Резерв по сомнительным долгам ограничение
Подборка наиболее важных документов по запросу Резерв по сомнительным долгам ограничение (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Например, в 2024 году вы не формировали резерв по сомнительным долгам, а в 2025 году хотите его формировать. Никаких проблем: просто в приказе об учетной политике на 2025 год зафиксируйте, что в налоговом учете создается резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Например, в 2024 году вы не формировали резерв по сомнительным долгам, а в 2025 году хотите его формировать. Никаких проблем: просто в приказе об учетной политике на 2025 год зафиксируйте, что в налоговом учете создается резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.
Вопрос: О формировании банками резервов в отношении задолженности по процентам и основному долгу по долговым обязательствам, а также признании ее безнадежной и списании в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 19.04.2024 N 03-03-06/2/36835)Таким образом, в отношении задолженности по процентам по долговым обязательствам банки формируют резерв по сомнительным долгам в порядке, определенном положениями статьи 266 НК РФ, а по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (основной долг) формируется резерв, предусмотренный статьей 292 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 19.04.2024 N 03-03-06/2/36835)Таким образом, в отношении задолженности по процентам по долговым обязательствам банки формируют резерв по сомнительным долгам в порядке, определенном положениями статьи 266 НК РФ, а по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (основной долг) формируется резерв, предусмотренный статьей 292 НК РФ.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о завышении налогоплательщиком расходов на формирование резерва по сомнительным долгам, поскольку в состав внереализационных расходов в порядке п. 5 ст. 266 НК РФ была включена сумма, превышающая 10 процентов выручки за соответствующий налоговый период. Налогоплательщик полагал, что в соответствии со ст. 266 НК РФ сумма вновь создаваемого резерва сначала рассчитывается на конкретный отчетный период по результатам проведенной инвентаризации, затем размер созданного резерва ограничивается 10 процентами выручки этого периода и лишь после этого корректируется на остаток резерва (при его наличии) предыдущего отчетного периода в соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ. Ограничение 10 процентами от выручки отчетного (налогового) периода применяется исключительно к сумме создаваемого резерва по сомнительным долгам, а не к размеру корректировки на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода (отчисления в состав внереализационных расходов). Суд признал доначисление правомерным, указав, что независимо от остатка резерва предыдущего периода предельная сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки соответствующего периода.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о завышении налогоплательщиком расходов на формирование резерва по сомнительным долгам, поскольку в состав внереализационных расходов в порядке п. 5 ст. 266 НК РФ была включена сумма, превышающая 10 процентов выручки за соответствующий налоговый период. Налогоплательщик полагал, что в соответствии со ст. 266 НК РФ сумма вновь создаваемого резерва сначала рассчитывается на конкретный отчетный период по результатам проведенной инвентаризации, затем размер созданного резерва ограничивается 10 процентами выручки этого периода и лишь после этого корректируется на остаток резерва (при его наличии) предыдущего отчетного периода в соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ. Ограничение 10 процентами от выручки отчетного (налогового) периода применяется исключительно к сумме создаваемого резерва по сомнительным долгам, а не к размеру корректировки на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода (отчисления в состав внереализационных расходов). Суд признал доначисление правомерным, указав, что независимо от остатка резерва предыдущего периода предельная сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки соответствующего периода.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263
<О направлении обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации и толкование норм законодательства о налогах и сборах содержащееся в решениях Конституционного Суда Российской Федерации за 2013 год>Президиум ВАС РФ в постановлении от 19.03.2013 N 13598/12 по делу N А73-15737/2011 (ООО "Тоннельный отряд N 12 - Бамтоннельстрой" против ИФНС России по Железнодорожному району города Хабаровска) отметил, что глава 25 НК РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не устанавливает каких-либо ограничений по отнесению сомнительного долга в состав резерва в случае, когда у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность перед должником.
<О направлении обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации и толкование норм законодательства о налогах и сборах содержащееся в решениях Конституционного Суда Российской Федерации за 2013 год>Президиум ВАС РФ в постановлении от 19.03.2013 N 13598/12 по делу N А73-15737/2011 (ООО "Тоннельный отряд N 12 - Бамтоннельстрой" против ИФНС России по Железнодорожному району города Хабаровска) отметил, что глава 25 НК РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не устанавливает каких-либо ограничений по отнесению сомнительного долга в состав резерва в случае, когда у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность перед должником.
Статья: Дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности: от истории к современным реалиям
(Куликова Л.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 9)В июле 1936 г. было утверждено новое Положение о бухгалтерских отчетах и балансах <4>, согласно которому расчеты с дебиторами (в том числе по предъявленным к ним претензиям) показывались в балансе в суммах, установленных текущими бухгалтерскими записями. Если при проверке расчетов выяснялись разногласия, то каждая сторона оставляла на своем балансе те суммы, которые вытекали из текущих бухгалтерских записей. Образование резерва сомнительных долгов ограничивалось только спорными долгами, переданными на разрешение суда или арбитража в размере не более 25% от спорных долгов.
(Куликова Л.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 9)В июле 1936 г. было утверждено новое Положение о бухгалтерских отчетах и балансах <4>, согласно которому расчеты с дебиторами (в том числе по предъявленным к ним претензиям) показывались в балансе в суммах, установленных текущими бухгалтерскими записями. Если при проверке расчетов выяснялись разногласия, то каждая сторона оставляла на своем балансе те суммы, которые вытекали из текущих бухгалтерских записей. Образование резерва сомнительных долгов ограничивалось только спорными долгами, переданными на разрешение суда или арбитража в размере не более 25% от спорных долгов.
Статья: Новогодняя проверка налоговых резервов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)- рассчитанную по результатам инвентаризации сумму резерва по сомнительным долгам надо скорректировать с учетом лимита: 10% от выручки за текущий год. Ведь сумма годового резерва ограничивается именно этим лимитом, при этом больше не надо ориентироваться на выручку прошлого года (как в середине года);
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)- рассчитанную по результатам инвентаризации сумму резерва по сомнительным долгам надо скорректировать с учетом лимита: 10% от выручки за текущий год. Ведь сумма годового резерва ограничивается именно этим лимитом, при этом больше не надо ориентироваться на выручку прошлого года (как в середине года);
Статья: Спорные ситуации налогового учета при приобретении и реализации основных средств, товаров, услуг
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 6)Из Письма Минфина России от 13.09.2022 N 03-03-06/1/88699 следует, что задолженность в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств не должна участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, так как данные доходы возникают при нарушении установленных договором условий реализации товаров (работ, услуг), а не при реализации продукции (работ, услуг).
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 6)Из Письма Минфина России от 13.09.2022 N 03-03-06/1/88699 следует, что задолженность в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств не должна участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, так как данные доходы возникают при нарушении установленных договором условий реализации товаров (работ, услуг), а не при реализации продукции (работ, услуг).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой для целей налогообложения прибыли. Следует обратить внимание на то, что ограничение в 10% - предельное. Организация вправе установить более низкий предел ограничения суммы отчислений в создаваемый резерв.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой для целей налогообложения прибыли. Следует обратить внимание на то, что ограничение в 10% - предельное. Организация вправе установить более низкий предел ограничения суммы отчислений в создаваемый резерв.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2026 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 2)Правила и ограничения при создании резерва сомнительных долгов регламентированы в ст. 266 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 2)Правила и ограничения при создании резерва сомнительных долгов регламентированы в ст. 266 НК РФ.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации создание в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности заказчика по договору подряда, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва? В налоговом учете организация применяет кассовый метод...
(Консультация эксперта, 2026)Согласно пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включается сумма резерва по сомнительным долгам организациями, применяющими метод начисления в налоговом учете. Оснований для создания резерва по сомнительным долгам организацией, применяющей кассовый метод, не имеется.
(Консультация эксперта, 2026)Согласно пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включается сумма резерва по сомнительным долгам организациями, применяющими метод начисления в налоговом учете. Оснований для создания резерва по сомнительным долгам организацией, применяющей кассовый метод, не имеется.
Статья: Резерв по сомнительным долгам физлиц: особенности создания
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 5)Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 5)Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете формирование в I квартале текущего года резерва по сомнительному долгу, возникшему в связи с отгрузкой продукции, при наличии встречной кредиторской задолженности перед этим же контрагентом, если сомнительный долг превышает предельно возможный размер отчислений в резерв в целях налогового учета?..
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемом случае предельные величины составляют: 2 500 000 руб. (10% от выручки за предыдущий налоговый период) и 2 000 000 руб. (10% от выручки за I квартал текущего года). Сумма сомнительной задолженности превышает большую из этих величин (2 950 000 руб. > 2 500 000 руб.). Следовательно, по итогам I квартала текущего года резерв по сомнительным долгам создается в максимально возможном размере, ограниченном 10% выручки за предыдущий налоговый период, т.е. в сумме 2 500 000 руб.
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемом случае предельные величины составляют: 2 500 000 руб. (10% от выручки за предыдущий налоговый период) и 2 000 000 руб. (10% от выручки за I квартал текущего года). Сумма сомнительной задолженности превышает большую из этих величин (2 950 000 руб. > 2 500 000 руб.). Следовательно, по итогам I квартала текущего года резерв по сомнительным долгам создается в максимально возможном размере, ограниченном 10% выручки за предыдущий налоговый период, т.е. в сумме 2 500 000 руб.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Правила и ограничения при создании резерва сомнительных долгов регламентированы в ст. 266 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Правила и ограничения при создании резерва сомнительных долгов регламентированы в ст. 266 НК РФ.
Статья: Учетная политика как основной инструмент оптимизации налоговых платежей в компаниях агрохолдинга
(Ермакова М.С.)
("Аудитор", 2024, N 3)С целью предотвращения злоупотреблений и необоснованного снижения налогооблагаемой прибыли установлено ограничение по сумме резерва. Она не может быть более 10% от выручки организации за отчетный (налоговый) период (ст. 249 Налогового кодекса) [9].
(Ермакова М.С.)
("Аудитор", 2024, N 3)С целью предотвращения злоупотреблений и необоснованного снижения налогооблагаемой прибыли установлено ограничение по сумме резерва. Она не может быть более 10% от выручки организации за отчетный (налоговый) период (ст. 249 Налогового кодекса) [9].