Разница в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Разница в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Следовательно, с момента подачи документов на госрегистрацию договора субаренды и до начала начисления амортизации по построенному объекту недвижимости в бухгалтерском учете по мере признания расхода на заключение договора субаренды в налоговом учете в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации затраты на капитальный ремонт объекта основных средств, если в налоговом учете создается резерв предстоящих расходов на ремонт?..
(Консультация эксперта, 2025)В дальнейшем по мере начисления амортизации разницы между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете будут уменьшаться (п. 18 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)В дальнейшем по мере начисления амортизации разницы между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете будут уменьшаться (п. 18 ПБУ 18/02).
Нормативные акты
Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"При переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.";
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"При переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.";
Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ
(ред. от 03.07.2016)
"О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.";
(ред. от 03.07.2016)
"О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.";
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение основного средства (ОС) и последующую его реализацию с убытком, если к данному объекту ОС была применена амортизационная премия, при этом продавец и покупатель объекта ОС являются взаимозависимыми лицами?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты периода с марта по июль разница между величинами балансовой стоимости объекта ОС в бухучете и остаточной стоимости в налоговом учете увеличивается на разницу между амортизацией, ежемесячно начисляемой в бухгалтерском и налоговом учете. В результате на отчетные даты увеличивается НВР и, соответственно, ОНО. Сумма ежемесячного увеличения ОНО составит 125 руб. ((3 500 руб. - 3 000 руб.) x 25%).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты периода с марта по июль разница между величинами балансовой стоимости объекта ОС в бухучете и остаточной стоимости в налоговом учете увеличивается на разницу между амортизацией, ежемесячно начисляемой в бухгалтерском и налоговом учете. В результате на отчетные даты увеличивается НВР и, соответственно, ОНО. Сумма ежемесячного увеличения ОНО составит 125 руб. ((3 500 руб. - 3 000 руб.) x 25%).
Корреспонденция счетов: Организация (унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения) получила от собственника (сверх суммы уставного фонда) бывший в употреблении объект основных средств. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете организации?..
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае первоначальная стоимость полученного объекта ОС в бухгалтерском учете равна 792 000 руб., а в налоговом учете - 0 руб. Амортизация, начисленная в бухучете, не признается в расходах для целей налогообложения прибыли. В связи с этим разницы между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете не соответствуют понятию временных разниц применительно к п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Расходы в виде начисленной в бухучете амортизации образуют постоянную разницу, которой соответствует постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае первоначальная стоимость полученного объекта ОС в бухгалтерском учете равна 792 000 руб., а в налоговом учете - 0 руб. Амортизация, начисленная в бухучете, не признается в расходах для целей налогообложения прибыли. В связи с этим разницы между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете не соответствуют понятию временных разниц применительно к п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Расходы в виде начисленной в бухучете амортизации образуют постоянную разницу, которой соответствует постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете создание товарного знака собственными силами?..
(Консультация эксперта, 2025)В дальнейшем по мере начисления амортизации на следующие отчетные даты стоимость активов в налоговом учете уменьшается, следовательно, разница между стоимостью активов в налоговом и бухгалтерском учете также уменьшается. В связи с этим уменьшаются ВВР и ОНА (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)В дальнейшем по мере начисления амортизации на следующие отчетные даты стоимость активов в налоговом учете уменьшается, следовательно, разница между стоимостью активов в налоговом и бухгалтерском учете также уменьшается. В связи с этим уменьшаются ВВР и ОНА (п. 17 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете модернизация объекта основных средств (ОС) и начисление по нему амортизации после проведенной модернизации, если срок полезного использования объекта ОС после модернизации не изменился?..
(Консультация эксперта, 2025)Указанная временная разница ежемесячно увеличивается на разницу между амортизацией в налоговом и бухгалтерском учете. Это приводит к увеличению соответствующего ОНО. После модернизации в течение оставшегося срока полезного использования (36 месяцев) в налоговом учете амортизация начисляется в сумме 15 000 руб., а в бухучете - в сумме 14 000 руб. Ежемесячное увеличение ОНО составит 250 руб. ((15 000 руб. - 14 000 руб.) x 25%).
(Консультация эксперта, 2025)Указанная временная разница ежемесячно увеличивается на разницу между амортизацией в налоговом и бухгалтерском учете. Это приводит к увеличению соответствующего ОНО. После модернизации в течение оставшегося срока полезного использования (36 месяцев) в налоговом учете амортизация начисляется в сумме 15 000 руб., а в бухучете - в сумме 14 000 руб. Ежемесячное увеличение ОНО составит 250 руб. ((15 000 руб. - 14 000 руб.) x 25%).
Статья: О применении амортизационной премии к амортизируемому имуществу
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Если в рамках общего режима налогообложения налогоплательщик применил амортизационную премию в отношении одного или нескольких объектов основных средств, в учете у него заведомо возникли временные разницы (ВР) между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (даже если в налоговом учете амортизация начислялась линейным способом).
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Если в рамках общего режима налогообложения налогоплательщик применил амортизационную премию в отношении одного или нескольких объектов основных средств, в учете у него заведомо возникли временные разницы (ВР) между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (даже если в налоговом учете амортизация начислялась линейным способом).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете торговой организации расходы на модификацию web-сайта, учитываемого в составе нематериальных активов?..
(Консультация эксперта, 2023)В дальнейшем разница между остаточной стоимостью НМА в налоговом и бухгалтерском учете будет уменьшаться и в последнем месяце начисления амортизации в налоговом учете станет равной нулю. В связи с этим на отчетные даты будет уменьшаться (погашаться) ВВР и ОНА. Так, на конец месяца, следующего за месяцем модификации, превышение остаточной стоимости НМА в налоговом учете над остаточной стоимостью НМА в бухгалтерском учете составит 79 373 руб. (368 040 руб. - 4 267 руб. - (288 000 руб. - 3 600 руб.)). На сумму превышения образуется ВВР. Ей соответствует ОНА в размере 15 874,60 руб. (79 373 руб. x 20%). Поскольку на эту дату уже числится в учете ОНА, отражается его уменьшение на сумму 133,40 руб. (16 008 руб. - 15 874,60 руб.). Дальнейшие операции в данной консультации не рассматриваются и соответствующие записи в таблице проводок не приводятся.
(Консультация эксперта, 2023)В дальнейшем разница между остаточной стоимостью НМА в налоговом и бухгалтерском учете будет уменьшаться и в последнем месяце начисления амортизации в налоговом учете станет равной нулю. В связи с этим на отчетные даты будет уменьшаться (погашаться) ВВР и ОНА. Так, на конец месяца, следующего за месяцем модификации, превышение остаточной стоимости НМА в налоговом учете над остаточной стоимостью НМА в бухгалтерском учете составит 79 373 руб. (368 040 руб. - 4 267 руб. - (288 000 руб. - 3 600 руб.)). На сумму превышения образуется ВВР. Ей соответствует ОНА в размере 15 874,60 руб. (79 373 руб. x 20%). Поскольку на эту дату уже числится в учете ОНА, отражается его уменьшение на сумму 133,40 руб. (16 008 руб. - 15 874,60 руб.). Дальнейшие операции в данной консультации не рассматриваются и соответствующие записи в таблице проводок не приводятся.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение исключительного права на полезную модель у правообладателя (юридического лица) на основании договора об отчуждении исключительного права?..
(Консультация эксперта, 2025)В течение следующих 36 месяцев (60 мес. - 24 мес.) разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете будет ежемесячно уменьшаться (до полного погашения) на сумму амортизации, начисляемой в бухучете. На эту сумму будет уменьшаться НВР. Соответственно, будет становиться меньше и ОНО. Сумма его уменьшения составит 1 263,75 руб. (5 055 руб. x 25%) (п. 18 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)В течение следующих 36 месяцев (60 мес. - 24 мес.) разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете будет ежемесячно уменьшаться (до полного погашения) на сумму амортизации, начисляемой в бухучете. На эту сумму будет уменьшаться НВР. Соответственно, будет становиться меньше и ОНО. Сумма его уменьшения составит 1 263,75 руб. (5 055 руб. x 25%) (п. 18 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете торговой организации расходы по уплате государственной пошлины за продление срока действия лицензии на розничную продажу алкогольной продукции на пять лет?..
(Консультация эксперта, 2025)В дальнейшем по мере начисления амортизации НМА в бухгалтерском учете разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете на отчетные даты будет уменьшаться. В связи с этим на каждую отчетную дату будут уменьшаться (погашаться) НВР и ОНО. Записи по уменьшению (погашению) ОНО на последующие отчетные даты в таблице проводок не приводятся.
(Консультация эксперта, 2025)В дальнейшем по мере начисления амортизации НМА в бухгалтерском учете разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете на отчетные даты будет уменьшаться. В связи с этим на каждую отчетную дату будут уменьшаться (погашаться) НВР и ОНО. Записи по уменьшению (погашению) ОНО на последующие отчетные даты в таблице проводок не приводятся.
Вопрос: Как принять к учету автомобиль в качестве основного средства?
(Консультация эксперта, 2025)Различный порядок формирования первоначальной стоимости имущества для целей бухгалтерского и налогового учета, различные даты начала амортизации, а также способы начисления амортизации, суммы, подлежащие амортизации, сроки полезного использования, установленные организацией в учетной политике, приводят к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (п. 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Различный порядок формирования первоначальной стоимости имущества для целей бухгалтерского и налогового учета, различные даты начала амортизации, а также способы начисления амортизации, суммы, подлежащие амортизации, сроки полезного использования, установленные организацией в учетной политике, приводят к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (п. 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете АО получение бюджетных инвестиций на реконструкцию объекта недвижимости, учитываемого в составе основных средств (сумма инвестиций признается взносом государства в уставный капитал АО)? Реконструкция ведется подрядным способом...
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты периодов, в течение которых по реконструированному объекту ОС начисляется амортизация, разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете сокращается. В результате уменьшаются (погашаются) указанные НВР и ОНО (п. 18 ПБУ 18/02). В данной консультации эти операции не рассматриваются, бухгалтерские записи в таблице проводок не приводятся.
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты периодов, в течение которых по реконструированному объекту ОС начисляется амортизация, разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете сокращается. В результате уменьшаются (погашаются) указанные НВР и ОНО (п. 18 ПБУ 18/02). В данной консультации эти операции не рассматриваются, бухгалтерские записи в таблице проводок не приводятся.