Резерв по сомнительным долгам постоянная разница
Подборка наиболее важных документов по запросу Резерв по сомнительным долгам постоянная разница (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 23.01.2019 N 34-АПГ18-10
Об оставлении без изменения решения Мурманского областного суда от 13.08.2018, которым отказано в удовлетворении административного искового заявления о признании недействующими постановления Управления по тарифному регулированию Мурманской области от 19.12.2014 N 62/40 в части, постановления Комитета по тарифному регулированию Мурманской области от 29.12.2017 N 62/3 "Об установлении единых (котловых) тарифов на услуги по передаче электрической энергии для потребителей Мурманской области на 2018 год", постановления Комитета по тарифному регулированию Мурманской области от 29.12.2017 N 62/4 "Об установлении индивидуальных тарифов на услуги по передаче электрической энергии на 2018 год" в части.Кроме того, в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 данного Кодекса (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций - от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.
Об оставлении без изменения решения Мурманского областного суда от 13.08.2018, которым отказано в удовлетворении административного искового заявления о признании недействующими постановления Управления по тарифному регулированию Мурманской области от 19.12.2014 N 62/40 в части, постановления Комитета по тарифному регулированию Мурманской области от 29.12.2017 N 62/3 "Об установлении единых (котловых) тарифов на услуги по передаче электрической энергии для потребителей Мурманской области на 2018 год", постановления Комитета по тарифному регулированию Мурманской области от 29.12.2017 N 62/4 "Об установлении индивидуальных тарифов на услуги по передаче электрической энергии на 2018 год" в части.Кроме того, в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 данного Кодекса (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций - от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Как в бухучете проводить списание безнадежной задолженности по налогам
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 2)- списана дебиторская задолженность, если созданного резерва по сомнительным долгам недостаточно
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 2)- списана дебиторская задолженность, если созданного резерва по сомнительным долгам недостаточно
Статья: Резерв под обесценение финансовых вложений
(Устинова К.С.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2018, N 12)При списании безнадежного долга в налоговом учете сумма списанного долга включается в состав расходов, тогда как в бухгалтерском учете расход не признается. Если же задолженность, признанная сомнительной, будет погашена, в бухгалтерском учете признается доход, в налоговом учете ни расходов, ни доходов в связи с погашением задолженности признано не будет. В связи с этим можно сделать вывод, что расход в виде создаваемого резерва по сомнительным долгам, а также доход, признаваемый при его списании, подпадают под определение постоянных разниц, приведенное в п. 4 ПБУ 18/02 <1>. Поэтому при создании резерва необходимо отражать возникновение постоянного налогового обязательства, а при списании долга - постоянного налогового актива (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
(Устинова К.С.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2018, N 12)При списании безнадежного долга в налоговом учете сумма списанного долга включается в состав расходов, тогда как в бухгалтерском учете расход не признается. Если же задолженность, признанная сомнительной, будет погашена, в бухгалтерском учете признается доход, в налоговом учете ни расходов, ни доходов в связи с погашением задолженности признано не будет. В связи с этим можно сделать вывод, что расход в виде создаваемого резерва по сомнительным долгам, а также доход, признаваемый при его списании, подпадают под определение постоянных разниц, приведенное в п. 4 ПБУ 18/02 <1>. Поэтому при создании резерва необходимо отражать возникновение постоянного налогового обязательства, а при списании долга - постоянного налогового актива (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Статья: Комментарий к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3"
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2011, NN 7, 8)2 000 000 руб. (10 000 000 руб. x 20%) - сформировано постоянное налоговое обязательство на основании возникшей постоянной разницы;
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2011, NN 7, 8)2 000 000 руб. (10 000 000 руб. x 20%) - сформировано постоянное налоговое обязательство на основании возникшей постоянной разницы;
Корреспонденция счетов: На конец прошлого года у организации имеется непогашенная необеспеченная дебиторская задолженность покупателя, по которой в бухгалтерском и налоговом учете создан резерв по сомнительным долгам. Как отражаются в учете организации операции с указанным резервом в текущем году? В налоговом учете организация переносит на следующий отчетный (налоговый) период сумму неиспользованного резерва...
(Консультация эксперта, 2009)В бухгалтерском учете в IV квартале прошлого года организация признала прочий доход при списании резерва по сомнительным долгам и прочий расход при создании названного резерва. В налоговом учете таких доходов и расходов не образуется. В связи с этим у организации возникают две постоянные разницы (ПР), одной из которых соответствует постоянный налоговый актив (ПНА), а второй - постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2009)В бухгалтерском учете в IV квартале прошлого года организация признала прочий доход при списании резерва по сомнительным долгам и прочий расход при создании названного резерва. В налоговом учете таких доходов и расходов не образуется. В связи с этим у организации возникают две постоянные разницы (ПР), одной из которых соответствует постоянный налоговый актив (ПНА), а второй - постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-покупателя формирование резерва по сомнительным долгам в сумме перечисленной продавцу 100%-ной предоплаты?..
(Консультация эксперта, 2015)<***> Отметим, что с точки зрения применения ПБУ 18/02 при признании в бухгалтерском учете расхода в виде резерва по сомнительным долгам, не признаваемого в налоговом учете, возможен и иной подход. Так, в случае, если задолженность, признанная сомнительной, в дальнейшем будет погашена, в бухгалтерском учете будет признан доход, а в налоговом учете не будет признано ни доходов, ни расходов. Это позволяет квалифицировать расход в виде создаваемого в бухгалтерском учете резерва (а также доход в случае его последующего списания) в качестве постоянной разницы, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО) (постоянного налогового актива (ПНА)) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). В рассматриваемом случае при таком подходе при создании резерва в бухгалтерском учете признается ПНО, а при признании в налоговом учете расхода в виде суммы списанной задолженности - ПНА. В данной консультации бухгалтерские записи приведены исходя из предположения, что организация признает возникшие разницы временными.
(Консультация эксперта, 2015)<***> Отметим, что с точки зрения применения ПБУ 18/02 при признании в бухгалтерском учете расхода в виде резерва по сомнительным долгам, не признаваемого в налоговом учете, возможен и иной подход. Так, в случае, если задолженность, признанная сомнительной, в дальнейшем будет погашена, в бухгалтерском учете будет признан доход, а в налоговом учете не будет признано ни доходов, ни расходов. Это позволяет квалифицировать расход в виде создаваемого в бухгалтерском учете резерва (а также доход в случае его последующего списания) в качестве постоянной разницы, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО) (постоянного налогового актива (ПНА)) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). В рассматриваемом случае при таком подходе при создании резерва в бухгалтерском учете признается ПНО, а при признании в налоговом учете расхода в виде суммы списанной задолженности - ПНА. В данной консультации бухгалтерские записи приведены исходя из предположения, что организация признает возникшие разницы временными.
Статья: Учет депозитов
(Огнева И.П.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2018, N 9)При списании безнадежного долга в налоговом учете сумма списанного долга включается в состав расходов, тогда как в бухгалтерском учете расход не признается. Если же задолженность, признанная сомнительной, будет погашена, в бухгалтерском учете признается доход, в налоговом учете ни расходов, ни доходов в связи с погашением задолженности признано не будет. Можно сделать вывод, что расход в виде создаваемого резерва по сомнительным долгам, а также доход, признаваемый при его списании, подпадают под определение постоянных разниц, приведенное в п. 4 ПБУ 18/02 <1>, в связи с чем при создании резерва необходимо отражать возникновение постоянного налогового обязательства (ПНО), а при списании долга - постоянного налогового актива (ПНА) (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
(Огнева И.П.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2018, N 9)При списании безнадежного долга в налоговом учете сумма списанного долга включается в состав расходов, тогда как в бухгалтерском учете расход не признается. Если же задолженность, признанная сомнительной, будет погашена, в бухгалтерском учете признается доход, в налоговом учете ни расходов, ни доходов в связи с погашением задолженности признано не будет. Можно сделать вывод, что расход в виде создаваемого резерва по сомнительным долгам, а также доход, признаваемый при его списании, подпадают под определение постоянных разниц, приведенное в п. 4 ПБУ 18/02 <1>, в связи с чем при создании резерва необходимо отражать возникновение постоянного налогового обязательства (ПНО), а при списании долга - постоянного налогового актива (ПНА) (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации продажу дебиторской задолженности, по которой в бухгалтерском учете создан резерв по сомнительным долгам? В налоговом учете такой резерв не создается...
(Консультация эксперта, 2010)При признании в бухгалтерском учете прочего расхода при создании резерва сомнительных долгов у организации в полной сумме созданного резерва возникает постоянная разница (ПР), которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2010)При признании в бухгалтерском учете прочего расхода при создании резерва сомнительных долгов у организации в полной сумме созданного резерва возникает постоянная разница (ПР), которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Статья: Заказчик разрывает отношения, не оплатив выполненные работы
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 8)<*> В налоговом учете расходов и доходов в связи с созданием резервов по сомнительным долгам не образуется. В связи с этим у организации, применяющей ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), возникают постоянная разница и обязанность отражения постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 документа).
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 8)<*> В налоговом учете расходов и доходов в связи с созданием резервов по сомнительным долгам не образуется. В связи с этим у организации, применяющей ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), возникают постоянная разница и обязанность отражения постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 документа).
Корреспонденция счетов: По просроченным задолженностям покупателей, признанным сомнительными, созданы резервы сомнительных долгов в сумме 300 000 руб. в 2002 г. и в сумме 200 000 руб. в 2004 г. Как отразить в учете движение резерва, если задолженность 2002 г. до истечения срока исковой давности не будет погашена, а задолженность 2004 г. будет погашена в 2005 г.?..
(Консультация эксперта, 2003)При создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в 2004 г., наоборот, возникает постоянная разница в сумме 100 000 руб. (500 000 - 400 000), что приводит к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 24 000 руб. (100 000 х 24%).
(Консультация эксперта, 2003)При создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в 2004 г., наоборот, возникает постоянная разница в сумме 100 000 руб. (500 000 - 400 000), что приводит к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 24 000 руб. (100 000 х 24%).
Корреспонденция счетов: В октябре 2006 г. организация реализовала покупателю основное средство. Срок оплаты по договору - до 01.11.2006. Организация в бухгалтерском и налоговом учете создает резервы по сомнительным долгам. Может ли она создавать резервы по задолженности покупателя основного средства в бухгалтерском и налоговом учете, если оплата не поступит до 01.01.2007? Как отразить эти операции в учете, если оплата будет получена в январе 2007 г.?..
(Консультация эксперта, 2006)В рассматриваемой ситуации в случае непоступления оплаты от покупателя до 01.01.2007 организацией в декабре 2006 г. в налоговом учете создается резерв по сомнительному долгу в сумме 23 600 руб. (47 200 руб. х 50%), при условии, что данная сумма не превышает 10% от выручки за 2006 г. без учета НДС. Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам признаются внереализационными расходами (пп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2006)В рассматриваемой ситуации в случае непоступления оплаты от покупателя до 01.01.2007 организацией в декабре 2006 г. в налоговом учете создается резерв по сомнительному долгу в сумме 23 600 руб. (47 200 руб. х 50%), при условии, что данная сумма не превышает 10% от выручки за 2006 г. без учета НДС. Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам признаются внереализационными расходами (пп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации операции, связанные с выдачей работнику беспроцентного займа, если работник умер до наступления срока погашения данного займа?..
(Консультация эксперта, 2012)Поскольку сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам (300 000 руб.) признается в составе расходов для целей бухгалтерского учета и не учитывается в составе расходов для целей налогового учета, у организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) в размере 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2012)Поскольку сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам (300 000 руб.) признается в составе расходов для целей бухгалтерского учета и не учитывается в составе расходов для целей налогового учета, у организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) в размере 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).