Резерв по сомнительным долгам постоянная разница
Подборка наиболее важных документов по запросу Резерв по сомнительным долгам постоянная разница (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 23.01.2019 N 34-АПГ18-10
Об оставлении без изменения решения Мурманского областного суда от 13.08.2018, которым отказано в удовлетворении административного искового заявления о признании недействующими постановления Управления по тарифному регулированию Мурманской области от 19.12.2014 N 62/40 в части, постановления Комитета по тарифному регулированию Мурманской области от 29.12.2017 N 62/3 "Об установлении единых (котловых) тарифов на услуги по передаче электрической энергии для потребителей Мурманской области на 2018 год", постановления Комитета по тарифному регулированию Мурманской области от 29.12.2017 N 62/4 "Об установлении индивидуальных тарифов на услуги по передаче электрической энергии на 2018 год" в части.Кроме того, в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 данного Кодекса (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций - от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.
Об оставлении без изменения решения Мурманского областного суда от 13.08.2018, которым отказано в удовлетворении административного искового заявления о признании недействующими постановления Управления по тарифному регулированию Мурманской области от 19.12.2014 N 62/40 в части, постановления Комитета по тарифному регулированию Мурманской области от 29.12.2017 N 62/3 "Об установлении единых (котловых) тарифов на услуги по передаче электрической энергии для потребителей Мурманской области на 2018 год", постановления Комитета по тарифному регулированию Мурманской области от 29.12.2017 N 62/4 "Об установлении индивидуальных тарифов на услуги по передаче электрической энергии на 2018 год" в части.Кроме того, в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 данного Кодекса (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций - от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Как в бухучете проводить списание безнадежной задолженности по налогам
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 2)- списана дебиторская задолженность, если созданного резерва по сомнительным долгам недостаточно
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 2)- списана дебиторская задолженность, если созданного резерва по сомнительным долгам недостаточно
Корреспонденция счетов: Организацией в бухгалтерском и налоговом учете создан резерв по сомнительной задолженности покупателя. В октябре организацией признан безнадежным долг заемщика по беспроцентному займу. В декабре получена оплата от покупателя товара в полной сумме. При инвентаризации, проведенной перед составлением отчетности за 2006 г., сомнительной задолженности не выявлено...
(Консультация эксперта, 2006)В налоговом учете безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). При этом суммы безнадежных долгов признаются внереализационным расходом организации, а в случае, если организацией создан резерв по сомнительным долгам, то внереализационным расходом признаются суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265, абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ). Таким образом, согласно нормам НК РФ за счет средств резерва (в случае его создания) покрываются любые безнадежные долги, независимо от того, создавались ли по ним резервы и в какой сумме. Следовательно, в рассматриваемой ситуации вся сумма задолженности заемщика, признанная безнадежной в связи с истечением срока исковой давности, списывается в налоговом учете за счет средств созданного резерва по сомнительным долгам.
(Консультация эксперта, 2006)В налоговом учете безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). При этом суммы безнадежных долгов признаются внереализационным расходом организации, а в случае, если организацией создан резерв по сомнительным долгам, то внереализационным расходом признаются суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265, абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ). Таким образом, согласно нормам НК РФ за счет средств резерва (в случае его создания) покрываются любые безнадежные долги, независимо от того, создавались ли по ним резервы и в какой сумме. Следовательно, в рассматриваемой ситуации вся сумма задолженности заемщика, признанная безнадежной в связи с истечением срока исковой давности, списывается в налоговом учете за счет средств созданного резерва по сомнительным долгам.
Вопрос: ...Как организации учесть в целях налогового и бухучета разницы (как постоянные или временные), когда: 1) первоначальные затраты в налоговом и бухучете квалифицируются как разные активы; 2) создаются резервы по сомнительным долгам; 3) доходы от участия в других организациях признаются в момент оплаты, в бухучете - по начислению? Какая разница возникает при переоценке дебиторской задолженности по начисленным дивидендам?
("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 6)Таким образом, создание, использование и восстановление резерва сомнительных долгов могут порождать временные, а не постоянные разницы.
("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 6)Таким образом, создание, использование и восстановление резерва сомнительных долгов могут порождать временные, а не постоянные разницы.
Статья: Списание долга с истекшим сроком исковой давности в организации торговли
(Конкина Т.А.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2015, N 5)- отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам:
(Конкина Т.А.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2015, N 5)- отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам:
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации, основным видом деятельности которой является предоставление имущества в аренду, операции, связанные с созданием резерва по просроченной задолженности арендатора?..
(Консультация эксперта, 2007)Поскольку в бухгалтерском учете резерв по сомнительной задолженности в данном случае не создается, то сумма создаваемого в налоговом учете резерва образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового актива (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2007)Поскольку в бухгалтерском учете резерв по сомнительной задолженности в данном случае не создается, то сумма создаваемого в налоговом учете резерва образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового актива (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Организацией в бухгалтерском и налоговом учете создан резерв по сомнительной задолженности покупателя по оплате реализованного ему товара. В августе в связи с ликвидацией обанкротившегося поставщика товара его долг в сумме перечисленной организацией предоплаты за товар признан безнадежным. При составлении отчетности за 9 месяцев выявлено, что сомнительной по-прежнему остается единственная задолженность покупателя...
(Консультация эксперта, 2006)В налоговом учете безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). При этом суммы безнадежных долгов признаются внереализационным расходом организации, а в случае если организацией создан резерв по сомнительным долгам, то внереализационным расходом признаются суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265, абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ). Таким образом, согласно нормам НК РФ за счет средств резерва (в случае его создания) покрываются любые безнадежные долги, независимо от того, создавались ли по ним резервы и в какой сумме. Следовательно, в рассматриваемой ситуации вся сумма задолженности поставщика, признанная безнадежной в связи с его ликвидацией (подтвержденной выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц), списывается в налоговом учете за счет средств созданного резерва по сомнительным долгам.
(Консультация эксперта, 2006)В налоговом учете безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). При этом суммы безнадежных долгов признаются внереализационным расходом организации, а в случае если организацией создан резерв по сомнительным долгам, то внереализационным расходом признаются суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265, абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ). Таким образом, согласно нормам НК РФ за счет средств резерва (в случае его создания) покрываются любые безнадежные долги, независимо от того, создавались ли по ним резервы и в какой сумме. Следовательно, в рассматриваемой ситуации вся сумма задолженности поставщика, признанная безнадежной в связи с его ликвидацией (подтвержденной выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц), списывается в налоговом учете за счет средств созданного резерва по сомнительным долгам.
Статья: Резерв по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете организации
(Чистякова Л.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 10)Поскольку определенные виды дебиторской задолженности учитываются при формировании по ним резерва по сомнительным долгам для целей бухучета, а для целей исчисления налога на прибыль - нет, это приводит к образованию постоянных разниц и соответствующих им постоянных налоговых обязательств (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Чистякова Л.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 10)Поскольку определенные виды дебиторской задолженности учитываются при формировании по ним резерва по сомнительным долгам для целей бухучета, а для целей исчисления налога на прибыль - нет, это приводит к образованию постоянных разниц и соответствующих им постоянных налоговых обязательств (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: По просроченным задолженностям покупателей, признанным сомнительными, созданы резервы сомнительных долгов в сумме 300 000 руб. в 2002 г. и в сумме 200 000 руб. в 2004 г. Как отразить в учете движение резерва, если задолженность 2002 г. до истечения срока исковой давности не будет погашена, а задолженность 2004 г. будет погашена в 2005 г.?..
(Консультация эксперта, 2003)При создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в 2004 г., наоборот, возникает постоянная разница в сумме 100 000 руб. (500 000 - 400 000), что приводит к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 24 000 руб. (100 000 х 24%).
(Консультация эксперта, 2003)При создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в 2004 г., наоборот, возникает постоянная разница в сумме 100 000 руб. (500 000 - 400 000), что приводит к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 24 000 руб. (100 000 х 24%).
Статья: Информация Единого методологического центра (ЕМЦ) компании "ФБК"
(Сухарев И.Р.)
("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 11)Вопрос: Как классифицировать (как временные или постоянные) разницы, возникающие в связи с созданием оценочных резервов и резервов по материально-производственным запасам, нерыночным ценным бумагам, сомнительной дебиторской задолженности, а также резервов предстоящих расходов?
(Сухарев И.Р.)
("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 11)Вопрос: Как классифицировать (как временные или постоянные) разницы, возникающие в связи с созданием оценочных резервов и резервов по материально-производственным запасам, нерыночным ценным бумагам, сомнительной дебиторской задолженности, а также резервов предстоящих расходов?
"Большая книга бухгалтера страховой компании (БКБСК): ежегодный справочник-альманах. Часть I. Налогообложение"
(Романова М.В.)
("Регламент", 2006)В таких случаях можно сформировать резерв по сомнительным долгам как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Однако формирование такого резерва для обоих видов учета различно, что приводит к несоответствию данных бухгалтерского и налогового учета и, как следствие, к возникновению постоянных налоговых разниц.
(Романова М.В.)
("Регламент", 2006)В таких случаях можно сформировать резерв по сомнительным долгам как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Однако формирование такого резерва для обоих видов учета различно, что приводит к несоответствию данных бухгалтерского и налогового учета и, как следствие, к возникновению постоянных налоговых разниц.
Статья: Резерв по сомнительным долгам: бухгалтерский учет
(Шишкоедова Н.Н.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 11)В данном случае логично утверждать, что все эти разницы носят постоянный характер. Дело в том, что по правилам налогового учета каждый месяц или каждый квартал резерв фактически создается заново (и корректируется с учетом остатков предыдущего резерва) и расчеты производятся исходя из общего объема сомнительной задолженности на основании одного критерия - степени просрочки (которая должна составлять 45 дней и более). В бухгалтерском учете все гораздо серьезнее и резерв, с одной стороны, может создаваться в том числе и в отношении непросроченной задолженности (если существует высокая вероятность ее непогашения в срок) или задолженности с просрочкой менее 45 дней, с другой стороны, может и не создаваться в отношении просроченной задолженности со сроком более 45 дней (если высока вероятность, что эта задолженность все-таки будет погашена дебитором, пусть и с существенным нарушением срока). Как следствие, разграничить постоянные разницы в чистом виде (например, по задолженности, не связанной с реализацией продукции, работ и услуг, которая в налоговом учете ни при каких условиях не участвует в формировании резерва) и разницы, носящие временный характер (например, в отношении задолженности, признанной сомнительной и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но резервируемой в различных размерах по причине различия методик оценки суммы резерва), не представляется возможным. Более того, даже если приложить усилия и разграничить и подробно проанализировать все виды резервируемых задолженностей, практической ценности такая точность не будет иметь.
(Шишкоедова Н.Н.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 11)В данном случае логично утверждать, что все эти разницы носят постоянный характер. Дело в том, что по правилам налогового учета каждый месяц или каждый квартал резерв фактически создается заново (и корректируется с учетом остатков предыдущего резерва) и расчеты производятся исходя из общего объема сомнительной задолженности на основании одного критерия - степени просрочки (которая должна составлять 45 дней и более). В бухгалтерском учете все гораздо серьезнее и резерв, с одной стороны, может создаваться в том числе и в отношении непросроченной задолженности (если существует высокая вероятность ее непогашения в срок) или задолженности с просрочкой менее 45 дней, с другой стороны, может и не создаваться в отношении просроченной задолженности со сроком более 45 дней (если высока вероятность, что эта задолженность все-таки будет погашена дебитором, пусть и с существенным нарушением срока). Как следствие, разграничить постоянные разницы в чистом виде (например, по задолженности, не связанной с реализацией продукции, работ и услуг, которая в налоговом учете ни при каких условиях не участвует в формировании резерва) и разницы, носящие временный характер (например, в отношении задолженности, признанной сомнительной и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но резервируемой в различных размерах по причине различия методик оценки суммы резерва), не представляется возможным. Более того, даже если приложить усилия и разграничить и подробно проанализировать все виды резервируемых задолженностей, практической ценности такая точность не будет иметь.