Реализация основных средств в 2021 году
Подборка наиболее важных документов по запросу Реализация основных средств в 2021 году (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял УСН с 2016 года, при этом объектом налогообложения в 2016 - 2020 годах являлись доходы, в 2021 году - доходы, уменьшенные на величину расходов, и с 01.01.2022 - доходы. В уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год предприниматель включил в состав расходов первоначальную (не остаточную) стоимость реализованных в 2021 году транспортных средств. Суд отметил, что при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. Вместе с тем согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если срок полезного использования реализованных предпринимателем транспортных средств - от 3 до 15 лет включительно, расходы по приобретению транспортных средств при применении УСН, в т.ч. в виде остаточной их стоимости, могут быть учтены в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости, то есть в течение 2016 - 2018 годов. Поскольку в указанный период предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы", суд поддержал вывод налогового органа о том, что расходы на приобретение транспортных средств не могут быть учтены при применении УСН. При этом согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял УСН с 2016 года, при этом объектом налогообложения в 2016 - 2020 годах являлись доходы, в 2021 году - доходы, уменьшенные на величину расходов, и с 01.01.2022 - доходы. В уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год предприниматель включил в состав расходов первоначальную (не остаточную) стоимость реализованных в 2021 году транспортных средств. Суд отметил, что при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. Вместе с тем согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если срок полезного использования реализованных предпринимателем транспортных средств - от 3 до 15 лет включительно, расходы по приобретению транспортных средств при применении УСН, в т.ч. в виде остаточной их стоимости, могут быть учтены в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости, то есть в течение 2016 - 2018 годов. Поскольку в указанный период предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы", суд поддержал вывод налогового органа о том, что расходы на приобретение транспортных средств не могут быть учтены при применении УСН. При этом согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Кроме того, при совершении сделки по реализации ОС между взаимозависимыми лицами нужно учесть требования к цене. Цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены"). При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют указанному принципу в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 22.03.2021 N 03-12-11/1/20312). Если сделка по реализации ОС взаимозависимому лицу не относится к контролируемой, налоговый орган может проверить цену, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Одним из таких признаков является установление при продаже ОС цены, многократно отклоняющейся от рыночного уровня. Если проверяющие докажут, что основная цель сделки - неуплата (неполная уплата) налога, вам придется уплатить недоимку, пени и штраф (ст. 54.1, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017). При этом если по сделкам с взаимозависимыми лицами применяются не рыночные цены, вы можете провести самостоятельно корректировку налога на прибыль исходя из рыночной цены, чтобы избежать занижения налога (завышение убытка) (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@).
(КонсультантПлюс, 2025)Кроме того, при совершении сделки по реализации ОС между взаимозависимыми лицами нужно учесть требования к цене. Цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены"). При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют указанному принципу в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 22.03.2021 N 03-12-11/1/20312). Если сделка по реализации ОС взаимозависимому лицу не относится к контролируемой, налоговый орган может проверить цену, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Одним из таких признаков является установление при продаже ОС цены, многократно отклоняющейся от рыночного уровня. Если проверяющие докажут, что основная цель сделки - неуплата (неполная уплата) налога, вам придется уплатить недоимку, пени и штраф (ст. 54.1, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017). При этом если по сделкам с взаимозависимыми лицами применяются не рыночные цены, вы можете провести самостоятельно корректировку налога на прибыль исходя из рыночной цены, чтобы избежать занижения налога (завышение убытка) (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@).
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Многочисленные разъяснения Минфина России сводятся к тому, что уменьшение доходов от реализации на остаточную стоимость реализованных ОС ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-06/2/43690, от 19.11.2020 N 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 N 03-11-11/30795).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Многочисленные разъяснения Минфина России сводятся к тому, что уменьшение доходов от реализации на остаточную стоимость реализованных ОС ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-06/2/43690, от 19.11.2020 N 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 N 03-11-11/30795).
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 31.05.2021 N ЕД-7-3/525@
(ред. от 11.03.2024)
"Об утверждении формы налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.06.2021 N 64048)5.9. Подраздел 3.2 "Сведения об инвестиционной надбавке для нефтеперерабатывающего завода" раздела 3 декларации заполняется при наличии у налогоплательщика заключенного до 1 октября 2021 года с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере топливно-энергетического комплекса, соглашения о создании новых производственных мощностей (об увеличении мощности, о модернизации, реконструкции действующих производственных мощностей) по глубокой переработке нефтяного сырья, и (или) природного газа, и (или) прямогонного бензина, и (или) средних дистиллятов и (или) о создании новых объектов основных средств, необходимых для обеспечения нефтяным сырьем нефтеперерабатывающих предприятий с высокой глубиной переработки, обеспечивающих своевременную модернизацию производства.
(ред. от 11.03.2024)
"Об утверждении формы налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.06.2021 N 64048)5.9. Подраздел 3.2 "Сведения об инвестиционной надбавке для нефтеперерабатывающего завода" раздела 3 декларации заполняется при наличии у налогоплательщика заключенного до 1 октября 2021 года с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере топливно-энергетического комплекса, соглашения о создании новых производственных мощностей (об увеличении мощности, о модернизации, реконструкции действующих производственных мощностей) по глубокой переработке нефтяного сырья, и (или) природного газа, и (или) прямогонного бензина, и (или) средних дистиллятов и (или) о создании новых объектов основных средств, необходимых для обеспечения нефтяным сырьем нефтеперерабатывающих предприятий с высокой глубиной переработки, обеспечивающих своевременную модернизацию производства.
Формы
Вопрос: ООО на УСН приобрело в декабре импортный холодильник, который подлежит прослеживаемости. По итогам квартала был сдан отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. Нужно ли представлять такой отчет, если в январе следующего года холодильник передали в собственное производство?
(Консультация эксперта, 2024)Использование товаров в производственных целях (например, в качестве основных средств) не исключает возможность последующей реализации таких товаров. В этой связи все имеющиеся в собственности у хозяйствующего субъекта товары, соответствующие кодам ТН ВЭД ЕАЭС, указанным в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости, подлежат прослеживаемости (п. 1 Письма ФНС России от 12.05.2021 N ЕА-4-15/6469@).
(Консультация эксперта, 2024)Использование товаров в производственных целях (например, в качестве основных средств) не исключает возможность последующей реализации таких товаров. В этой связи все имеющиеся в собственности у хозяйствующего субъекта товары, соответствующие кодам ТН ВЭД ЕАЭС, указанным в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости, подлежат прослеживаемости (п. 1 Письма ФНС России от 12.05.2021 N ЕА-4-15/6469@).
Вопрос: Банк на 11 месяцев сдал в аренду объект недвижимости, временно не используемый в основной деятельности (объект НВНОД), стоимостью более 100 тыс. руб. Вправе ли банк амортизировать данный объект в целях налога на прибыль, в том числе после окончания договора аренды и до заключения нового договора?
(Консультация эксперта, 2025)Основными средствами являются часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Основными средствами являются часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)В Рекомендации БМЦ Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств" (в которой предлагалось устанавливать лимит не для единицы основного средства, а для совокупности объектов, но которая не была поддержана Минфином в Письме от 25.08.2021 N 07-01-09/68312) указывается, что цель пункта 5 ФСБУ 6/2020 состоит в реализации требования рациональности, что означает возможность максимально упростить порядок учета той части основных средств, информация о которых в силу их незначительной стоимости не влияет на решения пользователей бухгалтерской отчетности, в связи с чем ценность такой информации не оправдывает затрат на ее получение.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)В Рекомендации БМЦ Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств" (в которой предлагалось устанавливать лимит не для единицы основного средства, а для совокупности объектов, но которая не была поддержана Минфином в Письме от 25.08.2021 N 07-01-09/68312) указывается, что цель пункта 5 ФСБУ 6/2020 состоит в реализации требования рациональности, что означает возможность максимально упростить порядок учета той части основных средств, информация о которых в силу их незначительной стоимости не влияет на решения пользователей бухгалтерской отчетности, в связи с чем ценность такой информации не оправдывает затрат на ее получение.
Вопрос: Как учесть расходы на установку кондиционера в бухгалтерском учете?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)В то же время если кондиционеров много, информация о них в целом может существенно влиять на отчетность, даже если одна единица стоит незначительно. В этом случае целесообразно вести групповой учет с целью его упрощения и реализации требования рациональности без ущерба для интересов пользователя бухгалтерской отчетности. Групповой учет подразумевает, что в качестве единицы учета используется не отдельный инвентарный объект, а совокупность однородных объектов. Подробные примеры группового учета рассмотрены в Рекомендациях Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств".
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)В то же время если кондиционеров много, информация о них в целом может существенно влиять на отчетность, даже если одна единица стоит незначительно. В этом случае целесообразно вести групповой учет с целью его упрощения и реализации требования рациональности без ущерба для интересов пользователя бухгалтерской отчетности. Групповой учет подразумевает, что в качестве единицы учета используется не отдельный инвентарный объект, а совокупность однородных объектов. Подробные примеры группового учета рассмотрены в Рекомендациях Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств".
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Например, при приобретении бывших в употреблении объектов ОС по договору поставки (или купли-продажи) информация об амортизационной группе и сроке эксплуатации может содержаться в предоставленных продавцом справках о фактических сроках эксплуатации реализованных им основных средств (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 25.04.2022 N Ф04-1543/2022 по делу N А81-5038/2021).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Например, при приобретении бывших в употреблении объектов ОС по договору поставки (или купли-продажи) информация об амортизационной группе и сроке эксплуатации может содержаться в предоставленных продавцом справках о фактических сроках эксплуатации реализованных им основных средств (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 25.04.2022 N Ф04-1543/2022 по делу N А81-5038/2021).
Статья: Теоретический аспект признания в бухгалтерском учете коммерческих организаций основных средств и их оценки
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2023, N 4)Основные средства как важнейший компонент производственного процесса коммерческой организации должны быть отражены в системе бухгалтерского учета и представлены в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства" [2]. Стандарт создан и введен в связи с реализацией Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2019 - 2021 гг. согласно Приказу Минфина России от 5 июня 2019 г. N 83н. Наряду с федеральным стандартом по учету основных средств Минфином России представлены краткие разъяснения о новшествах в этой области. Они содержатся в Информационном сообщении от 3 ноября 2020 г. N ИС-учет-29.
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2023, N 4)Основные средства как важнейший компонент производственного процесса коммерческой организации должны быть отражены в системе бухгалтерского учета и представлены в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства" [2]. Стандарт создан и введен в связи с реализацией Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2019 - 2021 гг. согласно Приказу Минфина России от 5 июня 2019 г. N 83н. Наряду с федеральным стандартом по учету основных средств Минфином России представлены краткие разъяснения о новшествах в этой области. Они содержатся в Информационном сообщении от 3 ноября 2020 г. N ИС-учет-29.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрен вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам, имущественных правам), в том числе основным средствам (нематериальным активам, оборудованию к установке), приобретаемым (в том числе ввозимым на территорию РФ) для осуществления операций, облагаемых НДС, а также операций по реализации работ (услуг) не на территории РФ (с 1 июля 2019 г.). Сюда же с 01.01.2021 добавился вычет НДС по маркетинговым и рекламным услугам, приобретенным для освобождаемых от НДС операций по передаче прав на программы для ЭВМ и базы данных.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрен вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам, имущественных правам), в том числе основным средствам (нематериальным активам, оборудованию к установке), приобретаемым (в том числе ввозимым на территорию РФ) для осуществления операций, облагаемых НДС, а также операций по реализации работ (услуг) не на территории РФ (с 1 июля 2019 г.). Сюда же с 01.01.2021 добавился вычет НДС по маркетинговым и рекламным услугам, приобретенным для освобождаемых от НДС операций по передаче прав на программы для ЭВМ и базы данных.
Статья: НДС и налоговая реформа - 2025
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)Конкурсный управляющий фирмы-банкрота заключил сделку с ООО по продаже основного средства компании. При такой реализации у банкрота не возникает объекта налогообложения НДС, так как данная операция прямо поименована в п. 2 ст. 146 НК РФ.
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)Конкурсный управляющий фирмы-банкрота заключил сделку с ООО по продаже основного средства компании. При такой реализации у банкрота не возникает объекта налогообложения НДС, так как данная операция прямо поименована в п. 2 ст. 146 НК РФ.
Статья: Правовая характеристика и новые аспекты перехода к налогообложению недвижимого имущества организаций по кадастровой стоимости в рамках налога на имущество организаций
(Григоров К.Н.)
("Финансовое право", 2024, NN 5, 6)<3> С 2019 г. все движимое имущество (независимо от срока его учета в качестве основного средства) не облагается налогом на имущество организаций. См.: Реформирование налога на имущество организаций: реализованные этапы и ближайшие перспективы // Налоговая политика и практика. 2021. N 11 (227). С. 5.
(Григоров К.Н.)
("Финансовое право", 2024, NN 5, 6)<3> С 2019 г. все движимое имущество (независимо от срока его учета в качестве основного средства) не облагается налогом на имущество организаций. См.: Реформирование налога на имущество организаций: реализованные этапы и ближайшие перспективы // Налоговая политика и практика. 2021. N 11 (227). С. 5.
Вопрос: Как учесть расходы на сигнальный жилет и противогаз?
(Консультация эксперта, 2025)В такой ситуации приемлемым способом упрощения учета с целью реализации требования рациональности без ущерба для интересов пользователя бухгалтерской отчетности представляется групповой учет (Рекомендация Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств").
(Консультация эксперта, 2025)В такой ситуации приемлемым способом упрощения учета с целью реализации требования рациональности без ущерба для интересов пользователя бухгалтерской отчетности представляется групповой учет (Рекомендация Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств").