Реализация основных средств в 2021 году
Подборка наиболее важных документов по запросу Реализация основных средств в 2021 году (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял УСН с 2016 года, при этом объектом налогообложения в 2016 - 2020 годах являлись доходы, в 2021 году - доходы, уменьшенные на величину расходов, и с 01.01.2022 - доходы. В уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год предприниматель включил в состав расходов первоначальную (не остаточную) стоимость реализованных в 2021 году транспортных средств. Суд отметил, что при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. Вместе с тем согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если срок полезного использования реализованных предпринимателем транспортных средств - от 3 до 15 лет включительно, расходы по приобретению транспортных средств при применении УСН, в т.ч. в виде остаточной их стоимости, могут быть учтены в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости, то есть в течение 2016 - 2018 годов. Поскольку в указанный период предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы", суд поддержал вывод налогового органа о том, что расходы на приобретение транспортных средств не могут быть учтены при применении УСН. При этом согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял УСН с 2016 года, при этом объектом налогообложения в 2016 - 2020 годах являлись доходы, в 2021 году - доходы, уменьшенные на величину расходов, и с 01.01.2022 - доходы. В уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год предприниматель включил в состав расходов первоначальную (не остаточную) стоимость реализованных в 2021 году транспортных средств. Суд отметил, что при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. Вместе с тем согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если срок полезного использования реализованных предпринимателем транспортных средств - от 3 до 15 лет включительно, расходы по приобретению транспортных средств при применении УСН, в т.ч. в виде остаточной их стоимости, могут быть учтены в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости, то есть в течение 2016 - 2018 годов. Поскольку в указанный период предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы", суд поддержал вывод налогового органа о том, что расходы на приобретение транспортных средств не могут быть учтены при применении УСН. При этом согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Кроме того, при совершении сделки по реализации ОС между взаимозависимыми лицами нужно учесть требования к цене. Цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены"). При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют указанному принципу в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 22.03.2021 N 03-12-11/1/20312). Если сделка по реализации ОС взаимозависимому лицу не относится к контролируемой, налоговый орган может проверить цену, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Одним из таких признаков является установление при продаже ОС цены, многократно отклоняющейся от рыночного уровня. Если проверяющие докажут, что основная цель сделки - неуплата (неполная уплата) налога, вам придется уплатить недоимку, пени и штраф (ст. 54.1, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017). При этом если по сделкам с взаимозависимыми лицами применяются не рыночные цены, вы можете провести самостоятельно корректировку налога на прибыль исходя из рыночной цены, чтобы избежать занижения налога (завышение убытка) (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@).
(КонсультантПлюс, 2025)Кроме того, при совершении сделки по реализации ОС между взаимозависимыми лицами нужно учесть требования к цене. Цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены"). При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют указанному принципу в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 22.03.2021 N 03-12-11/1/20312). Если сделка по реализации ОС взаимозависимому лицу не относится к контролируемой, налоговый орган может проверить цену, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Одним из таких признаков является установление при продаже ОС цены, многократно отклоняющейся от рыночного уровня. Если проверяющие докажут, что основная цель сделки - неуплата (неполная уплата) налога, вам придется уплатить недоимку, пени и штраф (ст. 54.1, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017). При этом если по сделкам с взаимозависимыми лицами применяются не рыночные цены, вы можете провести самостоятельно корректировку налога на прибыль исходя из рыночной цены, чтобы избежать занижения налога (завышение убытка) (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@).
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Многочисленные разъяснения Минфина России сводятся к тому, что уменьшение доходов от реализации на остаточную стоимость реализованных ОС ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-06/2/43690, от 19.11.2020 N 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 N 03-11-11/30795).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Многочисленные разъяснения Минфина России сводятся к тому, что уменьшение доходов от реализации на остаточную стоимость реализованных ОС ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-06/2/43690, от 19.11.2020 N 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 N 03-11-11/30795).
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 31.05.2021 N ЕД-7-3/525@
(ред. от 11.03.2024)
"Об утверждении формы налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.06.2021 N 64048)5.9. Подраздел 3.2 "Сведения об инвестиционной надбавке для нефтеперерабатывающего завода" раздела 3 декларации заполняется при наличии у налогоплательщика заключенного до 1 октября 2021 года с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере топливно-энергетического комплекса, соглашения о создании новых производственных мощностей (об увеличении мощности, о модернизации, реконструкции действующих производственных мощностей) по глубокой переработке нефтяного сырья, и (или) природного газа, и (или) прямогонного бензина, и (или) средних дистиллятов и (или) о создании новых объектов основных средств, необходимых для обеспечения нефтяным сырьем нефтеперерабатывающих предприятий с высокой глубиной переработки, обеспечивающих своевременную модернизацию производства.
(ред. от 11.03.2024)
"Об утверждении формы налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.06.2021 N 64048)5.9. Подраздел 3.2 "Сведения об инвестиционной надбавке для нефтеперерабатывающего завода" раздела 3 декларации заполняется при наличии у налогоплательщика заключенного до 1 октября 2021 года с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере топливно-энергетического комплекса, соглашения о создании новых производственных мощностей (об увеличении мощности, о модернизации, реконструкции действующих производственных мощностей) по глубокой переработке нефтяного сырья, и (или) природного газа, и (или) прямогонного бензина, и (или) средних дистиллятов и (или) о создании новых объектов основных средств, необходимых для обеспечения нефтяным сырьем нефтеперерабатывающих предприятий с высокой глубиной переработки, обеспечивающих своевременную модернизацию производства.
Вопрос: ООО на УСН приобрело в декабре импортный холодильник, который подлежит прослеживаемости. По итогам квартала был сдан отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. Нужно ли представлять такой отчет, если в январе следующего года холодильник передали в собственное производство?
(Консультация эксперта, 2024)Использование товаров в производственных целях (например, в качестве основных средств) не исключает возможность последующей реализации таких товаров. В этой связи все имеющиеся в собственности у хозяйствующего субъекта товары, соответствующие кодам ТН ВЭД ЕАЭС, указанным в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости, подлежат прослеживаемости (п. 1 Письма ФНС России от 12.05.2021 N ЕА-4-15/6469@).
(Консультация эксперта, 2024)Использование товаров в производственных целях (например, в качестве основных средств) не исключает возможность последующей реализации таких товаров. В этой связи все имеющиеся в собственности у хозяйствующего субъекта товары, соответствующие кодам ТН ВЭД ЕАЭС, указанным в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости, подлежат прослеживаемости (п. 1 Письма ФНС России от 12.05.2021 N ЕА-4-15/6469@).
Статья: Налоговые льготы как мера экономического стимулирования. Проблемы правоприменения
(Матвеев А.Г.)
("Закон", 2022, N 11)- налоговый орган не представил доказательств достоверного и документально подтвержденного определения физических объемов того же "дополнительно добытого... строительного камня (продукции. - А.М.) в рамках реализации РИП" <25> в 2019 году за каждый отчетный период (календарный месяц), с использованием указанных основных средств, исходя из стоимостной оценки реализации которого был сделан вывод о несоблюдении налогоплательщиком требований п. 1 ст. 284.3 НК РФ в целях установления размера действительной налоговой обязанности налогоплательщика за налоговый период (календарный год) в целом.
(Матвеев А.Г.)
("Закон", 2022, N 11)- налоговый орган не представил доказательств достоверного и документально подтвержденного определения физических объемов того же "дополнительно добытого... строительного камня (продукции. - А.М.) в рамках реализации РИП" <25> в 2019 году за каждый отчетный период (календарный месяц), с использованием указанных основных средств, исходя из стоимостной оценки реализации которого был сделан вывод о несоблюдении налогоплательщиком требований п. 1 ст. 284.3 НК РФ в целях установления размера действительной налоговой обязанности налогоплательщика за налоговый период (календарный год) в целом.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) передачу объекта основных средств в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему участнику - физическому лицу (налоговому резиденту РФ, не являющемуся работником организации), если действительная стоимость доли больше номинальной?..
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что если руководствоваться этим подходом, то действительная стоимость доли, выплаченная выходящему из ООО участнику, в состав расходов организации не включается. Это связано с тем, что затраты на выплату участнику действительной стоимости доли не могут быть признаны в составе расходов, поскольку рассматриваемая выплата не соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть не направлена на получение дохода (п. 49 ст. 270 НК РФ, см. также Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2010 по делу N А28-18269/2009, ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2006 N А05-17306/2005-33 (Определением ВАС РФ от 29.01.2007 N 15395/06 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)). Исходя из этого, остаточная стоимость переданного в счет выплаты действительной стоимости участнику объекта ОС в состав расходов организации включаться не должна.
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что если руководствоваться этим подходом, то действительная стоимость доли, выплаченная выходящему из ООО участнику, в состав расходов организации не включается. Это связано с тем, что затраты на выплату участнику действительной стоимости доли не могут быть признаны в составе расходов, поскольку рассматриваемая выплата не соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть не направлена на получение дохода (п. 49 ст. 270 НК РФ, см. также Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2010 по делу N А28-18269/2009, ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2006 N А05-17306/2005-33 (Определением ВАС РФ от 29.01.2007 N 15395/06 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)). Исходя из этого, остаточная стоимость переданного в счет выплаты действительной стоимости участнику объекта ОС в состав расходов организации включаться не должна.
Вопрос: Как в бухгалтерском учете отражается приобретение технической литературы?
(Консультация эксперта, 2025)В такой ситуации приемлемым способом упрощения учета с целью реализации требования рациональности без ущерба для интересов пользователя бухгалтерской отчетности представляется групповой учет (Рекомендация Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств").
(Консультация эксперта, 2025)В такой ситуации приемлемым способом упрощения учета с целью реализации требования рациональности без ущерба для интересов пользователя бухгалтерской отчетности представляется групповой учет (Рекомендация Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств").
Готовое решение: Когда по правилам ФСБУ 6/2020 надо признать в бухгалтерском учете основное средство
(КонсультантПлюс, 2025)Для этого определите в учетной политике категории ОС, информация о которых заведомо несущественна для вашей организации с учетом особенностей ее деятельности и структуры активов (то есть не может повлиять на экономические решения пользователей отчетности). Это могут быть ОС конкретных видов, подвидов, групп, подгрупп, сегментов и т.п. (п. п. 2, 6 Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств", Иллюстративный пример 1 Рекомендации Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности").
(КонсультантПлюс, 2025)Для этого определите в учетной политике категории ОС, информация о которых заведомо несущественна для вашей организации с учетом особенностей ее деятельности и структуры активов (то есть не может повлиять на экономические решения пользователей отчетности). Это могут быть ОС конкретных видов, подвидов, групп, подгрупп, сегментов и т.п. (п. п. 2, 6 Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств", Иллюстративный пример 1 Рекомендации Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности").
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Многочисленные разъяснения Минфина России сводятся к тому, что уменьшение доходов от реализации на остаточную стоимость реализованных основных средств ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-06/2/43690, от 19.11.2020 N 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 N 03-11-11/30795).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Многочисленные разъяснения Минфина России сводятся к тому, что уменьшение доходов от реализации на остаточную стоимость реализованных основных средств ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-06/2/43690, от 19.11.2020 N 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 N 03-11-11/30795).
Вопрос: Как отразить списание деловой литературы в бухгалтерском учете?
(Консультация эксперта, 2025)В такой ситуации приемлемым способом упрощения учета с целью реализации требования рациональности без ущерба для интересов пользователя бухгалтерской отчетности представляется групповой учет (Рекомендация Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств").
(Консультация эксперта, 2025)В такой ситуации приемлемым способом упрощения учета с целью реализации требования рациональности без ущерба для интересов пользователя бухгалтерской отчетности представляется групповой учет (Рекомендация Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств").
Вопрос: Как учесть расходы на установку кондиционера в бухгалтерском учете?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)В то же время если кондиционеров много, информация о них в целом может существенно влиять на отчетность, даже если одна единица стоит незначительно. В этом случае целесообразно вести групповой учет с целью его упрощения и реализации требования рациональности без ущерба для интересов пользователя бухгалтерской отчетности. Групповой учет подразумевает, что в качестве единицы учета используется не отдельный инвентарный объект, а совокупность однородных объектов. Подробные примеры группового учета рассмотрены в Рекомендациях Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств".
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)В то же время если кондиционеров много, информация о них в целом может существенно влиять на отчетность, даже если одна единица стоит незначительно. В этом случае целесообразно вести групповой учет с целью его упрощения и реализации требования рациональности без ущерба для интересов пользователя бухгалтерской отчетности. Групповой учет подразумевает, что в качестве единицы учета используется не отдельный инвентарный объект, а совокупность однородных объектов. Подробные примеры группового учета рассмотрены в Рекомендациях Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств".
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)В Рекомендации БМЦ Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств" (в которой предлагалось устанавливать лимит не для единицы основного средства, а для совокупности объектов, но которая не была поддержана Минфином в Письме от 25.08.2021 N 07-01-09/68312) указывается, что цель пункта 5 ФСБУ 6/2020 состоит в реализации требования рациональности, что означает возможность максимально упростить порядок учета той части основных средств, информация о которых в силу их незначительной стоимости не влияет на решения пользователей бухгалтерской отчетности, в связи с чем ценность такой информации не оправдывает затрат на ее получение.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)В Рекомендации БМЦ Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств" (в которой предлагалось устанавливать лимит не для единицы основного средства, а для совокупности объектов, но которая не была поддержана Минфином в Письме от 25.08.2021 N 07-01-09/68312) указывается, что цель пункта 5 ФСБУ 6/2020 состоит в реализации требования рациональности, что означает возможность максимально упростить порядок учета той части основных средств, информация о которых в силу их незначительной стоимости не влияет на решения пользователей бухгалтерской отчетности, в связи с чем ценность такой информации не оправдывает затрат на ее получение.
Вопрос: Каков порядок налогообложения при продаже недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)В случае несоблюдения минимального срока владения основным средством необходимо пересчитать налоговую базу за весь период пользования основным средством с момента его учета в составе расходов до даты реализации (посл. абз. п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)В случае несоблюдения минимального срока владения основным средством необходимо пересчитать налоговую базу за весь период пользования основным средством с момента его учета в составе расходов до даты реализации (посл. абз. п. 3 ст. 346.16 НК РФ).