее учетной политикой в целях бухгалтерского и налогового учета?
(Консультация эксперта, 2006)По состоянию на 31.03.2006 по итогам инвентаризации дебиторской задолженности в организации выявлены: задолженность покупателя за проданный товар в сумме 360 000 руб. (в том числе НДС) (просрочка исполнения - 60 дней), переданная комиссионером организации (комитенту) в соответствии с гражданским законодательством; приобретенная в силу закона (в результате исполнения организацией (поручителем) обязательства по оплате услуг) дебиторская задолженность дочерней компании в сумме 920 000 руб. (в том числе НДС) (просрочка исполнения - 98 дней). Данные задолженности ничем не обеспечены. Как отражается в рассматриваемой ситуации создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете организации, если это предусмотрено ее учетной политикой в целях бухгалтерского и налогового учета?
Статья: Налоговое информбюро от 11.05.2012
("Главная книга", 2012, N 10)По мнению Минфина, организация, не получившая плату за свои услуги от агентов по сбору платежей, не вправе создавать резерв по задолженности таких агентов. Ведь "сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг..." <12>. Раз в данном случае агенту никаких услуг не оказывается (наоборот, он оказывает услуги по сбору платежей), то и резерв создавать нельзя.
("Главная книга", 2012, N 10)По мнению Минфина, организация, не получившая плату за свои услуги от агентов по сбору платежей, не вправе создавать резерв по задолженности таких агентов. Ведь "сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг..." <12>. Раз в данном случае агенту никаких услуг не оказывается (наоборот, он оказывает услуги по сбору платежей), то и резерв создавать нельзя.