Реализация ос с убытком отражение в учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Реализация ос с убытком отражение в учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Продажу основного средства по остаточной стоимости отражайте в налоговом учете в обычном порядке. При наличии дополнительных затрат, связанных с реализацией ОС, результатом продажи ОС будет убыток.
(КонсультантПлюс, 2025)Продажу основного средства по остаточной стоимости отражайте в налоговом учете в обычном порядке. При наличии дополнительных затрат, связанных с реализацией ОС, результатом продажи ОС будет убыток.
Нормативные акты
"Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца)"
(утв. Минтопэнерго РФ 25.12.1996)2.13. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
(утв. Минтопэнерго РФ 25.12.1996)2.13. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Статья: Что нужно знать об учете и оформлении ДАП: вопросы и ответы
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 17)Например, если в рамках своей деятельности организация продает автомобили, а автомобиль, который она использовала в качестве ОС, решила продать, то прежде его надо учесть, как товар. А прибыль (убыток) от его продажи отразить как финансовый результат по обычной деятельности с использованием счета 90 "Продажи" <3>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 17)Например, если в рамках своей деятельности организация продает автомобили, а автомобиль, который она использовала в качестве ОС, решила продать, то прежде его надо учесть, как товар. А прибыль (убыток) от его продажи отразить как финансовый результат по обычной деятельности с использованием счета 90 "Продажи" <3>.
Вопрос: Как рассчитать отложенный налоговый актив?
(Консультация эксперта, 2025)Наиболее часто ОНА формируются при исчислении амортизации основных средств (в случае применения разных методов в бухгалтерском и налоговом учете), получении убытка при реализации основных средств (в налоговом учете признается постепенно, в бухгалтерском учете - единовременно), при использовании различных методов учета расходов (метод начисления - в бухгалтерском учете, кассовый метод - в налоговом учете).
(Консультация эксперта, 2025)Наиболее часто ОНА формируются при исчислении амортизации основных средств (в случае применения разных методов в бухгалтерском и налоговом учете), получении убытка при реализации основных средств (в налоговом учете признается постепенно, в бухгалтерском учете - единовременно), при использовании различных методов учета расходов (метод начисления - в бухгалтерском учете, кассовый метод - в налоговом учете).
Готовое решение: Как отражать продажу основных средств в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)Продажу объекта ОС по цене (без учета НДС), равной его балансовой стоимости, отражайте в обычном порядке. Если при этом дополнительных затрат, связанных с продажей объекта, у вас нет, то ни прибыли, ни убытка по этой операции у вас не возникнет.
(КонсультантПлюс, 2025)Продажу объекта ОС по цене (без учета НДС), равной его балансовой стоимости, отражайте в обычном порядке. Если при этом дополнительных затрат, связанных с продажей объекта, у вас нет, то ни прибыли, ни убытка по этой операции у вас не возникнет.
Готовое решение: Как учитывать основные средства на счете 0 101 15 000 "Транспортные средства - недвижимое имущество учреждения"
(КонсультантПлюс, 2026)Переоценка транспортных средств - недвижимого имущества до справедливой стоимости при их продаже не в пользу организаций бюджетной сферы:
(КонсультантПлюс, 2026)Переоценка транспортных средств - недвижимого имущества до справедливой стоимости при их продаже не в пользу организаций бюджетной сферы:
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)В сельскохозяйственных организациях существуют различные налоговые ставки по налогу на прибыль. Прибыль, полученная от несельскохозяйственной деятельности (реализация услуг, материалов, основных средств, покупных товаров и т.п.), облагается по общепринятой ставке; прибыль, полученная от реализации продукции растениеводства, животноводства и переработки собственного сырья, - по пониженной ставке. Возникает необходимость в системе бухгалтерского и налогового учета обособленно отражать информацию о величине финансового результата (прибыли или убытка), облагаемого налогом по различным ставкам.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)В сельскохозяйственных организациях существуют различные налоговые ставки по налогу на прибыль. Прибыль, полученная от несельскохозяйственной деятельности (реализация услуг, материалов, основных средств, покупных товаров и т.п.), облагается по общепринятой ставке; прибыль, полученная от реализации продукции растениеводства, животноводства и переработки собственного сырья, - по пониженной ставке. Возникает необходимость в системе бухгалтерского и налогового учета обособленно отражать информацию о величине финансового результата (прибыли или убытка), облагаемого налогом по различным ставкам.
Вопрос: Как отражается реализация полностью самортизированного основного средства?
(Консультация эксперта, 2025)Отражается доход от реализации
(Консультация эксперта, 2025)Отражается доход от реализации
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации продажу законсервированного объекта основных средств (ОС) с убытком, если до момента продажи объект ОС находился на консервации менее трех месяцев?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты периодов, приходящиеся на следующие 37 месяцев (по мере признания убытка от реализации объекта ОС в налоговом учете и, соответственно, уменьшения разницы между стоимостью активов в налоговом и бухгалтерском учете), названные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты периодов, приходящиеся на следующие 37 месяцев (по мере признания убытка от реализации объекта ОС в налоговом учете и, соответственно, уменьшения разницы между стоимостью активов в налоговом и бухгалтерском учете), названные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02).
Готовое решение: Как при применении ФСБУ 6/2020 учесть передачу основных средств учредителю (участнику) при его выходе из ООО
(КонсультантПлюс, 2025)действительную стоимость доли (рыночную стоимость имущества) в части, превышающей первоначальный вклад, включите в доходы от реализации (п. 1 ст. 39, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Из дохода исключите начисленный НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доход можно уменьшить на отраженную в налоговом учете остаточную стоимость переданного ОС в части, превышающей размер первоначального вклада (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)действительную стоимость доли (рыночную стоимость имущества) в части, превышающей первоначальный вклад, включите в доходы от реализации (п. 1 ст. 39, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Из дохода исключите начисленный НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доход можно уменьшить на отраженную в налоговом учете остаточную стоимость переданного ОС в части, превышающей размер первоначального вклада (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Отметим, что неизменным остался и текст ст. 323 НК РФ, которым регламентируется порядок ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом. В статье указано, что прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным ст. 268 НК РФ. Срок признания убытка определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Отметим, что неизменным остался и текст ст. 323 НК РФ, которым регламентируется порядок ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом. В статье указано, что прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным ст. 268 НК РФ. Срок признания убытка определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.