Реализация ГСМ НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Реализация ГСМ НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2023 N 11АП-8592/2023 по делу N А65-18860/2021
Требование: Об отмене определения об отказе в признании сделок должника недействительными, применении последствий недействительности сделок.
Решение: Определение оставлено без изменения.Довод конкурсного управляющего ООО "ГСМ-трейд" Шакирова И.М. относительно применения ИП Сахаповым М.Р. упрощенной системы налогообложения и следовательно, отсутствия необходимости включения в цену реализации НДС также справедливо признан судом первой инстанции несостоятельным, поскольку спорные объекты недвижимости не предназначены для использования в личных, семейных или домашних нуждах и в результате деятельности происходит увеличение его экономической выгоды (прибыли), налоговые органы и суды квалифицируют полученные физическим лицом доходы от сделок, как прибыль от фактической предпринимательской деятельности с целью начисления НДС (аналогичная правовая позиция изложена в определении ВС РФ от 01.08.2018 N 301-КГ18-6363). Таким образом, НДС указан правомерно во избежание рисков его доначисления налоговым органом.
Требование: Об отмене определения об отказе в признании сделок должника недействительными, применении последствий недействительности сделок.
Решение: Определение оставлено без изменения.Довод конкурсного управляющего ООО "ГСМ-трейд" Шакирова И.М. относительно применения ИП Сахаповым М.Р. упрощенной системы налогообложения и следовательно, отсутствия необходимости включения в цену реализации НДС также справедливо признан судом первой инстанции несостоятельным, поскольку спорные объекты недвижимости не предназначены для использования в личных, семейных или домашних нуждах и в результате деятельности происходит увеличение его экономической выгоды (прибыли), налоговые органы и суды квалифицируют полученные физическим лицом доходы от сделок, как прибыль от фактической предпринимательской деятельности с целью начисления НДС (аналогичная правовая позиция изложена в определении ВС РФ от 01.08.2018 N 301-КГ18-6363). Таким образом, НДС указан правомерно во избежание рисков его доначисления налоговым органом.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 182 "Объект налогообложения" главы 22 "Акцизы" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган в ходе проверки установил, что индивидуальный предприниматель реализовал дизельное топливо в объеме, превышающем объем изначально приобретенного, что подтверждается договорами поставки, паспортами качества, универсальным передаточным актом, железнодорожными и товарно-транспортными накладными. Также налоговым органом установлено, что у предпринимателя имелись производственные мощности для смешения нефтепродуктов, на основании чего сделан вывод о производстве подакцизного товара путем смешения дизельного топлива разных видов с дистиллятами газового конденсата, атмосферным и авиационным керосином, в связи с чем были доначислены акцизы. Предприниматель полагает, что при перепродаже подакцизных товаров акциз не исчисляется, а получение подакцизного товара со ставкой акциза, равной ставке одного из компонентов, исключает уплату акцизов. Суд признал правомерным доначисление акцизов, признав доказанным факт производства подакцизного товара путем смешения различных компонентов. Суд отметил, что предоставленные налогоплательщиком в суд акты смешения не подписаны ни главным бухгалтером, ни самим предпринимателем, при этом указанные документы не отражены в учете предпринимателя и не учитывались при формировании книги учета, в связи с чем налоговый орган правомерно применил расчетный метод при определении размера общего размера недоимки. Для определения размера акциза, подлежащего уплате, налоговым органом в каждом налоговом периоде: определена доля приобретенных компонентов для смешивания в общем количестве приобретенных нефтепродуктов в каждом налоговом периоде; определен объем смеси, на которую увеличился объем дизельного топлива; определена сумма акциза на дизельное топливо, подлежащая уплате в бюджет посредством умножения объема смеси, на которую увеличился объем дизельного топлива, на ставку акциза, налог на добавленную стоимость определен расчетным способом как сумма акциза x 20% / 120. Суд принял во внимание, что объем реализованного предпринимателем дизельного топлива значительно превышает объем приобретенного дизельного топлива и указанная разница в объемах не могла сложиться за счет остатков ГСМ на складах. Доказательства того, что разница между приобретенным и реализованным дизельным топливом сложилась за счет иных хозяйственных операций, не связанных со смешением нефтепродуктов, при наличии всех условий для производства смешения, предприниматель не представил.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган в ходе проверки установил, что индивидуальный предприниматель реализовал дизельное топливо в объеме, превышающем объем изначально приобретенного, что подтверждается договорами поставки, паспортами качества, универсальным передаточным актом, железнодорожными и товарно-транспортными накладными. Также налоговым органом установлено, что у предпринимателя имелись производственные мощности для смешения нефтепродуктов, на основании чего сделан вывод о производстве подакцизного товара путем смешения дизельного топлива разных видов с дистиллятами газового конденсата, атмосферным и авиационным керосином, в связи с чем были доначислены акцизы. Предприниматель полагает, что при перепродаже подакцизных товаров акциз не исчисляется, а получение подакцизного товара со ставкой акциза, равной ставке одного из компонентов, исключает уплату акцизов. Суд признал правомерным доначисление акцизов, признав доказанным факт производства подакцизного товара путем смешения различных компонентов. Суд отметил, что предоставленные налогоплательщиком в суд акты смешения не подписаны ни главным бухгалтером, ни самим предпринимателем, при этом указанные документы не отражены в учете предпринимателя и не учитывались при формировании книги учета, в связи с чем налоговый орган правомерно применил расчетный метод при определении размера общего размера недоимки. Для определения размера акциза, подлежащего уплате, налоговым органом в каждом налоговом периоде: определена доля приобретенных компонентов для смешивания в общем количестве приобретенных нефтепродуктов в каждом налоговом периоде; определен объем смеси, на которую увеличился объем дизельного топлива; определена сумма акциза на дизельное топливо, подлежащая уплате в бюджет посредством умножения объема смеси, на которую увеличился объем дизельного топлива, на ставку акциза, налог на добавленную стоимость определен расчетным способом как сумма акциза x 20% / 120. Суд принял во внимание, что объем реализованного предпринимателем дизельного топлива значительно превышает объем приобретенного дизельного топлива и указанная разница в объемах не могла сложиться за счет остатков ГСМ на складах. Доказательства того, что разница между приобретенным и реализованным дизельным топливом сложилась за счет иных хозяйственных операций, не связанных со смешением нефтепродуктов, при наличии всех условий для производства смешения, предприниматель не представил.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об НДС при реализации российской организацией белорусской организации услуг испытательного центра по анализу ГСМ (масла) на территории РФ.
(Письмо Минфина России от 09.04.2025 N 03-07-13/1/35015)Вопрос: Правомерно ли выставление к уплате суммы НДС в размере 20% путем выделения ее в первичных документах в следующей ситуации?
(Письмо Минфина России от 09.04.2025 N 03-07-13/1/35015)Вопрос: Правомерно ли выставление к уплате суммы НДС в размере 20% путем выделения ее в первичных документах в следующей ситуации?
Вопрос: Организация продала авиационное топливо иностранной авиакомпании путем заправки его в баки самолетов в аэропорту. Экспорт за пределы ЕАЭС. В каком порядке исчисляется НДС по данной операции? Какие документы надо представить в налоговый орган для подтверждения ставки 0%?
(Консультация эксперта, 2024)Обоснование: Согласно пп. 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0% производится при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. При этом в целях применения налога на добавленную стоимость припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.
(Консультация эксперта, 2024)Обоснование: Согласно пп. 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0% производится при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. При этом в целях применения налога на добавленную стоимость припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.
Нормативные акты
Постановление Госкомстата РФ от 19.08.1998 N 89
"Об утверждении методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий"Оборот оптовой торговли для целей статистического наблюдения устанавливается по отгруженным (переданным) товарам - в фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость, акциз, налог на реализацию горюче - смазочных материалов (зачисляемый в дорожный фонд), экспортную пошлину, таможенные сборы; по комиссионному вознаграждению - по фактической стоимости, включая НДС.
"Об утверждении методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий"Оборот оптовой торговли для целей статистического наблюдения устанавливается по отгруженным (переданным) товарам - в фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость, акциз, налог на реализацию горюче - смазочных материалов (зачисляемый в дорожный фонд), экспортную пошлину, таможенные сборы; по комиссионному вознаграждению - по фактической стоимости, включая НДС.
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)При таком положении выводы судов апелляционной и кассационной инстанций о правомерности определения налоговой базы по НДС с применением ставки 18 процентов в дополнение к доходам предпринимателя от реализации ГСМ вместо выделения налога из полученной выручки с применением расчетной ставки 18/118 и правильности определения размера недоимки по НДС в оспариваемом решении инспекции не могут быть признаны правомерными.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)При таком положении выводы судов апелляционной и кассационной инстанций о правомерности определения налоговой базы по НДС с применением ставки 18 процентов в дополнение к доходам предпринимателя от реализации ГСМ вместо выделения налога из полученной выручки с применением расчетной ставки 18/118 и правильности определения размера недоимки по НДС в оспариваемом решении инспекции не могут быть признаны правомерными.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендодателя расходы на эксплуатацию автомобиля (ГСМ), переданного в аренду с экипажем, производимые в соответствии с договором аренды, если указанные расходы оплачиваются за наличный расчет через подотчетное лицо (водителя, который является работником организации)?..
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации предоставление имущества в аренду осуществляется на систематической основе (это является предметом деятельности организации), то есть расходы на содержание и эксплуатацию предоставляемого имущества учитываются в качестве расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации предоставление имущества в аренду осуществляется на систематической основе (это является предметом деятельности организации), то есть расходы на содержание и эксплуатацию предоставляемого имущества учитываются в качестве расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Вопрос: О применении ставки НДС 0% при реализации российским бункеровщиком иностранному судну в российском порту топлива для следования в другой российский порт за грузом в целях его международной перевозки.
(Письмо Минфина России от 03.07.2025 N 03-07-08/64860)В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. В целях статьи 164 Кодекса припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации в том числе морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.
(Письмо Минфина России от 03.07.2025 N 03-07-08/64860)В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. В целях статьи 164 Кодекса припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации в том числе морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.
Готовое решение: Как учитывать горюче-смазочные материалы
(КонсультантПлюс, 2026)В налоговом учете стоимость ГСМ определите исходя из цены приобретения без учета НДС (п. 2 ст. 254 НК РФ). Сумму НДС, не принимаемого к вычету из-за отсутствия счета-фактуры, в расходах не учитывайте.
(КонсультантПлюс, 2026)В налоговом учете стоимость ГСМ определите исходя из цены приобретения без учета НДС (п. 2 ст. 254 НК РФ). Сумму НДС, не принимаемого к вычету из-за отсутствия счета-фактуры, в расходах не учитывайте.
Вопрос: Может ли организация применить ставку НДС 0% при реализации припасов, вывезенных в Республику Беларусь, путем заправки воздушного судна? Какие документы надо представить для подтверждения обоснованности ее применения? Применяются ли положения Протокола, являющегося Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС?
(Консультация эксперта, 2025)Обоснование: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. В целях ст. 164 НК РФ припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.
(Консультация эксперта, 2025)Обоснование: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. В целях ст. 164 НК РФ припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.
Вопрос: О подтверждении права на применение ставки НДС 0% при реализации бункерного топлива в качестве припасов по договору с российской организацией, действующей от имени и за счет иностранного лица.
(Письмо Минфина России от 01.02.2024 N 03-07-08/7995)В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. В целях статьи 164 Кодекса припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации в том числе морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.
(Письмо Минфина России от 01.02.2024 N 03-07-08/7995)В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. В целях статьи 164 Кодекса припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации в том числе морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.
Статья: Топливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2024, N 14)А вот средства, зачисленные на карты, пока в налоговых расходах не учитываются. Ведь в момент перечисления аванса не происходит реализации ГСМ, топливо еще не получено и не использовано. А при методе начисления расходы должны учитываться в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств <4>.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2024, N 14)А вот средства, зачисленные на карты, пока в налоговых расходах не учитываются. Ведь в момент перечисления аванса не происходит реализации ГСМ, топливо еще не получено и не использовано. А при методе начисления расходы должны учитываться в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств <4>.
Вопрос: О принятии к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией в период применения УСН ("доходы минус расходы"), при переходе на ОСН и уведомлении о таком переходе.
(Письмо Минфина России от 20.01.2025 N 03-07-11/3704)Вправе ли ООО с 1 января 2025 г. принимать к вычету "входной" НДС не только по товарам, закупаемым для последующей перепродажи, но и по услугам на содержание самой торговой сети, которые включаются в состав затрат при реализации товаров в рознице (коммунальные услуги, электроэнергия, ГСМ на доставку товара, расходы на аренду помещений)?
(Письмо Минфина России от 20.01.2025 N 03-07-11/3704)Вправе ли ООО с 1 января 2025 г. принимать к вычету "входной" НДС не только по товарам, закупаемым для последующей перепродажи, но и по услугам на содержание самой торговой сети, которые включаются в состав затрат при реализации товаров в рознице (коммунальные услуги, электроэнергия, ГСМ на доставку товара, расходы на аренду помещений)?
Статья: О вычете НДС на основании кассового чека
(Карпова Е.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 4)Обратите внимание! Довод ИФНС о том, что позицию, отраженную в Постановлении Президиума ВАС РФ N 17718/07 и Определении КС РФ N 384-О, к рассматриваемому случаю применить нельзя, так как она относится к правоотношениям, возникшим до 01.01.2006, суд отклонил. Нормы налогового законодательства (прежние и на дату принятия оспариваемых решений) предусматривали налоговые вычеты на основании как счетов-фактур, так и иных документов, в том числе оформляемых с учетом специфики осуществляемой деятельности по розничной реализации ГСМ на АЗС.
(Карпова Е.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 4)Обратите внимание! Довод ИФНС о том, что позицию, отраженную в Постановлении Президиума ВАС РФ N 17718/07 и Определении КС РФ N 384-О, к рассматриваемому случаю применить нельзя, так как она относится к правоотношениям, возникшим до 01.01.2006, суд отклонил. Нормы налогового законодательства (прежние и на дату принятия оспариваемых решений) предусматривали налоговые вычеты на основании как счетов-фактур, так и иных документов, в том числе оформляемых с учетом специфики осуществляемой деятельности по розничной реализации ГСМ на АЗС.
Готовое решение: Хозяйственные расходы при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)При УСН "доходы" учесть затраты на ГСМ нельзя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)При УСН "доходы" учесть затраты на ГСМ нельзя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)(-) 4. По мнению ИФНС, налогоплательщику правомерно отказано в применении вычетов по НДС, в т.ч. по договору поставки ГСМ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)(-) 4. По мнению ИФНС, налогоплательщику правомерно отказано в применении вычетов по НДС, в т.ч. по договору поставки ГСМ.