Резерв по сомнительным долгам ограничение
Подборка наиболее важных документов по запросу Резерв по сомнительным долгам ограничение (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о завышении налогоплательщиком расходов на формирование резерва по сомнительным долгам, поскольку в состав внереализационных расходов в порядке п. 5 ст. 266 НК РФ была включена сумма, превышающая 10 процентов выручки за соответствующий налоговый период. Налогоплательщик полагал, что в соответствии со ст. 266 НК РФ сумма вновь создаваемого резерва сначала рассчитывается на конкретный отчетный период по результатам проведенной инвентаризации, затем размер созданного резерва ограничивается 10 процентами выручки этого периода и лишь после этого корректируется на остаток резерва (при его наличии) предыдущего отчетного периода в соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ. Ограничение 10 процентами от выручки отчетного (налогового) периода применяется исключительно к сумме создаваемого резерва по сомнительным долгам, а не к размеру корректировки на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода (отчисления в состав внереализационных расходов). Суд признал доначисление правомерным, указав, что независимо от остатка резерва предыдущего периода предельная сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки соответствующего периода.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о завышении налогоплательщиком расходов на формирование резерва по сомнительным долгам, поскольку в состав внереализационных расходов в порядке п. 5 ст. 266 НК РФ была включена сумма, превышающая 10 процентов выручки за соответствующий налоговый период. Налогоплательщик полагал, что в соответствии со ст. 266 НК РФ сумма вновь создаваемого резерва сначала рассчитывается на конкретный отчетный период по результатам проведенной инвентаризации, затем размер созданного резерва ограничивается 10 процентами выручки этого периода и лишь после этого корректируется на остаток резерва (при его наличии) предыдущего отчетного периода в соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ. Ограничение 10 процентами от выручки отчетного (налогового) периода применяется исключительно к сумме создаваемого резерва по сомнительным долгам, а не к размеру корректировки на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода (отчисления в состав внереализационных расходов). Суд признал доначисление правомерным, указав, что независимо от остатка резерва предыдущего периода предельная сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки соответствующего периода.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Об ограничении по выручке при формировании резерва по сомнительным долгам
(Гусаров Д.Ю.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1)"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1
(Гусаров Д.Ю.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1)"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1
Статья: Дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности: от истории к современным реалиям
(Куликова Л.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 9)В июле 1936 г. было утверждено новое Положение о бухгалтерских отчетах и балансах <4>, согласно которому расчеты с дебиторами (в том числе по предъявленным к ним претензиям) показывались в балансе в суммах, установленных текущими бухгалтерскими записями. Если при проверке расчетов выяснялись разногласия, то каждая сторона оставляла на своем балансе те суммы, которые вытекали из текущих бухгалтерских записей. Образование резерва сомнительных долгов ограничивалось только спорными долгами, переданными на разрешение суда или арбитража в размере не более 25% от спорных долгов.
(Куликова Л.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 9)В июле 1936 г. было утверждено новое Положение о бухгалтерских отчетах и балансах <4>, согласно которому расчеты с дебиторами (в том числе по предъявленным к ним претензиям) показывались в балансе в суммах, установленных текущими бухгалтерскими записями. Если при проверке расчетов выяснялись разногласия, то каждая сторона оставляла на своем балансе те суммы, которые вытекали из текущих бухгалтерских записей. Образование резерва сомнительных долгов ограничивалось только спорными долгами, переданными на разрешение суда или арбитража в размере не более 25% от спорных долгов.
Нормативные акты
"Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов"
(разработаны Минфином России)Зачастую на решение об обращении в суд о взыскании с контрагента упущенной выгоды (компенсации) влияет оценка налоговых последствий положительных решений судов. Так подобная компенсация при положительном решении суда должна отражаться в составе налогооблагаемых доходов при не безусловном получении подобных средств. Таким образом, это является препятствием для организаций обращаться за судебной защитой своих прав. Предлагается дать возможность учитывать дебиторскую задолженность, возникшую на основании решений судов, в составе сомнительных долгов. При этом общее ограничение по формированию резерва сомнительных долгов в размере 10% от выручки следует оставить.
(разработаны Минфином России)Зачастую на решение об обращении в суд о взыскании с контрагента упущенной выгоды (компенсации) влияет оценка налоговых последствий положительных решений судов. Так подобная компенсация при положительном решении суда должна отражаться в составе налогооблагаемых доходов при не безусловном получении подобных средств. Таким образом, это является препятствием для организаций обращаться за судебной защитой своих прав. Предлагается дать возможность учитывать дебиторскую задолженность, возникшую на основании решений судов, в составе сомнительных долгов. При этом общее ограничение по формированию резерва сомнительных долгов в размере 10% от выручки следует оставить.
"Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов"
(разработаны Минфином России)Зачастую на решение об обращении в суд о взыскании с контрагента упущенной выгоды (компенсации) влияет оценка налоговых последствий положительных решений судов. Так подобная компенсация при положительном решении суда должна отражаться в составе налогооблагаемых доходов при не безусловном получении подобных средств. Таким образом, это является препятствием для организаций обращаться за судебной защитой своих прав. Предлагается дать возможность учитывать дебиторскую задолженность, возникшую на основании решений судов, в составе сомнительных долгов. При этом общее ограничение по формированию резерва сомнительных долгов в размере 10% от выручки следует оставить.
(разработаны Минфином России)Зачастую на решение об обращении в суд о взыскании с контрагента упущенной выгоды (компенсации) влияет оценка налоговых последствий положительных решений судов. Так подобная компенсация при положительном решении суда должна отражаться в составе налогооблагаемых доходов при не безусловном получении подобных средств. Таким образом, это является препятствием для организаций обращаться за судебной защитой своих прав. Предлагается дать возможность учитывать дебиторскую задолженность, возникшую на основании решений судов, в составе сомнительных долгов. При этом общее ограничение по формированию резерва сомнительных долгов в размере 10% от выручки следует оставить.
Статья: Учетная политика как основной инструмент оптимизации налоговых платежей в компаниях агрохолдинга
(Ермакова М.С.)
("Аудитор", 2024, N 3)С целью предотвращения злоупотреблений и необоснованного снижения налогооблагаемой прибыли установлено ограничение по сумме резерва. Она не может быть более 10% от выручки организации за отчетный (налоговый) период (ст. 249 Налогового кодекса) [9].
(Ермакова М.С.)
("Аудитор", 2024, N 3)С целью предотвращения злоупотреблений и необоснованного снижения налогооблагаемой прибыли установлено ограничение по сумме резерва. Она не может быть более 10% от выручки организации за отчетный (налоговый) период (ст. 249 Налогового кодекса) [9].
Статья: Резерв по сомнительным долгам физлиц: особенности создания
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 5)Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 5)Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Правила и ограничения при создании резерва сомнительных долгов регламентированы в ст. 266 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Правила и ограничения при создании резерва сомнительных долгов регламентированы в ст. 266 НК РФ.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Резерв в налоговом учете создается только в отношении долгов покупателей и заказчиков за реализованные им товары (работы, услуги), порядок определения размера отчислений в резерв строго регламентирован, кроме того, ограничен максимально возможный размер резерва.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Резерв в налоговом учете создается только в отношении долгов покупателей и заказчиков за реализованные им товары (работы, услуги), порядок определения размера отчислений в резерв строго регламентирован, кроме того, ограничен максимально возможный размер резерва.
Готовое решение: Как составить регистр налогового учета резерва по сомнительным долгам
(КонсультантПлюс, 2025)Общество с ограниченной ответственностью "Гермес"
(КонсультантПлюс, 2025)Общество с ограниченной ответственностью "Гермес"
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (общества с ограниченной ответственностью А), применяющей общую систему налогообложения, получение по передаточному акту суммы дебиторской задолженности покупателей от присоединившейся к ней компании (общества с ограниченной ответственностью Б), применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов")?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно передаточному акту сумма передаваемой обществу А обществом Б дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им ранее товары (выполненные работы, оказанные услуги) составила 400 000 руб. (резерв сомнительных долгов по указанной задолженности обществом Б не создавался). Запись о прекращении деятельности присоединенного общества Б внесена в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) в апреле. Погашение суммы дебиторской задолженности произведено покупателями в мае путем внесения денежных средств на расчетный счет общества А. При определении доходов и расходов в налоговом учете общество А использует метод начисления.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно передаточному акту сумма передаваемой обществу А обществом Б дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им ранее товары (выполненные работы, оказанные услуги) составила 400 000 руб. (резерв сомнительных долгов по указанной задолженности обществом Б не создавался). Запись о прекращении деятельности присоединенного общества Б внесена в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) в апреле. Погашение суммы дебиторской задолженности произведено покупателями в мае путем внесения денежных средств на расчетный счет общества А. При определении доходов и расходов в налоговом учете общество А использует метод начисления.
Вопрос: О формировании банками резервов в отношении задолженности по процентам и основному долгу по долговым обязательствам, а также признании ее безнадежной и списании в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 19.04.2024 N 03-03-06/2/36835)Таким образом, в отношении задолженности по процентам по долговым обязательствам банки формируют резерв по сомнительным долгам в порядке, определенном положениями статьи 266 НК РФ, а по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (основной долг) формируется резерв, предусмотренный статьей 292 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 19.04.2024 N 03-03-06/2/36835)Таким образом, в отношении задолженности по процентам по долговым обязательствам банки формируют резерв по сомнительным долгам в порядке, определенном положениями статьи 266 НК РФ, а по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (основной долг) формируется резерв, предусмотренный статьей 292 НК РФ.
Статья: Новогодняя проверка налоговых резервов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)- рассчитанную по результатам инвентаризации сумму резерва по сомнительным долгам надо скорректировать с учетом лимита: 10% от выручки за текущий год. Ведь сумма годового резерва ограничивается именно этим лимитом, при этом больше не надо ориентироваться на выручку прошлого года (как в середине года);
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)- рассчитанную по результатам инвентаризации сумму резерва по сомнительным долгам надо скорректировать с учетом лимита: 10% от выручки за текущий год. Ведь сумма годового резерва ограничивается именно этим лимитом, при этом больше не надо ориентироваться на выручку прошлого года (как в середине года);
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли решение о создании (несоздании) резерва по сомнительным долгам, закрепленное в учетной политике, изменять в течение налогового периода
(КонсультантПлюс, 2025)Статья 266 НК РФ не устанавливает сроков принятия решения о формировании резерва по сомнительным долгам либо ограничений по срокам принятия такого решения. Вместе с тем в ст. 313 НК РФ указано, что решение о внесении изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Можно ли решение о создании (несоздании) резерва по сомнительным долгам, закрепленное в учетной политике, изменять в течение налогового периода
(КонсультантПлюс, 2025)Статья 266 НК РФ не устанавливает сроков принятия решения о формировании резерва по сомнительным долгам либо ограничений по срокам принятия такого решения. Вместе с тем в ст. 313 НК РФ указано, что решение о внесении изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)При этом правила создания резерва в налоговом и бухгалтерском учете отличаются. Так, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. который регламентирует порядок создания резерва в бухучете, не предусматривает ограничений ни по величине создаваемого резерва, ни по сроку возникновения сомнительного долга.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)При этом правила создания резерва в налоговом и бухгалтерском учете отличаются. Так, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. который регламентирует порядок создания резерва в бухучете, не предусматривает ограничений ни по величине создаваемого резерва, ни по сроку возникновения сомнительного долга.