Реализация амортизируемого имущества в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Реализация амортизируемого имущества в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Убыток от реализации амортизируемого имущества в налоговом учете списывается постепенно в составе прочих расходов равными частями в течение определенного периода.
(КонсультантПлюс, 2025)Убыток от реализации амортизируемого имущества в налоговом учете списывается постепенно в составе прочих расходов равными частями в течение определенного периода.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Вопрос 2: Каков порядок отражения доходов и расходов от реализации данного оборудования в декларации по налогу на прибыль (убыток от реализации в Приложении 3 к листу 02)? Это реализация амортизируемого имущества или прочего имущества в налоговом учете? Если это реализация амортизируемого имущества, то убыток надо признавать равномерно на оставшийся срок полезного использования (60 - 24 (время эксплуатации) или 60 месяцев, учитывая, что оборудование не амортизировалось) или единовременно, в сентябре 2022 года?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Вопрос 2: Каков порядок отражения доходов и расходов от реализации данного оборудования в декларации по налогу на прибыль (убыток от реализации в Приложении 3 к листу 02)? Это реализация амортизируемого имущества или прочего имущества в налоговом учете? Если это реализация амортизируемого имущества, то убыток надо признавать равномерно на оставшийся срок полезного использования (60 - 24 (время эксплуатации) или 60 месяцев, учитывая, что оборудование не амортизировалось) или единовременно, в сентябре 2022 года?
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 15.11.2024 N БВ-4-7/13022
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в III квартале 2024 года по вопросам налогообложения>В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.05.2023 N 28-П разъяснено, что для отдельных видов расходов, в частности расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества, предусмотрен особый порядок учета - не в полном объеме в момент их возникновения, а в порядке амортизации (статьи 256 - 259.3 и пункт 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации), который предполагает постепенное погашение стоимости приобретенного организацией амортизируемого имущества путем отнесения соответствующей части на расходы. С учетом этого для целей исчисления налога на прибыль к расходам, связанным с производством и реализацией, уменьшающим величину полученных доходов, отнесены, в частности, суммы начисленной налогоплательщиком амортизации (пункты 1 и 2 статьи 252 и подпункт 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации).
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в III квартале 2024 года по вопросам налогообложения>В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.05.2023 N 28-П разъяснено, что для отдельных видов расходов, в частности расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества, предусмотрен особый порядок учета - не в полном объеме в момент их возникновения, а в порядке амортизации (статьи 256 - 259.3 и пункт 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации), который предполагает постепенное погашение стоимости приобретенного организацией амортизируемого имущества путем отнесения соответствующей части на расходы. С учетом этого для целей исчисления налога на прибыль к расходам, связанным с производством и реализацией, уменьшающим величину полученных доходов, отнесены, в частности, суммы начисленной налогоплательщиком амортизации (пункты 1 и 2 статьи 252 и подпункт 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации).
Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ
(ред. от 24.11.2014)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма дохода (расхода) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.
(ред. от 24.11.2014)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма дохода (расхода) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.
Вопрос: ООО-1 владеет 100% долей в ООО-2 и планирует продать ООО-2 самортизированное ОС с отсрочкой платежа на четыре месяца. Через три месяца после продажи планируется перечислить денежные средства для пополнения чистых активов. Каковы последствия по налогу на прибыль для обеих сторон?
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем с учетом взаимозависимости сторон налоговые последствия сделок между ними могут быть определены налоговым органом иным образом. В частности, в признании затрат на приобретение ОС в расходах может быть отказано (полностью или в части), если налоговый орган с учетом фактических обстоятельств установит, что ООО-2 их реально не понесло.
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем с учетом взаимозависимости сторон налоговые последствия сделок между ними могут быть определены налоговым органом иным образом. В частности, в признании затрат на приобретение ОС в расходах может быть отказано (полностью или в части), если налоговый орган с учетом фактических обстоятельств установит, что ООО-2 их реально не понесло.
Вопрос: Как отразить в декларации по налогу на прибыль операции по продаже полностью самортизированного оборудования (ОС)?
(Консультация эксперта, 2023)В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в определенном порядке (ст. 323 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2023)В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в определенном порядке (ст. 323 НК РФ).
Статья: Налог на конкурсную массу: кто и когда заплатит
(Плешанова О.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2023, N 3)КС РФ в ответ указал на широкую дискрецию законодателя при определении экономических объектов, подлежащих налогообложению. Прибыль, констатировал КС РФ, это доходы (в том числе от реализации ранее приобретенного имущества), уменьшенные на величину расходов. Довод об отсутствии у лица, признанного банкротом и не осуществляющего текущую хозяйственную деятельность, расходов, на которые можно было бы уменьшить полученный доход, КС РФ отверг: есть правила о начислении амортизации, которую можно отнести к таким расходам. Налогоплательщик после приобретения имущества учитывает расходы вплоть до реализации этого имущества, доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость амортизированного имущества, а прибылью считается итоговый финансовый результат. Все дело, по мнению КС РФ, в надлежащем ведении налогового (бухгалтерского) учета должником: в этом случае налоговую базу и размер налога на прибыль можно определить исходя из реальных показателей деятельности налогоплательщика - должника в деле о банкротстве. Вынужденный характер реализации имущества должника сам по себе не влияет на возможность и необходимость установить достоверный финансовый результат его деятельности и определить размер налога.
(Плешанова О.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2023, N 3)КС РФ в ответ указал на широкую дискрецию законодателя при определении экономических объектов, подлежащих налогообложению. Прибыль, констатировал КС РФ, это доходы (в том числе от реализации ранее приобретенного имущества), уменьшенные на величину расходов. Довод об отсутствии у лица, признанного банкротом и не осуществляющего текущую хозяйственную деятельность, расходов, на которые можно было бы уменьшить полученный доход, КС РФ отверг: есть правила о начислении амортизации, которую можно отнести к таким расходам. Налогоплательщик после приобретения имущества учитывает расходы вплоть до реализации этого имущества, доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость амортизированного имущества, а прибылью считается итоговый финансовый результат. Все дело, по мнению КС РФ, в надлежащем ведении налогового (бухгалтерского) учета должником: в этом случае налоговую базу и размер налога на прибыль можно определить исходя из реальных показателей деятельности налогоплательщика - должника в деле о банкротстве. Вынужденный характер реализации имущества должника сам по себе не влияет на возможность и необходимость установить достоверный финансовый результат его деятельности и определить размер налога.
Статья: ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и восстановление НДС
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 35)В единственном обнаруженном автором споре о том, какая - бухгалтерская или налоговая - стоимость амортизируемого имущества должна учитываться при реализации положений подп. 1 и 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, в конечном счете решение было вынесено в пользу бухгалтерской стоимости (постановление АС Северо-Западного округа от 06.03.2019 по делу N А42-1102/2018). При этом (как и в тех случаях, когда использование бухгалтерской стоимости не подвергалось сомнению) спор о порядке восстановления НДС передающей стороной имел подчиненное значение, поскольку претензии налогового органа предъявлялись к якобы завышенной сумме НДС, принятой к вычету получившей стороной (в указанном деле восстановление НДС от налоговой остаточной стоимости внесенных в уставный капитал основных средств было более выгодно бюджету, поскольку она была меньше их остаточной бухгалтерской стоимости на сумму амортизационной премии).
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 35)В единственном обнаруженном автором споре о том, какая - бухгалтерская или налоговая - стоимость амортизируемого имущества должна учитываться при реализации положений подп. 1 и 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, в конечном счете решение было вынесено в пользу бухгалтерской стоимости (постановление АС Северо-Западного округа от 06.03.2019 по делу N А42-1102/2018). При этом (как и в тех случаях, когда использование бухгалтерской стоимости не подвергалось сомнению) спор о порядке восстановления НДС передающей стороной имел подчиненное значение, поскольку претензии налогового органа предъявлялись к якобы завышенной сумме НДС, принятой к вычету получившей стороной (в указанном деле восстановление НДС от налоговой остаточной стоимости внесенных в уставный капитал основных средств было более выгодно бюджету, поскольку она была меньше их остаточной бухгалтерской стоимости на сумму амортизационной премии).
Готовое решение: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Если неотделимые улучшения согласованы, но по договоренности сторон их стоимость не компенсируется, арендатор может отразить в налоговом учете амортизируемое имущество и в течение действия договора аренды списывать понесенные затраты через амортизацию (если произведенные улучшения подлежат амортизации) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). По окончании аренды начисление амортизации необходимо прекратить.
(КонсультантПлюс, 2025)Если неотделимые улучшения согласованы, но по договоренности сторон их стоимость не компенсируется, арендатор может отразить в налоговом учете амортизируемое имущество и в течение действия договора аренды списывать понесенные затраты через амортизацию (если произведенные улучшения подлежат амортизации) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). По окончании аренды начисление амортизации необходимо прекратить.
Готовое решение: Как облагаются налогом на прибыль услуги по международной перевозке товаров
(КонсультантПлюс, 2025)Затраты на сопутствующие услуги при международной перевозке отражаются в налоговом учете в зависимости от того, к какому виду расходов они относятся по их характеру, условиям осуществления и направлению вашей деятельности (к расходам, связанным с производством и реализацией, например к материальным расходам, расходам на приобретение амортизируемого имущества, прочим расходам или к внереализационным расходам), а также в зависимости от того, какой метод учета вы применяете: метод начисления или кассовый (п. 2 ст. 252, ст. ст. 253, 265, 272, 273 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Затраты на сопутствующие услуги при международной перевозке отражаются в налоговом учете в зависимости от того, к какому виду расходов они относятся по их характеру, условиям осуществления и направлению вашей деятельности (к расходам, связанным с производством и реализацией, например к материальным расходам, расходам на приобретение амортизируемого имущества, прочим расходам или к внереализационным расходам), а также в зависимости от того, какой метод учета вы применяете: метод начисления или кассовый (п. 2 ст. 252, ст. ст. 253, 265, 272, 273 НК РФ).
Вопрос: Как учесть списание оргтехники в налоговом учете?
(Консультация эксперта, 2025)При продаже оргтехники, не являющейся амортизируемым имуществом, выручка от ее реализации признается доходом в сумме, установленной договором купли-продажи на дату ее передачи покупателям (п. 3 ст. 271 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)При продаже оргтехники, не являющейся амортизируемым имуществом, выручка от ее реализации признается доходом в сумме, установленной договором купли-продажи на дату ее передачи покупателям (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Статья: Реорганизация в форме присоединения как способ налоговой экономии
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Важно помнить, что для некоторых видов убытков гл. 25 НК РФ предусмотрены специальные правила учета и переноса на будущее. Эти правила необходимо иметь в виду и при признании убытков реорганизованных организаций. Например, особые правила действуют в отношении убытка от реализации объектов основных средств. В связи с этим часть убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного в прочих расходах присоединенной фирмой, правопреемник имеет право учесть при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ, то есть равномерно в течение оставшегося срока полезного использования этого объекта (Письмо ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2251@, Постановление АС УО от 20.12.2017 N Ф09-7657/17 по делу N А76-26765/2016).
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Важно помнить, что для некоторых видов убытков гл. 25 НК РФ предусмотрены специальные правила учета и переноса на будущее. Эти правила необходимо иметь в виду и при признании убытков реорганизованных организаций. Например, особые правила действуют в отношении убытка от реализации объектов основных средств. В связи с этим часть убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного в прочих расходах присоединенной фирмой, правопреемник имеет право учесть при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ, то есть равномерно в течение оставшегося срока полезного использования этого объекта (Письмо ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2251@, Постановление АС УО от 20.12.2017 N Ф09-7657/17 по делу N А76-26765/2016).
Статья: Разный СПИ объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете
(Габелли Г.К.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Статьей 323 НК РФ определены особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом. Из этой статьи следует, что организация - плательщик налога на прибыль определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
(Габелли Г.К.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Статьей 323 НК РФ определены особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом. Из этой статьи следует, что организация - плательщик налога на прибыль определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
Вопрос: Как отразить в учете списание сотового телефона?
(Консультация эксперта, 2025)При продаже сотового телефона, не являющегося амортизируемым имуществом, выручка от его реализации признается доходом в сумме, установленной договором купли-продажи на дату его передачи покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)При продаже сотового телефона, не являющегося амортизируемым имуществом, выручка от его реализации признается доходом в сумме, установленной договором купли-продажи на дату его передачи покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).