Резерв по сомнительным долгам пно
Подборка наиболее важных документов по запросу Резерв по сомнительным долгам пно (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Форма: Программа аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом по данному налогу
(Методические рекомендации Минфина России от 23.04.2004)Рабочий документ N РД 5-2д "Проверка расчета по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам" и другие рабочие документы
(Методические рекомендации Минфина России от 23.04.2004)Рабочий документ N РД 5-2д "Проверка расчета по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам" и другие рабочие документы
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Особенности аудиторской проверки создания и использования резерва по сомнительным долгам
(Калачева О.Н.)
("Аудитор", 2015, N 12)Налоговым кодексом достаточно давно предусмотрен добровольный порядок формирования организациями, в том числе и малыми, резервов по сомнительным долгам. Организации самостоятельно определяют необходимость создания такого резерва и возможность покрытия убытков от проблемной задолженности. Однако в том случае, когда организация не будет создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, а в бухгалтерском - будет (поскольку обязана), возникают постоянные разницы, которые приводят к постоянному налоговому обязательству. Аудитору следует проконтролировать, чтобы сумма резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета не превышала 10% от выручки (без НДС) отчетного (налогового) периода.
(Калачева О.Н.)
("Аудитор", 2015, N 12)Налоговым кодексом достаточно давно предусмотрен добровольный порядок формирования организациями, в том числе и малыми, резервов по сомнительным долгам. Организации самостоятельно определяют необходимость создания такого резерва и возможность покрытия убытков от проблемной задолженности. Однако в том случае, когда организация не будет создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, а в бухгалтерском - будет (поскольку обязана), возникают постоянные разницы, которые приводят к постоянному налоговому обязательству. Аудитору следует проконтролировать, чтобы сумма резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета не превышала 10% от выручки (без НДС) отчетного (налогового) периода.
Нормативные акты
показать больше документовКорреспонденция счетов: На конец прошлого года у организации имеется непогашенная необеспеченная дебиторская задолженность покупателя, по которой в бухгалтерском и налоговом учете создан резерв по сомнительным долгам. Как отражаются в учете организации операции с указанным резервом в текущем году? В налоговом учете организация переносит на следующий отчетный (налоговый) период сумму неиспользованного резерва...
(Консультация эксперта, 2009)В бухгалтерском учете в IV квартале прошлого года организация признала прочий доход при списании резерва по сомнительным долгам и прочий расход при создании названного резерва. В налоговом учете таких доходов и расходов не образуется. В связи с этим у организации возникают две постоянные разницы (ПР), одной из которых соответствует постоянный налоговый актив (ПНА), а второй - постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2009)В бухгалтерском учете в IV квартале прошлого года организация признала прочий доход при списании резерва по сомнительным долгам и прочий расход при создании названного резерва. В налоговом учете таких доходов и расходов не образуется. В связи с этим у организации возникают две постоянные разницы (ПР), одной из которых соответствует постоянный налоговый актив (ПНА), а второй - постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Статья: Новые стандарты финансового ведомства в завершение уходящего года
(Алексеева С.Н.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6)<**> Изменение срока полезного использования и корректировка сумм амортизации возможны лишь в бухгалтерском учете, для целей налогообложения это не предусмотрено, поэтому между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут разницы. По правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" они могут формировать отложенный налог или постоянное налоговое обязательство. В связи с тем что объект на момент возникновения разницы уже амортизируется, организация может сформировать постоянное налоговое обязательство, что не нарушит методологию учета и позволит проще отразить разницы между бухгалтерским и налоговым учетом при выбытии объекта.
(Алексеева С.Н.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6)<**> Изменение срока полезного использования и корректировка сумм амортизации возможны лишь в бухгалтерском учете, для целей налогообложения это не предусмотрено, поэтому между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут разницы. По правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" они могут формировать отложенный налог или постоянное налоговое обязательство. В связи с тем что объект на момент возникновения разницы уже амортизируется, организация может сформировать постоянное налоговое обязательство, что не нарушит методологию учета и позволит проще отразить разницы между бухгалтерским и налоговым учетом при выбытии объекта.
"Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Поскольку определенные виды дебиторской задолженности учитываются при формировании по ним резерва по сомнительным долгам для целей бухучета, а для целей исчисления налога на прибыль - нет, это приводит к образованию постоянных разниц и соответствующих им постоянных налоговых обязательств (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года N 114н).
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Поскольку определенные виды дебиторской задолженности учитываются при формировании по ним резерва по сомнительным долгам для целей бухучета, а для целей исчисления налога на прибыль - нет, это приводит к образованию постоянных разниц и соответствующих им постоянных налоговых обязательств (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации операции, связанные с выдачей работнику беспроцентного займа, если работник умер до наступления срока погашения данного займа?..
(Консультация эксперта, 2012)Поскольку сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам (300 000 руб.) признается в составе расходов для целей бухгалтерского учета и не учитывается в составе расходов для целей налогового учета, у организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) в размере 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2012)Поскольку сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам (300 000 руб.) признается в составе расходов для целей бухгалтерского учета и не учитывается в составе расходов для целей налогового учета, у организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) в размере 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: У организации на валютном счете, открытом в банке, находятся денежные средства в сумме 10 000 евро. У банка отозвана лицензия, впоследствии решением арбитражного суда банк признан банкротом и ликвидирован. При ликвидации банка требования организации о возврате указанных средств не удовлетворены из-за недостаточности имущества должника. Как отразить в учете организации денежные средства, оставшиеся на валютном счете и не возвращенные банком-банкротом?..
(Консультация эксперта, 2014)В бухгалтерском учете отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов, а в налоговом учете резерв не формируется. При списании безнадежного долга в налоговом учете сумма списанного долга включается в состав расходов, тогда как в бухгалтерском учете расход не признается. Если же задолженность, признанная сомнительной, будет погашена, то в бухгалтерском учете будет признан доход, а в налоговом учете ни расходов, ни доходов в связи с погашением задолженности признано не будет. В связи с этим можно сделать вывод, что расход в виде создаваемого резерва по сомнительным долгам, а также доход, признаваемый при его списании, подпадают под определение постоянных разниц, приведенное в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в связи с чем при создании резерва необходимо отражать возникновение постоянного налогового обязательства, а при списании долга - постоянного налогового актива (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2014)В бухгалтерском учете отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов, а в налоговом учете резерв не формируется. При списании безнадежного долга в налоговом учете сумма списанного долга включается в состав расходов, тогда как в бухгалтерском учете расход не признается. Если же задолженность, признанная сомнительной, будет погашена, то в бухгалтерском учете будет признан доход, а в налоговом учете ни расходов, ни доходов в связи с погашением задолженности признано не будет. В связи с этим можно сделать вывод, что расход в виде создаваемого резерва по сомнительным долгам, а также доход, признаваемый при его списании, подпадают под определение постоянных разниц, приведенное в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в связи с чем при создании резерва необходимо отражать возникновение постоянного налогового обязательства, а при списании долга - постоянного налогового актива (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Статья: Резерв по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете организации
(Чистякова Л.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 10)Поскольку определенные виды дебиторской задолженности учитываются при формировании по ним резерва по сомнительным долгам для целей бухучета, а для целей исчисления налога на прибыль - нет, это приводит к образованию постоянных разниц и соответствующих им постоянных налоговых обязательств (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Чистякова Л.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 10)Поскольку определенные виды дебиторской задолженности учитываются при формировании по ним резерва по сомнительным долгам для целей бухучета, а для целей исчисления налога на прибыль - нет, это приводит к образованию постоянных разниц и соответствующих им постоянных налоговых обязательств (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить формирование и использование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете организации, если сумма дебиторской задолженности по договору процентного займа, учтенная как сомнительный долг, была в дальнейшем уплачена контрагентом? Организация формирует резерв по сомнительным долгам в налоговом учете...
(Консультация эксперта, 2012)В связи с тем что дебиторская задолженность по договору займа в бухгалтерском учете учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам и включается в состав расходов, а в налоговом учете - нет, возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
(Консультация эксперта, 2012)В связи с тем что дебиторская задолженность по договору займа в бухгалтерском учете учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам и включается в состав расходов, а в налоговом учете - нет, возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
Статья: Комментарий к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3"
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2011, NN 7, 8)10 000 000 руб. - сформирован резерв сомнительной задолженности за 2011 г.;
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2011, NN 7, 8)10 000 000 руб. - сформирован резерв сомнительной задолженности за 2011 г.;
Корреспонденция счетов: В отчетном 2009 г. организация создала резерв сомнительных долгов по сумме обязательства и при этом не учла информацию о реорганизации должника, произошедшую в декабре 2009 г. Данная ошибка выявлена в феврале 2010 г. Финансовое состояние правопреемника признано стабильным. Какие записи должна произвести организация в данной ситуации в бухгалтерском учете?..
(Консультация эксперта, 2010)При признании в бухгалтерском учете прочего расхода при создании резерва сомнительных долгов у организации в полной сумме созданного резерва возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Это обусловлено тем, что в налоговом учете организация не создает резерв по сомнительным долгам.
(Консультация эксперта, 2010)При признании в бухгалтерском учете прочего расхода при создании резерва сомнительных долгов у организации в полной сумме созданного резерва возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Это обусловлено тем, что в налоговом учете организация не создает резерв по сомнительным долгам.
Статья: Резервы предстоящих расходов: учет и налоги
(Булаев С.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 11)По отчислениям в резерв возникают разницы между бухгалтерским учетом и налогообложением. В принципе это разницы временные, так как в учете и налогообложении в конечном счете должны быть признаны фактические расходы, а все остатки по плановым расходам следует списать. Однако возможность переносить резерв на следующие не только отчетные, но и налоговые периоды меняет картину. В бухгалтерском учете за год учитываются только фактические расходы, связанные со списанием безнадежной задолженности, в налоговом же учете остаток плановых расходов не списывается на доходы (расходы), а участвует в корректировке резерва в следующем году. Признание разниц временными будет длиться до тех пор, пока у организации остаются сомнительные долги и резервы.
(Булаев С.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 11)По отчислениям в резерв возникают разницы между бухгалтерским учетом и налогообложением. В принципе это разницы временные, так как в учете и налогообложении в конечном счете должны быть признаны фактические расходы, а все остатки по плановым расходам следует списать. Однако возможность переносить резерв на следующие не только отчетные, но и налоговые периоды меняет картину. В бухгалтерском учете за год учитываются только фактические расходы, связанные со списанием безнадежной задолженности, в налоговом же учете остаток плановых расходов не списывается на доходы (расходы), а участвует в корректировке резерва в следующем году. Признание разниц временными будет длиться до тех пор, пока у организации остаются сомнительные долги и резервы.