Резерв на дорогостоящий ремонт
Подборка наиболее важных документов по запросу Резерв на дорогостоящий ремонт (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 324 "Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщиком создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (резерв расходов на текущий и капитальный ремонт), в том числе по обычному (текущему) ремонту и по капитальному (дорогостоящему) ремонту. Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль в связи с неправомерным неиспользованием остатка резерва на дорогостоящий (особо сложный) ремонт для покрытия фактически понесенных расходов на текущий ремонт основных средств. Суд поддержал выводы налогового органа, так как расчет налогоплательщика противоречит п. 2 ст. 324 НК РФ: Налоговым кодексом РФ не предусмотрено создание резервов в зависимости от видов ремонта основных средств, поэтому при создании резерва на ремонт основных средств налогоплательщик должен руководствоваться правилами ст. 324 НК РФ, не предусматривающей возможности включения в расходы для целей налогообложения фактических затрат на ремонт одновременно с отчислениями в резерв; данный подход вытекает из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщиком создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (резерв расходов на текущий и капитальный ремонт), в том числе по обычному (текущему) ремонту и по капитальному (дорогостоящему) ремонту. Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль в связи с неправомерным неиспользованием остатка резерва на дорогостоящий (особо сложный) ремонт для покрытия фактически понесенных расходов на текущий ремонт основных средств. Суд поддержал выводы налогового органа, так как расчет налогоплательщика противоречит п. 2 ст. 324 НК РФ: Налоговым кодексом РФ не предусмотрено создание резервов в зависимости от видов ремонта основных средств, поэтому при создании резерва на ремонт основных средств налогоплательщик должен руководствоваться правилами ст. 324 НК РФ, не предусматривающей возможности включения в расходы для целей налогообложения фактических затрат на ремонт одновременно с отчислениями в резерв; данный подход вытекает из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 324 "Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете в составе расходов затрат на ремонт при наличии резерва для ремонтных расходов. Общество ссылалось на то, что сформированный им резерв предназначен для дорогостоящего, а не для текущего ремонта. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль. В соответствии со ст. 324 НК РФ при определении размера резерва на осуществление ремонта учитывается стоимость всех основных средств налогоплательщика, НК РФ не предусмотрено создание резерва в зависимости от видов ремонта основных средств. Следовательно, все виды ремонта основных средств (текущий, долгосрочный) производятся за счет данного резерва, что отмечено и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете в составе расходов затрат на ремонт при наличии резерва для ремонтных расходов. Общество ссылалось на то, что сформированный им резерв предназначен для дорогостоящего, а не для текущего ремонта. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль. В соответствии со ст. 324 НК РФ при определении размера резерва на осуществление ремонта учитывается стоимость всех основных средств налогоплательщика, НК РФ не предусмотрено создание резерва в зависимости от видов ремонта основных средств. Следовательно, все виды ремонта основных средств (текущий, долгосрочный) производятся за счет данного резерва, что отмечено и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Пример. Резерв на дорогостоящий ремонт
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Пример. Резерв на дорогостоящий ремонт
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Вправе ли организация (кроме реорганизованных), проработавшая менее трех лет, создавать резерв на ремонт основных средств
(КонсультантПлюс, 2026)Суд указал, что положения ст. 324 НК РФ, устанавливая правила формирования резерва на особо сложный и дорогостоящий ремонт, не определяют предельную сумму отчислений в данный резерв. В связи с этим величина резерва не зависит от суммы расходов на ремонт, произведенных за последние три года при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись. Из изложенного следует, что формировать резерв на проведение сложного и дорогого ремонта можно и до истечения трех лет с даты создания организации.
Вправе ли организация (кроме реорганизованных), проработавшая менее трех лет, создавать резерв на ремонт основных средств
(КонсультантПлюс, 2026)Суд указал, что положения ст. 324 НК РФ, устанавливая правила формирования резерва на особо сложный и дорогостоящий ремонт, не определяют предельную сумму отчислений в данный резерв. В связи с этим величина резерва не зависит от суммы расходов на ремонт, произведенных за последние три года при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись. Из изложенного следует, что формировать резерв на проведение сложного и дорогого ремонта можно и до истечения трех лет с даты создания организации.
Нормативные акты
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 08.11.2005 N 20-12/82434
<О порядке создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств>Вопрос: Организация, зарегистрированная в 2004 году, осуществляет деятельность по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества - зданий и помещений. Может ли она в 2006 году создать резерв на ремонт основных средств для накопления денежных средств на проведение дорогостоящих капитальных ремонтов зданий?
<О порядке создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств>Вопрос: Организация, зарегистрированная в 2004 году, осуществляет деятельность по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества - зданий и помещений. Может ли она в 2006 году создать резерв на ремонт основных средств для накопления денежных средств на проведение дорогостоящих капитальных ремонтов зданий?
Административная практика
Решение Московского УФАС России от 05.07.2021 по делу N 077/07/00-11089/2021
Обстоятельства: По мнению Заявителя, Заказчиком в Документации неправомерно установлено требование к участнику, а именно место оказания услуг. Кроме того, п. 9 ТЗ на заключение договора Оказание услуг по проведению анализа технологического масла газотурбинной установки содержит сведения с указанием на конкретного исполнителя Заявитель считает неправомерным.
Решение: Признать жалобу необоснованной.Необходимость установленного требования вызвана с целью обеспечения срочной доставки проб масла в лабораторию и получения заключений о его состоянии, на основании которых эксплуатирующий персонал получает оперативную информацию о состоянии оборудования (газовая турбина, электрогенератор и система гидравлического пуска) и принимает дальнейшие решения по его эксплуатации (замена масла, ремонт узла и т.п.). Это позволяет поддерживать высокотехнологичное и дорогостоящее оборудование иностранного производства, которое обеспечивает электроснабжение сложных регион, в работоспособном состоянии и продлевает его эксплуатационный ресурс, так как выход из строя данного оборудования имеет критичные последствия (отсутствие резерва мощности, дорогостоящий ремонт и простой оборудования, который ведет к штрафным санкциям в отношении нашей компании).
Обстоятельства: По мнению Заявителя, Заказчиком в Документации неправомерно установлено требование к участнику, а именно место оказания услуг. Кроме того, п. 9 ТЗ на заключение договора Оказание услуг по проведению анализа технологического масла газотурбинной установки содержит сведения с указанием на конкретного исполнителя Заявитель считает неправомерным.
Решение: Признать жалобу необоснованной.Необходимость установленного требования вызвана с целью обеспечения срочной доставки проб масла в лабораторию и получения заключений о его состоянии, на основании которых эксплуатирующий персонал получает оперативную информацию о состоянии оборудования (газовая турбина, электрогенератор и система гидравлического пуска) и принимает дальнейшие решения по его эксплуатации (замена масла, ремонт узла и т.п.). Это позволяет поддерживать высокотехнологичное и дорогостоящее оборудование иностранного производства, которое обеспечивает электроснабжение сложных регион, в работоспособном состоянии и продлевает его эксплуатационный ресурс, так как выход из строя данного оборудования имеет критичные последствия (отсутствие резерва мощности, дорогостоящий ремонт и простой оборудования, который ведет к штрафным санкциям в отношении нашей компании).
Статья: Новый взгляд на учет ремонта ТС
(Булаев С.В.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 1)Читатель может заметить, что в примере начислялись отложенные налоги с общих для текущего и капитального ремонта разниц между бухучетом и налогообложением. Это удобно и снижает трудоемкость учетного процесса. Но на конец года остаток ОНО в сумме 90 тыс. руб. (12 + 10 - 2 + 50) относится только к отраженным на счете 97 расходам на капитальный ремонт специализированных ТС. Данные затраты в сумме 450 тыс. руб. (600 - 50 x 3) будут списываться в бухгалтерском учете еще два года и три месяца (один квартал). Если эти расходы рассматривать как временную разницу, то отложенный налог с нее как раз составит 90 тыс. руб. (450 x 20%), что свидетельствует о правильности проведенных расчетов. Единственное, ОНО будет списываться не равномерно (как списываются траты на капитальный ремонт в бухучете), а в зависимости от отчислений в налоговый резерв (по дорогостоящему ремонту на следующий год), фактических расходов и разниц между учетом и налогообложением при условии, что организация продолжит накапливать средства для проведения дорогостоящего капитального ремонта. Тогда бухгалтеру может пригодиться рассмотренный выше алгоритм расчетов и записей в бухгалтерском и налоговом учете.
(Булаев С.В.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 1)Читатель может заметить, что в примере начислялись отложенные налоги с общих для текущего и капитального ремонта разниц между бухучетом и налогообложением. Это удобно и снижает трудоемкость учетного процесса. Но на конец года остаток ОНО в сумме 90 тыс. руб. (12 + 10 - 2 + 50) относится только к отраженным на счете 97 расходам на капитальный ремонт специализированных ТС. Данные затраты в сумме 450 тыс. руб. (600 - 50 x 3) будут списываться в бухгалтерском учете еще два года и три месяца (один квартал). Если эти расходы рассматривать как временную разницу, то отложенный налог с нее как раз составит 90 тыс. руб. (450 x 20%), что свидетельствует о правильности проведенных расчетов. Единственное, ОНО будет списываться не равномерно (как списываются траты на капитальный ремонт в бухучете), а в зависимости от отчислений в налоговый резерв (по дорогостоящему ремонту на следующий год), фактических расходов и разниц между учетом и налогообложением при условии, что организация продолжит накапливать средства для проведения дорогостоящего капитального ремонта. Тогда бухгалтеру может пригодиться рассмотренный выше алгоритм расчетов и записей в бухгалтерском и налоговом учете.
Статья: Резерв на ремонт основных средств
(Холоднова О.А.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 8)Если сумма фактически осуществленных расходов на ремонт ОС в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, то сумму превышения следует включить в состав расходов в последний день налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ). Если резерв на ремонт ОС в течение налогового периода использован не полностью, то оставшаяся сумма учитывается в составе внереализационных доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода (п. 7 ст. 250, п. 2 ст. 324 НК РФ). В отношении сумм резерва по дорогостоящему ремонту, средства на который накапливаются в течение более одного налогового периода, в конце года действует другой порядок: остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения (п. 2 ст. 324 НК РФ).
(Холоднова О.А.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 8)Если сумма фактически осуществленных расходов на ремонт ОС в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, то сумму превышения следует включить в состав расходов в последний день налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ). Если резерв на ремонт ОС в течение налогового периода использован не полностью, то оставшаяся сумма учитывается в составе внереализационных доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода (п. 7 ст. 250, п. 2 ст. 324 НК РФ). В отношении сумм резерва по дорогостоящему ремонту, средства на который накапливаются в течение более одного налогового периода, в конце года действует другой порядок: остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Статья: Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств
(Белецкая Ю.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2009, N 8)По мнению автора, в данном Письме имеется в виду, что, если организация создает резерв на особо сложные и дорогие виды ремонта, ей не надо ориентироваться на предыдущие периоды, как в случае с недорогим текущим ремонтом, формирование которого обязательно при наличии данных за три года. Даже если организация не проводила ремонт три последних года или вообще только организовалась, это не мешает ей создавать резерв на дорогостоящий ремонт.
(Белецкая Ю.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2009, N 8)По мнению автора, в данном Письме имеется в виду, что, если организация создает резерв на особо сложные и дорогие виды ремонта, ей не надо ориентироваться на предыдущие периоды, как в случае с недорогим текущим ремонтом, формирование которого обязательно при наличии данных за три года. Даже если организация не проводила ремонт три последних года или вообще только организовалась, это не мешает ей создавать резерв на дорогостоящий ремонт.
"Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ"
(под ред. Ф.Н. Филиной)
("ГроссМедиа", 2007)Теперь предположим, что сметная стоимость ремонтов, запланированных на год, меньше зарезервированной суммы, а большая их часть запланирована на вторую половину года. В таком случае создать резерв выгодно. Это позволит уменьшить платежи по налогу на прибыль по итогам I квартала и полугодия. Сумму же резерва, превышающую фактически истраченные средства, придется включить в доходы только в декабре. Да и то, это касается только той части резерва, которая накоплена на ремонты текущего года. Резерв же на особо сложные и дорогостоящие ремонты можно перенести на следующий год (п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ).
(под ред. Ф.Н. Филиной)
("ГроссМедиа", 2007)Теперь предположим, что сметная стоимость ремонтов, запланированных на год, меньше зарезервированной суммы, а большая их часть запланирована на вторую половину года. В таком случае создать резерв выгодно. Это позволит уменьшить платежи по налогу на прибыль по итогам I квартала и полугодия. Сумму же резерва, превышающую фактически истраченные средства, придется включить в доходы только в декабре. Да и то, это касается только той части резерва, которая накоплена на ремонты текущего года. Резерв же на особо сложные и дорогостоящие ремонты можно перенести на следующий год (п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ).
"Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с применением главы 25 НК РФ, за период с 01.07.2007 по 31.12.2007"
("Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007)Налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и доначислении налога на прибыль. Основанием явилось неправомерное отнесение на расходы суммы, необоснованно включенной в резерв на предстоящий дорогостоящий ремонт основных средств.
("Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007)Налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и доначислении налога на прибыль. Основанием явилось неправомерное отнесение на расходы суммы, необоснованно включенной в резерв на предстоящий дорогостоящий ремонт основных средств.
Статья: Обзор судебной практики по налоговым спорам
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 6)Общество считало, что ст. 324 НК РФ допускает различные способы формирования резервов в зависимости от вида ремонта, а отчисления в резерв по долгосрочным и дорогостоящим видам ремонта имеют целевой характер и определяются налогоплательщиком самостоятельно в отношении конкретных объектов основных средств. Если расходы на текущий ремонт превышают сумму созданного резерва, то величина этого превышения в целях налогообложения включается в расходы и не может списываться за счет целевых отчислений на создание резерва для дорогостоящего ремонта. По мнению инспекции, финансирование текущего ремонта должно проводиться только из созданного обществом резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Суд согласился с доводами инспекции и указал, что ст. 324 НК РФ устанавливает предельный размер резерва предстоящих расходов на обычный ремонт основных средств, ограничивая его средней величиной фактических расходов на ремонт, сложившихся за последние три года. Иных ограничений формирования резерва на проведение ремонта не установлено. Исходя из п. 2 ст. 324 НК РФ при определении размера резерва учитывается стоимость всех основных средств, и в НК РФ не предусмотрено создания резервов в зависимости от видов ремонта. Следовательно, все виды ремонта (текущий, долгосрочный) выполняются из данного резерва. В случае создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств затраты на ремонт списываются за счет средств резерва. Поэтому общество неправомерно в нарушение ст. ст. 260 и 324 НК РФ при наличии сформированного резерва на ремонт включило понесенные затраты на текущий ремонт в состав расходов и неправомерно уменьшило базу налога на прибыль. Такие затраты должны покрываться из резерва.
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 6)Общество считало, что ст. 324 НК РФ допускает различные способы формирования резервов в зависимости от вида ремонта, а отчисления в резерв по долгосрочным и дорогостоящим видам ремонта имеют целевой характер и определяются налогоплательщиком самостоятельно в отношении конкретных объектов основных средств. Если расходы на текущий ремонт превышают сумму созданного резерва, то величина этого превышения в целях налогообложения включается в расходы и не может списываться за счет целевых отчислений на создание резерва для дорогостоящего ремонта. По мнению инспекции, финансирование текущего ремонта должно проводиться только из созданного обществом резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Суд согласился с доводами инспекции и указал, что ст. 324 НК РФ устанавливает предельный размер резерва предстоящих расходов на обычный ремонт основных средств, ограничивая его средней величиной фактических расходов на ремонт, сложившихся за последние три года. Иных ограничений формирования резерва на проведение ремонта не установлено. Исходя из п. 2 ст. 324 НК РФ при определении размера резерва учитывается стоимость всех основных средств, и в НК РФ не предусмотрено создания резервов в зависимости от видов ремонта. Следовательно, все виды ремонта (текущий, долгосрочный) выполняются из данного резерва. В случае создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств затраты на ремонт списываются за счет средств резерва. Поэтому общество неправомерно в нарушение ст. ст. 260 и 324 НК РФ при наличии сформированного резерва на ремонт включило понесенные затраты на текущий ремонт в состав расходов и неправомерно уменьшило базу налога на прибыль. Такие затраты должны покрываться из резерва.
Статья: Модернизация и реконструкция: как не допустить ошибки в учете
(Смагина А.В.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2017, NN 6, 7)3) определение суммы отчислений в резерв на сложный и дорогостоящий ремонт:
(Смагина А.В.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2017, NN 6, 7)3) определение суммы отчислений в резерв на сложный и дорогостоящий ремонт:
Статья: Поможет ли создание резерва на ремонт основных средств оптимизировать налоговые платежи
(Чернышева Е.М.)
("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2008, N 7)Исключение составляет резерв на дорогостоящий ремонт, длящийся более одного года. В этом случае остаток по счету 96 допускается не сторнировать, а переносить на следующий год, как и в налоговом учете.
(Чернышева Е.М.)
("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2008, N 7)Исключение составляет резерв на дорогостоящий ремонт, длящийся более одного года. В этом случае остаток по счету 96 допускается не сторнировать, а переносить на следующий год, как и в налоговом учете.
Статья: "Кредитуемся" за счет налога на прибыль (как законно и просто отсрочить уплату налога на прибыль)
(Дыбов А.И.)
("Главная книга", 2013, N 21)Как создать и использовать налоговый резерв
(Дыбов А.И.)
("Главная книга", 2013, N 21)Как создать и использовать налоговый резерв
Статья: О формировании резерва на ремонт ОС
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 3)Иными словами, чиновники запрещают создавать только налоговый резерв на дорогостоящий капремонт, а затраты на текущий ремонт ОС списывать как прочие расходы. Если ремонтный резерв создается, то за счет него должны списываться также и затраты на текущий ремонт ОС.
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 3)Иными словами, чиновники запрещают создавать только налоговый резерв на дорогостоящий капремонт, а затраты на текущий ремонт ОС списывать как прочие расходы. Если ремонтный резерв создается, то за счет него должны списываться также и затраты на текущий ремонт ОС.