Резерв по сомнительным долгам госпошлина
Подборка наиболее важных документов по запросу Резерв по сомнительным долгам госпошлина (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2023 N 17АП-262/2023-АК по делу N А50-3859/2022
Требование: О признании недействительным решения налоговой инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислены НДС, налог на прибыль организаций, транспортный налог, пени по НДС, налогу на прибыль, транспортному налогу и НДФЛ.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Представленные налогоплательщиком договоры лизинга, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 за 2014 год, таблица по разнице лизинг 2013-2014 гг., бухгалтерские справки от 31.12.2014 N 136 (Резерв по сомнительным долгам), N 134 (проценты по займу), 139 (пени), 144 (гос.пошлина), карточка счета 26 за 2014 год (Суммовые разницы); первичные документы по номенклатурной группе "Пневмоиспытания-РФ" на сумму 8 161 050,02 руб., не подтверждают в полной мере ни сведения о расходах, внереализационных доходах и расходах, отраженные в налоговых декларациях, ни выявленные налоговым органом расхождения, соответственно, не позволяют проверить и подтвердить правильность отражения доходов и расходов, учтенных налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли.
Требование: О признании недействительным решения налоговой инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислены НДС, налог на прибыль организаций, транспортный налог, пени по НДС, налогу на прибыль, транспортному налогу и НДФЛ.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Представленные налогоплательщиком договоры лизинга, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 за 2014 год, таблица по разнице лизинг 2013-2014 гг., бухгалтерские справки от 31.12.2014 N 136 (Резерв по сомнительным долгам), N 134 (проценты по займу), 139 (пени), 144 (гос.пошлина), карточка счета 26 за 2014 год (Суммовые разницы); первичные документы по номенклатурной группе "Пневмоиспытания-РФ" на сумму 8 161 050,02 руб., не подтверждают в полной мере ни сведения о расходах, внереализационных доходах и расходах, отраженные в налоговых декларациях, ни выявленные налоговым органом расхождения, соответственно, не позволяют проверить и подтвердить правильность отражения доходов и расходов, учтенных налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Типовые бухгалтерские проводки
(Издательство "Главная книга", 2025)Резервы: по сомнительным долгам - счет 63, на оплату отпусков - счет 96, под обесценение запасов - счет 14
(Издательство "Главная книга", 2025)Резервы: по сомнительным долгам - счет 63, на оплату отпусков - счет 96, под обесценение запасов - счет 14
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)В соответствии со ст. 78 НК РФ излишне уплаченные суммы налога возвращаются или засчитываются по заявлению налогоплательщика. В Письмах Министерства финансов от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457, от 10.09.2020 N 03-03-06/1/79460 указано, что суммы налоговой переплаты нельзя признавать безнадежной задолженностью и учитывать в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, поскольку они не участвуют в формировании резерва по сомнительным долгам. В то же время имеется Постановление ФАС Московского округа от 28.11.2013 по делу N А40-155004/12-91-681, в котором переплата налога в бюджет признается безнадежным долгом в целях главы 25 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)В соответствии со ст. 78 НК РФ излишне уплаченные суммы налога возвращаются или засчитываются по заявлению налогоплательщика. В Письмах Министерства финансов от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457, от 10.09.2020 N 03-03-06/1/79460 указано, что суммы налоговой переплаты нельзя признавать безнадежной задолженностью и учитывать в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, поскольку они не участвуют в формировании резерва по сомнительным долгам. В то же время имеется Постановление ФАС Московского округа от 28.11.2013 по делу N А40-155004/12-91-681, в котором переплата налога в бюджет признается безнадежным долгом в целях главы 25 НК РФ.
Нормативные акты
Решение Ленинградского областного суда от 19.05.2025 по делу N 3а-63/2025
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим пункта 2 приказа комитета по тарифам и ценовой политике Ленинградской области от 19.12.2024 N 390-п "Об установлении розничных цен на сжиженный газ, реализуемый обществом с ограниченной ответственностью "ЛОГазинвест" населению для бытовых нужд на территории Ленинградской области, на 2025 год">В отношении необходимости учета в тарифах указанных расходов, взыскание которых невозможно в связи с истечением трехлетнего срока исковой давности, ЛенРТК отметило, что согласно статье 266 НК РФ, такие расходы считаются безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) и подлежат покрытию за счет резерва по сомнительным долгам.
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим пункта 2 приказа комитета по тарифам и ценовой политике Ленинградской области от 19.12.2024 N 390-п "Об установлении розничных цен на сжиженный газ, реализуемый обществом с ограниченной ответственностью "ЛОГазинвест" населению для бытовых нужд на территории Ленинградской области, на 2025 год">В отношении необходимости учета в тарифах указанных расходов, взыскание которых невозможно в связи с истечением трехлетнего срока исковой давности, ЛенРТК отметило, что согласно статье 266 НК РФ, такие расходы считаются безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) и подлежат покрытию за счет резерва по сомнительным долгам.
Приказ ФСТ России от 28.04.2015 N 124-э/17
"О рассмотрении разногласий в области государственного регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения, возникающих между органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов, органами местного самоуправления поселений, городских округов, организациями, осуществляющими регулируемые виды деятельности, и потребителями, между ОАО "МОЭК-Генерация" и Комитетом по ценам и тарифам Московской области (регистрационный номер ФСТ-3115-27 от 05.02.2015)"Учитывая, что Заявителем подтверждена фактическая дебиторская задолженность населения, требования Заявителя в части расходов на резерв по сомнительным долгам подлежат удовлетворению.
"О рассмотрении разногласий в области государственного регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения, возникающих между органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов, органами местного самоуправления поселений, городских округов, организациями, осуществляющими регулируемые виды деятельности, и потребителями, между ОАО "МОЭК-Генерация" и Комитетом по ценам и тарифам Московской области (регистрационный номер ФСТ-3115-27 от 05.02.2015)"Учитывая, что Заявителем подтверждена фактическая дебиторская задолженность населения, требования Заявителя в части расходов на резерв по сомнительным долгам подлежат удовлетворению.
Административная практика
Предписание ФАС России от 29.12.2016 N СП/91741/16
<Об устранении нарушения законодательства Российской Федерации>1.1. исключить из базового уровня операционных (подконтрольных) расходов филиала ПАО "М" - "Н" расходы по статьям затрат "Добровольное медицинское страхование", "Резерв по сомнительным долгам", "Расходы на негосударственное пенсионное страхование";
<Об устранении нарушения законодательства Российской Федерации>1.1. исключить из базового уровня операционных (подконтрольных) расходов филиала ПАО "М" - "Н" расходы по статьям затрат "Добровольное медицинское страхование", "Резерв по сомнительным долгам", "Расходы на негосударственное пенсионное страхование";
Вопрос: ...Заемщик не вернул в срок банку полученные денежные средства по договору кредита. В договоре оговорены штрафные санкции за задержку погашения кредита и уплаты процентов за пользование кредитом. Банк подал в суд иск о взыскании с заемщика задолженности по кредиту, суммы процентов за пользование кредитом, пени за задержку платежей, уплаченной госпошлины. Суд принял решение о взыскании соответствующих сумм с заемщика, и решение суда вступило в законную силу. 1. С какой даты прекращается начисление процентов по кредиту в целях налога на прибыль, если кредитный договор не был расторгнут? 2. Вправе ли банк в целях налога на прибыль сформировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности в виде штрафов, пеней?
(Письмо Минфина РФ от 29.09.2011 N 03-03-06/2/150)Вопрос: Заемщик не вернул в срок банку полученные денежные средства по договору кредита. В договоре оговорены штрафные санкции за задержку погашения кредита и уплаты процентов за пользование кредитом.
(Письмо Минфина РФ от 29.09.2011 N 03-03-06/2/150)Вопрос: Заемщик не вернул в срок банку полученные денежные средства по договору кредита. В договоре оговорены штрафные санкции за задержку погашения кредита и уплаты процентов за пользование кредитом.
Статья: Что изменилось в процедурах списания безнадежных долгов?
(Ефремова Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2018, N 6)В некоторых случаях банку может быть экономически невыгодно предпринимать действия для включения своих требований в реестр требований кредиторов, если с учетом финансового состояния должника и качества обеспечения очевидно, что задолженность не будет погашена. Ведь для этого задолженность должна быть подтверждена судебным актом (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"), а при обращении в суд нужно уплатить госпошлину. В этом случае банк может спокойно дожидаться, когда по завершении процедуры банкротства должника исключат из ЕГРЮЛ или когда истечет срок исковой давности (что наступит скорее). Если же банк создает резерв сомнительных долгов - это вообще снимает все проблемы для налогообложения: начисление резерва зависит от срока просрочки исполнения (п. 1 и 4 ст. 266 НК РФ), поэтому позволяет признать расходы скорее, чем возникнут основания для списания долга.
(Ефремова Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2018, N 6)В некоторых случаях банку может быть экономически невыгодно предпринимать действия для включения своих требований в реестр требований кредиторов, если с учетом финансового состояния должника и качества обеспечения очевидно, что задолженность не будет погашена. Ведь для этого задолженность должна быть подтверждена судебным актом (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"), а при обращении в суд нужно уплатить госпошлину. В этом случае банк может спокойно дожидаться, когда по завершении процедуры банкротства должника исключат из ЕГРЮЛ или когда истечет срок исковой давности (что наступит скорее). Если же банк создает резерв сомнительных долгов - это вообще снимает все проблемы для налогообложения: начисление резерва зависит от срока просрочки исполнения (п. 1 и 4 ст. 266 НК РФ), поэтому позволяет признать расходы скорее, чем возникнут основания для списания долга.
Статья: Обзор налоговых изменений с 2017 года
(Ларцева Л.)
("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 2)Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10% от выручки за указанный налоговый период. При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (п. 4 ст. 266 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 405-ФЗ).
(Ларцева Л.)
("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 2)Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10% от выручки за указанный налоговый период. При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (п. 4 ст. 266 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 405-ФЗ).
Вопрос: О признании госпошлины, подлежащей возмещению на основании судебного акта, сомнительной задолженностью и списании безнадежной задолженности в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 10.09.2020 N 03-03-06/1/79460)В силу указанного сумма государственной пошлины не участвует при расчете суммы резерва по сомнительным долгам.
(Письмо Минфина России от 10.09.2020 N 03-03-06/1/79460)В силу указанного сумма государственной пошлины не участвует при расчете суммы резерва по сомнительным долгам.
Вопрос: ...1. Должна ли организация согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, включать в резерв сомнительные долги за прошлые периоды? Можно ли в бухгалтерском учете резервировать всю сумму сомнительной задолженности? 2. В каком порядке следует отразить в бухгалтерском учете списание суммы неизрасходованного резерва, созданного в 2011 г.? 3. Учитываются ли расходы на формирование резерва по сомнительным долгам при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Правомерно ли включать в сумму резерва государственную пошлину, пени и проценты, учтенные организацией на основании решения суда?
(Консультация эксперта, 2011)Вопрос: 1. Необходимо ли организации согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, включать в резерв сомнительные долги за прошлые периоды (имеются исполнительные листы к взысканию, а должники объявлены банкротами)? Можно ли в бухгалтерском учете резервировать всю сумму сомнительной задолженности?
(Консультация эксперта, 2011)Вопрос: 1. Необходимо ли организации согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, включать в резерв сомнительные долги за прошлые периоды (имеются исполнительные листы к взысканию, а должники объявлены банкротами)? Можно ли в бухгалтерском учете резервировать всю сумму сомнительной задолженности?
Вопрос: В связи с расторжением договора потребительского кредита по решению суда как отразить в бухгалтерском учете сумму задолженности должника по процентам и госпошлине? Должен ли банк в налоговом учете уменьшить сумму резерва по сомнительным долгам, сформированного на проценты и неустойку?
(Консультация эксперта, 2022)Вопрос: В связи с расторжением договора потребительского кредита по решению суда как отразить в бухгалтерском учете сумму задолженности должника по процентам и госпошлине?
(Консультация эксперта, 2022)Вопрос: В связи с расторжением договора потребительского кредита по решению суда как отразить в бухгалтерском учете сумму задолженности должника по процентам и госпошлине?
Статья: Списание РСО приобретенного у материнской компании долга сторонней организации
(Каравайкина Е.Е.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)В силу указанного сумма государственной пошлины не участвует при расчете суммы резерва по сомнительным долгам.
(Каравайкина Е.Е.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)В силу указанного сумма государственной пошлины не участвует при расчете суммы резерва по сомнительным долгам.
Статья: Рекомендации по учету и отчетности
(Васильев Ю.А.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 2)Выделим из Письма то, что интересно бухгалтерам обычных компаний, которые применяют не МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" и перечисленные документы Банка России, а национальный ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Во-первых, отложенный налоговый актив и обязательство подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от существенности их величины и при возникновении вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц соответственно. Во-вторых, использование в бухгалтерском и налоговом учете разных способов отражения уплаты госпошлины при регистрации объектов недвижимости приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенного налогового обязательства. В-третьих, резерв на возможные потери кредитными организациями формируется в том числе по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь (например, по сомнительным долгам). Для налогообложения учитываются безнадежные долги в определенных п. 2 ст. 266 НК РФ ситуациях. В результате в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам может быть создан раньше, чем в налоговом, что приводит к возникновению временных разниц и формированию отложенного налога на прибыль. В-четвертых, начисленные дивиденды отражаются на счетах по учету доходов в сумме, установленной официальными документами, свидетельствующими об их объявлении. Для целей налогообложения датой поступления доходов в виде дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности других компаний, признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется нулевая налоговая ставка. А по доходам, полученным в виде дивидендов российскими компаниями от иностранных, применяется налоговая ставка 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Признание доходов, полученных в виде дивидендов от российских (иностранных) организаций, для бухгалтерского и налогового учета в разные даты приводит к возникновению временных разниц и, как следствие, формированию отложенного налога с применением нулевой (9%-ной) налоговой ставки.
(Васильев Ю.А.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 2)Выделим из Письма то, что интересно бухгалтерам обычных компаний, которые применяют не МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" и перечисленные документы Банка России, а национальный ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Во-первых, отложенный налоговый актив и обязательство подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от существенности их величины и при возникновении вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц соответственно. Во-вторых, использование в бухгалтерском и налоговом учете разных способов отражения уплаты госпошлины при регистрации объектов недвижимости приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенного налогового обязательства. В-третьих, резерв на возможные потери кредитными организациями формируется в том числе по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь (например, по сомнительным долгам). Для налогообложения учитываются безнадежные долги в определенных п. 2 ст. 266 НК РФ ситуациях. В результате в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам может быть создан раньше, чем в налоговом, что приводит к возникновению временных разниц и формированию отложенного налога на прибыль. В-четвертых, начисленные дивиденды отражаются на счетах по учету доходов в сумме, установленной официальными документами, свидетельствующими об их объявлении. Для целей налогообложения датой поступления доходов в виде дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности других компаний, признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется нулевая налоговая ставка. А по доходам, полученным в виде дивидендов российскими компаниями от иностранных, применяется налоговая ставка 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Признание доходов, полученных в виде дивидендов от российских (иностранных) организаций, для бухгалтерского и налогового учета в разные даты приводит к возникновению временных разниц и, как следствие, формированию отложенного налога с применением нулевой (9%-ной) налоговой ставки.
Вопрос: ...Каков порядок учета у банка в целях исчисления налога на прибыль процентов по кредитам, не погашенным заемщиком в срок? С какой даты прекращается начисление процентов в случае подачи банком в суд иска о взыскании с заемщика задолженности по кредиту? Вправе ли банк формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся на основании решения суда, по уплате штрафов, пени, суммы взысканной госпошлины?
(Письмо Минфина РФ от 19.10.2006 N 03-03-04/2/221)Вопрос: Каков порядок учета у банка в целях исчисления налога на прибыль процентов по кредитам, не погашенным заемщиком в срок? С какой даты прекращается начисление процентов по кредиту в случае подачи банком в суд иска о взыскании с заемщика задолженности по кредиту? Вправе ли банк формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся на основании судебного решения, по уплате штрафов и пени, а также суммы взысканной госпошлины? Правомерно ли проценты, начисленные на задолженность, просроченную свыше 90 дней, относить на дату начисления этой задолженности к сомнительной задолженности сроком более 90 дней?
(Письмо Минфина РФ от 19.10.2006 N 03-03-04/2/221)Вопрос: Каков порядок учета у банка в целях исчисления налога на прибыль процентов по кредитам, не погашенным заемщиком в срок? С какой даты прекращается начисление процентов по кредиту в случае подачи банком в суд иска о взыскании с заемщика задолженности по кредиту? Вправе ли банк формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся на основании судебного решения, по уплате штрафов и пени, а также суммы взысканной госпошлины? Правомерно ли проценты, начисленные на задолженность, просроченную свыше 90 дней, относить на дату начисления этой задолженности к сомнительной задолженности сроком более 90 дней?
Статья: Заказчик разрывает отношения, не оплатив выполненные работы
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 8)Согласно решению суда, вступившему в законную силу, заказчик обязан погасить задолженность за выполненные работы в сумме 590 000 руб. и возместить госпошлину в размере 13 000 руб.
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 8)Согласно решению суда, вступившему в законную силу, заказчик обязан погасить задолженность за выполненные работы в сумме 590 000 руб. и возместить госпошлину в размере 13 000 руб.