Реализация права требования в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Реализация права требования в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 155 НК РФПри определении налоговой базы по п. 3 ст. 155 НК РФ расходы на приобретение имущественных прав признаются с учетом НДС >>>
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, указав на занижение налогоплательщиком налоговой базы. Налогоплательщик полагал, что с учетом расходов на приобретение долга по договорам цессии налоговая база по НДС в части реализации права требования равна нулю. Налоговый орган, доначисляя НДС, пришел к выводу, что часть сумм была получена обществом по договору оказания услуг, а не по договору займа, поскольку в назначении платежа указано, что оплата производится по договору оказания услуг, по счету налогоплательщика выдача займа не отражена. В отношении приобретения прав требования инспекция установила, что договоры цессии заключены в рамках мировых соглашений в деле о банкротстве, согласно выписке по счету права были приобретены значительно дешевле их номинальной стоимости, с разницы между отраженной по счету налогоплательщика оплатой приобретенных прав и фактически полученными от должника денежными средствами исчислен НДС. Суд признал правомерным доначисление НДС, отметив, что налоговый орган уменьшил базу по НДС на сумму подтвержденных расходов на приобретение прав требования, однако, вопреки доводам общества, его налоговая база с учетом этих расходов не равна нулю.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, указав на занижение налогоплательщиком налоговой базы. Налогоплательщик полагал, что с учетом расходов на приобретение долга по договорам цессии налоговая база по НДС в части реализации права требования равна нулю. Налоговый орган, доначисляя НДС, пришел к выводу, что часть сумм была получена обществом по договору оказания услуг, а не по договору займа, поскольку в назначении платежа указано, что оплата производится по договору оказания услуг, по счету налогоплательщика выдача займа не отражена. В отношении приобретения прав требования инспекция установила, что договоры цессии заключены в рамках мировых соглашений в деле о банкротстве, согласно выписке по счету права были приобретены значительно дешевле их номинальной стоимости, с разницы между отраженной по счету налогоплательщика оплатой приобретенных прав и фактически полученными от должника денежными средствами исчислен НДС. Суд признал правомерным доначисление НДС, отметив, что налоговый орган уменьшил базу по НДС на сумму подтвержденных расходов на приобретение прав требования, однако, вопреки доводам общества, его налоговая база с учетом этих расходов не равна нулю.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Вопросы: Возникает ли у Заказчика необходимость отразить в бухгалтерском и/или налоговом учете операцию по реализации уступки права требования на основании соглашения о замене стороны по договору?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Вопросы: Возникает ли у Заказчика необходимость отразить в бухгалтерском и/или налоговом учете операцию по реализации уступки права требования на основании соглашения о замене стороны по договору?
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественного права, в том числе права требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественного права, в том числе права требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 10.04.2025 N 16-П
"По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 333.19 и пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пунктов 45 и 47 статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в связи с запросом группы депутатов Государственной Думы"3. Конституция Российской Федерации провозглашает Россию правовым социальным государством, в котором высшей ценностью является человек, его права и свободы и обязанность которого составляют признание, соблюдение и защита прав и свобод, обеспечиваемых правосудием на основе равенства всех перед законом и судом, состязательности и равноправия сторон судопроизводства (статьи 1, 2, 7 и 18; статья 19, часть 1; статья 45; статья 46, часть 1; статья 123, часть 3), чем обусловлены особые требования к качеству законов, опосредующих отношения граждан и их объединений с публичной властью. Это обязывает федерального законодателя - во избежание нарушения прав плательщиков налогов и сборов, а следовательно, и связанных с этим конституционных принципов социального государства - учитывать, что налогообложение, парализующее реализацию конституционных прав, выходит за разумные пределы законодательного регулирования.
"По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 333.19 и пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пунктов 45 и 47 статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в связи с запросом группы депутатов Государственной Думы"3. Конституция Российской Федерации провозглашает Россию правовым социальным государством, в котором высшей ценностью является человек, его права и свободы и обязанность которого составляют признание, соблюдение и защита прав и свобод, обеспечиваемых правосудием на основе равенства всех перед законом и судом, состязательности и равноправия сторон судопроизводства (статьи 1, 2, 7 и 18; статья 19, часть 1; статья 45; статья 46, часть 1; статья 123, часть 3), чем обусловлены особые требования к качеству законов, опосредующих отношения граждан и их объединений с публичной властью. Это обязывает федерального законодателя - во избежание нарушения прав плательщиков налогов и сборов, а следовательно, и связанных с этим конституционных принципов социального государства - учитывать, что налогообложение, парализующее реализацию конституционных прав, выходит за разумные пределы законодательного регулирования.
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ
(ред. от 23.06.2014)
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 настоящего Кодекса;";
(ред. от 23.06.2014)
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 настоящего Кодекса;";
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Таким образом, денежные средства, полученные цедентом по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав, которые учитываются в составе доходов, облагаемых налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, в размере фактически полученных сумм (Письма Минфина России от 03.02.2021 N 03-11-06/2/6811, от 07.09.2015 N 03-11-06/2/51388).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Таким образом, денежные средства, полученные цедентом по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав, которые учитываются в составе доходов, облагаемых налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, в размере фактически полученных сумм (Письма Минфина России от 03.02.2021 N 03-11-06/2/6811, от 07.09.2015 N 03-11-06/2/51388).
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации приобретение на основании договора уступки у физического лица права требования, вытекающего из договора участия в долевом строительстве, а также последующая переуступка этого права требования новому участнику?..
(Консультация эксперта, 2025)При применении в налоговом учете метода начисления выручка признается на дату государственной регистрации договора переуступки права требования (п. 3 ст. 271 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)При применении в налоговом учете метода начисления выручка признается на дату государственной регистрации договора переуступки права требования (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль денежных средств, полученных по договору уступки права требования третьему лицу.
(Письмо Минфина России от 17.09.2025 N 03-03-06/1/90460)Таким образом, денежные средства, полученные налогоплательщиками по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав, который учитывается при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций.
(Письмо Минфина России от 17.09.2025 N 03-03-06/1/90460)Таким образом, денежные средства, полученные налогоплательщиками по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав, который учитывается при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций.
Статья: Договор цессии: учет прибыли (убытка) цедентом
(Сурков А.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1)При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, база по налогу на прибыль определяется с учетом положений ст. 279 НК РФ.
(Сурков А.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1)При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, база по налогу на прибыль определяется с учетом положений ст. 279 НК РФ.
Вопрос: Организация на УСН приобрела с дисконтом право требования от должника платы за реализованные товары. Со следующего года организация-цессионарий перешла на ОСН. Как организации исчислять НДС и налог на прибыль при получении денежных средств в погашение долга?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Данный вывод основан на официальной позиции Минфина России, изложенной в Письме от 22.04.2011 N 03-11-06/2/64. Ведомство разъяснило, что, поскольку в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение права требования не подлежали включению в налоговую базу по УСН, указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на дату реализации права требования в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Данный вывод основан на официальной позиции Минфина России, изложенной в Письме от 22.04.2011 N 03-11-06/2/64. Ведомство разъяснило, что, поскольку в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение права требования не подлежали включению в налоговую базу по УСН, указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на дату реализации права требования в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Вопрос: Об учете расходов в целях налога на прибыль по приобретению профессиональными коллекторскими организациями прав требований по кредитам, если обязательства по этим правам признаны безнадежными.
(Письмо Минфина России от 21.04.2025 N 03-03-08/39764)Как следует из пункта 3 статьи 279 Кодекса, расходы налогоплательщика по приобретению права требования в целях налогообложения прибыли организаций учитываются только при реализации им права требования либо при прекращении (исполнении) соответствующих обязательств по праву требования.
(Письмо Минфина России от 21.04.2025 N 03-03-08/39764)Как следует из пункта 3 статьи 279 Кодекса, расходы налогоплательщика по приобретению права требования в целях налогообложения прибыли организаций учитываются только при реализации им права требования либо при прекращении (исполнении) соответствующих обязательств по праву требования.
Готовое решение: Как кредитор учитывает операции по договору займа ценными бумагами при налогообложении прибыли
(КонсультантПлюс, 2025)Как в налоговом учете заимодавца отражается уступка прав по договору займа ценных бумаг
(КонсультантПлюс, 2025)Как в налоговом учете заимодавца отражается уступка прав по договору займа ценных бумаг
Вопрос: Организация уступила право требования долга по договору займа до наступления срока уплаты. В каком порядке определяется убыток для целей налогообложения прибыли?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
Статья: Учет приобретенной дебиторской задолженности
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 18)На дату приобретения права требования долга не отражайте в налоговом учете ни доходы, ни расходы. В дальнейшем вы можете переуступить это право другому лицу либо дождаться погашения долга. Доход, полученный от реализации права требования, можно уменьшить на сумму расходов по приобретению этого права. При методе начисления это нужно сделать на дату переуступки. В расходы включите сумму, которую вы уплатили цеденту, и иные связанные с этим затраты <3>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 18)На дату приобретения права требования долга не отражайте в налоговом учете ни доходы, ни расходы. В дальнейшем вы можете переуступить это право другому лицу либо дождаться погашения долга. Доход, полученный от реализации права требования, можно уменьшить на сумму расходов по приобретению этого права. При методе начисления это нужно сделать на дату переуступки. В расходы включите сумму, которую вы уплатили цеденту, и иные связанные с этим затраты <3>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (первоначального кредитора) уступку денежного требования, вытекающего из договора поставки товаров, с убытком при условии, что требование уступается после наступления срока платежа, предусмотренного договором купли-продажи? Резерв по сомнительным долгам по рассматриваемой задолженности до даты ее уступки не создавался...
(Консультация эксперта, 2025)При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.