Реализация права требования в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Реализация права требования в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, указав на занижение налогоплательщиком налоговой базы. Налогоплательщик полагал, что с учетом расходов на приобретение долга по договорам цессии налоговая база по НДС в части реализации права требования равна нулю. Налоговый орган, доначисляя НДС, пришел к выводу, что часть сумм была получена обществом по договору оказания услуг, а не по договору займа, поскольку в назначении платежа указано, что оплата производится по договору оказания услуг, по счету налогоплательщика выдача займа не отражена. В отношении приобретения прав требования инспекция установила, что договоры цессии заключены в рамках мировых соглашений в деле о банкротстве, согласно выписке по счету права были приобретены значительно дешевле их номинальной стоимости, с разницы между отраженной по счету налогоплательщика оплатой приобретенных прав и фактически полученными от должника денежными средствами исчислен НДС. Суд признал правомерным доначисление НДС, отметив, что налоговый орган уменьшил базу по НДС на сумму подтвержденных расходов на приобретение прав требования, однако, вопреки доводам общества, его налоговая база с учетом этих расходов не равна нулю.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, указав на занижение налогоплательщиком налоговой базы. Налогоплательщик полагал, что с учетом расходов на приобретение долга по договорам цессии налоговая база по НДС в части реализации права требования равна нулю. Налоговый орган, доначисляя НДС, пришел к выводу, что часть сумм была получена обществом по договору оказания услуг, а не по договору займа, поскольку в назначении платежа указано, что оплата производится по договору оказания услуг, по счету налогоплательщика выдача займа не отражена. В отношении приобретения прав требования инспекция установила, что договоры цессии заключены в рамках мировых соглашений в деле о банкротстве, согласно выписке по счету права были приобретены значительно дешевле их номинальной стоимости, с разницы между отраженной по счету налогоплательщика оплатой приобретенных прав и фактически полученными от должника денежными средствами исчислен НДС. Суд признал правомерным доначисление НДС, отметив, что налоговый орган уменьшил базу по НДС на сумму подтвержденных расходов на приобретение прав требования, однако, вопреки доводам общества, его налоговая база с учетом этих расходов не равна нулю.
Важнейшая практика по ст. 155 НК РФПри определении налоговой базы по п. 3 ст. 155 НК РФ расходы на приобретение имущественных прав признаются с учетом НДС >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Вопросы: Возникает ли у Заказчика необходимость отразить в бухгалтерском и/или налоговом учете операцию по реализации уступки права требования на основании соглашения о замене стороны по договору?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Вопросы: Возникает ли у Заказчика необходимость отразить в бухгалтерском и/или налоговом учете операцию по реализации уступки права требования на основании соглашения о замене стороны по договору?
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественного права, в том числе права требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественного права, в том числе права требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 10.04.2025 N 16-П
"По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 333.19 и пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пунктов 45 и 47 статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в связи с запросом группы депутатов Государственной Думы"3. Конституция Российской Федерации провозглашает Россию правовым социальным государством, в котором высшей ценностью является человек, его права и свободы и обязанность которого составляют признание, соблюдение и защита прав и свобод, обеспечиваемых правосудием на основе равенства всех перед законом и судом, состязательности и равноправия сторон судопроизводства (статьи 1, 2, 7 и 18; статья 19, часть 1; статья 45; статья 46, часть 1; статья 123, часть 3), чем обусловлены особые требования к качеству законов, опосредующих отношения граждан и их объединений с публичной властью. Это обязывает федерального законодателя - во избежание нарушения прав плательщиков налогов и сборов, а следовательно, и связанных с этим конституционных принципов социального государства - учитывать, что налогообложение, парализующее реализацию конституционных прав, выходит за разумные пределы законодательного регулирования.
"По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 333.19 и пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пунктов 45 и 47 статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в связи с запросом группы депутатов Государственной Думы"3. Конституция Российской Федерации провозглашает Россию правовым социальным государством, в котором высшей ценностью является человек, его права и свободы и обязанность которого составляют признание, соблюдение и защита прав и свобод, обеспечиваемых правосудием на основе равенства всех перед законом и судом, состязательности и равноправия сторон судопроизводства (статьи 1, 2, 7 и 18; статья 19, часть 1; статья 45; статья 46, часть 1; статья 123, часть 3), чем обусловлены особые требования к качеству законов, опосредующих отношения граждан и их объединений с публичной властью. Это обязывает федерального законодателя - во избежание нарушения прав плательщиков налогов и сборов, а следовательно, и связанных с этим конституционных принципов социального государства - учитывать, что налогообложение, парализующее реализацию конституционных прав, выходит за разумные пределы законодательного регулирования.
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ
(ред. от 23.06.2014)
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 настоящего Кодекса;";
(ред. от 23.06.2014)
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 настоящего Кодекса;";
Вопрос: Банк уступает с убытком права требования по кредитам, признанным безнадежными в бухучете. Основной долг по кредиту в налоговом учете также признан безнадежным и списан за счет РВПС, проценты не признаны безнадежным долгом и не списаны за счет РСД. Каков порядок налогового учета убытка от уступки таких прав требования?
(Консультация эксперта, 2025)При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ (абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ (абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (первоначального кредитора) уступку денежного требования, вытекающего из договора поставки товаров, с убытком при условии, что требование уступается до наступления срока платежа, предусмотренного договором поставки? Убыток в целях налогообложения прибыли учитывается в размере, не превышающем суммы процентов, которую организация уплатила бы исходя из ставки процента, подтвержденной методами, установленными разд. V.1 НК РФ...
(Консультация эксперта, 2025)При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
Статья: Свобода договора и пределы контрольных полномочий налоговых органов при переквалификации сделок: поиск баланса
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)В свою очередь, налоговое законодательство, в частности ст. 54.1 НК РФ, устанавливает пределы правомерности получения налоговой выгоды. Налогоплательщик, реализуя право на снижение налоговой базы, обязан учитывать требования реальности сделки, наличия деловой цели (помимо налоговой экономии), надлежащего исполнения и отсутствия намерения уклонения от налогообложения, что свидетельствует о превалировании субстанционального подхода над формальным.
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)В свою очередь, налоговое законодательство, в частности ст. 54.1 НК РФ, устанавливает пределы правомерности получения налоговой выгоды. Налогоплательщик, реализуя право на снижение налоговой базы, обязан учитывать требования реальности сделки, наличия деловой цели (помимо налоговой экономии), надлежащего исполнения и отсутствия намерения уклонения от налогообложения, что свидетельствует о превалировании субстанционального подхода над формальным.
Готовое решение: Как кредитор учитывает операции по договору займа ценными бумагами при налогообложении прибыли
(КонсультантПлюс, 2025)Как в налоговом учете заимодавца отражается уступка прав по договору займа ценных бумаг
(КонсультантПлюс, 2025)Как в налоговом учете заимодавца отражается уступка прав по договору займа ценных бумаг
Вопрос: Как в налоговом учете организации на ОСН (метод начисления) отразить безвозмездную передачу дочерней организации права требования от должника платы за товары, реализованные в предыдущем отчетном периоде? Будут ли у организации налоговые последствия?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Вопрос: Как в налоговом учете организации на ОСН (метод начисления) отразить безвозмездную передачу дочерней организации права требования от должника платы за товары, реализованные в предыдущем отчетном периоде? Будут ли у организации налоговые последствия?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Вопрос: Как в налоговом учете организации на ОСН (метод начисления) отразить безвозмездную передачу дочерней организации права требования от должника платы за товары, реализованные в предыдущем отчетном периоде? Будут ли у организации налоговые последствия?
Статья: О моменте признания дохода в некоторых ситуациях
(Сергеева И.К.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Таким образом, доходы от оказания услуг по договору факторинга учитываются организацией для целей налогообложения прибыли при каждой уступке (реализации) прав требования на дату подписания соответствующего акта (см. Письмо Минфина России от 18.05.2022 N 03-03-06/1/45711).
(Сергеева И.К.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Таким образом, доходы от оказания услуг по договору факторинга учитываются организацией для целей налогообложения прибыли при каждой уступке (реализации) прав требования на дату подписания соответствующего акта (см. Письмо Минфина России от 18.05.2022 N 03-03-06/1/45711).
Вопрос: О налоге на прибыль в случае оставления предмета ипотеки залогодержателем за собой, а также при реализации права требования долга.
(Письмо Минфина России от 06.12.2023 N 03-03-06/1/117264)При этом согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущественного права, которое в том числе представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 06.12.2023 N 03-03-06/1/117264)При этом согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущественного права, которое в том числе представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 НК РФ.
Вопрос: У банка есть ряд заблокированных активов, признанных невозмещаемыми. У банка есть возможность переуступить данные требования в сумме 27% от суммы заблокированных требований. Правомерна ли такая сделка? Признается ли полученный убыток в целях исчисления налога на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)- при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ (абз. 5).
(Консультация эксперта, 2025)- при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ (абз. 5).
"Комментарий к Федеральному закону от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)Как отмечалось разработчиками законопроекта, принятого в качестве Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 427-ФЗ, статьей 83 части первой НК РФ установлены требования в отношении налогового учета организаций и физических лиц в налоговых органах; с целью реализации требований комментируемой статьи и обеспечения реализации прав физических лиц - резидентов в случае отсутствия у них места учета в налоговом органе, в том числе по причине отсутствия места жительства (пребывания) на территории России, отсутствия недвижимого имущества на территории России, ч. 2 комментируемой статьи дополняется новыми абзацами, в соответствии с которыми устанавливаются требования к определению налоговых органов по месту учета резидента (юридических и физических лиц) только для целей комментируемого Закона.
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)Как отмечалось разработчиками законопроекта, принятого в качестве Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 427-ФЗ, статьей 83 части первой НК РФ установлены требования в отношении налогового учета организаций и физических лиц в налоговых органах; с целью реализации требований комментируемой статьи и обеспечения реализации прав физических лиц - резидентов в случае отсутствия у них места учета в налоговом органе, в том числе по причине отсутствия места жительства (пребывания) на территории России, отсутствия недвижимого имущества на территории России, ч. 2 комментируемой статьи дополняется новыми абзацами, в соответствии с которыми устанавливаются требования к определению налоговых органов по месту учета резидента (юридических и физических лиц) только для целей комментируемого Закона.