Разная первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Разная первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть затраты на приобретение и монтаж систем пожарной и охранной сигнализации
(КонсультантПлюс, 2025)Затраты на приобретение и монтаж систем пожарной или охранной сигнализации формируют первоначальную стоимость отдельных ОС, увеличивают стоимость здания (сооружения), в котором они установлены, или признаются в затратах (расходах) текущего характера. Факторы, определяющие бухгалтерский и налоговый учет, разные.
(КонсультантПлюс, 2025)Затраты на приобретение и монтаж систем пожарной или охранной сигнализации формируют первоначальную стоимость отдельных ОС, увеличивают стоимость здания (сооружения), в котором они установлены, или признаются в затратах (расходах) текущего характера. Факторы, определяющие бухгалтерский и налоговый учет, разные.
Статья: Прямые или косвенные расходы: учет для налога на прибыль
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)Сложность 5. Совместить суммы прямых налоговых расходов и бухгалтерскую себестоимость готовой продукции часто невозможно, даже когда перечень включаемых в них затрат одинаковый. Допустим, и там и там по 12 видов затрат. В том числе амортизация, расходы на оплату труда, страховые взносы и пр. Однако, к примеру, в бухучете суммы амортизации не совпадают с налоговыми. Причин может быть много: разная первоначальная стоимость ОС, разные сроки полезного использования в разных учетах, а также амортизационная премия в налоговом учете. Или же в бухучете какие-то спорные затраты бухгалтер учел как расходы будущих периодов на счете 97 (РБП) и постепенно списывает на счет 20. А в налоговом учете нет возможности такого растягивания: надо расходы признавать сразу. Об одном из таких случаев мы поговорим в статье на с. 59.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)Сложность 5. Совместить суммы прямых налоговых расходов и бухгалтерскую себестоимость готовой продукции часто невозможно, даже когда перечень включаемых в них затрат одинаковый. Допустим, и там и там по 12 видов затрат. В том числе амортизация, расходы на оплату труда, страховые взносы и пр. Однако, к примеру, в бухучете суммы амортизации не совпадают с налоговыми. Причин может быть много: разная первоначальная стоимость ОС, разные сроки полезного использования в разных учетах, а также амортизационная премия в налоговом учете. Или же в бухучете какие-то спорные затраты бухгалтер учел как расходы будущих периодов на счете 97 (РБП) и постепенно списывает на счет 20. А в налоговом учете нет возможности такого растягивания: надо расходы признавать сразу. Об одном из таких случаев мы поговорим в статье на с. 59.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н
(ред. от 20.11.2018)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)применения разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
(ред. от 20.11.2018)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)применения разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обратите внимание! Если вы решите учитывать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, то это решение будет распространяться на все объекты инвестиционной недвижимости. В отношении разных объектов инвестиционной недвижимости нельзя использовать разные способы оценки (одни оценивать по первоначальной стоимости, а другие - по переоцененной).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обратите внимание! Если вы решите учитывать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, то это решение будет распространяться на все объекты инвестиционной недвижимости. В отношении разных объектов инвестиционной недвижимости нельзя использовать разные способы оценки (одни оценивать по первоначальной стоимости, а другие - по переоцененной).
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)В случае если в бухгалтерском налоговом учете организации сформировались разные суммы амортизации (из-за различий к определению лимита основных средств, списываемых в расход организации в системе бухгалтерского учета, и минимальной стоимости актива для признания объекта амортизируемым имуществом в налоговом учете; несовпадения величины первоначальной стоимости; применения разных методов начисления амортизации; несовпадения сроков использования основных средств и т.п.), то при начислении амортизации формируются временные разницы. Временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств. Признание суммы отложенных налоговых активов отражается записью:
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)В случае если в бухгалтерском налоговом учете организации сформировались разные суммы амортизации (из-за различий к определению лимита основных средств, списываемых в расход организации в системе бухгалтерского учета, и минимальной стоимости актива для признания объекта амортизируемым имуществом в налоговом учете; несовпадения величины первоначальной стоимости; применения разных методов начисления амортизации; несовпадения сроков использования основных средств и т.п.), то при начислении амортизации формируются временные разницы. Временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств. Признание суммы отложенных налоговых активов отражается записью:
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-арендатора амортизация права пользования и плата за аренду земельного участка, находящегося в муниципальной собственности и арендуемого для строительства объекта недвижимости?..
(Консультация эксперта, 2025)Во время строительства здания амортизация ППА и начисленные проценты не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток), а формируют стоимость строящегося здания. В налоговом учете расходы по арендной плате также не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, а формируют первоначальную стоимость строящегося объекта. Поэтому во время строительства разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02, не возникают. После окончания строительства на финансовый результат начнут относиться разные суммы амортизации и процентов в бухгалтерском учете и арендной платы в налоговом учете. Кроме того, будут учитываться разные суммы амортизации самого построенного ОС. В результате возникнет временная разница (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В данной консультации дальнейший учет временных разниц в этой ситуации не рассматривается, бухгалтерские записи не приводятся.
(Консультация эксперта, 2025)Во время строительства здания амортизация ППА и начисленные проценты не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток), а формируют стоимость строящегося здания. В налоговом учете расходы по арендной плате также не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, а формируют первоначальную стоимость строящегося объекта. Поэтому во время строительства разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02, не возникают. После окончания строительства на финансовый результат начнут относиться разные суммы амортизации и процентов в бухгалтерском учете и арендной платы в налоговом учете. Кроме того, будут учитываться разные суммы амортизации самого построенного ОС. В результате возникнет временная разница (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В данной консультации дальнейший учет временных разниц в этой ситуации не рассматривается, бухгалтерские записи не приводятся.
Вопрос: Как рассчитать отложенный налоговый актив?
(Консультация эксперта, 2025)Первоначальная стоимость объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете составляет 288 000 руб. Объект приобретен, поставлен на учет и введен в эксплуатацию в одном месяце. Организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения 2, а в налоговом - линейным методом. Ликвидационная стоимость равна нулю. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам). Амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется с первого числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию. Организацией в учетной политике для целей бухучета определена и закреплена следующая формула расчета амортизации (п. 35 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 1/2008):
(Консультация эксперта, 2025)Первоначальная стоимость объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете составляет 288 000 руб. Объект приобретен, поставлен на учет и введен в эксплуатацию в одном месяце. Организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения 2, а в налоговом - линейным методом. Ликвидационная стоимость равна нулю. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам). Амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется с первого числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию. Организацией в учетной политике для целей бухучета определена и закреплена следующая формула расчета амортизации (п. 35 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 1/2008):
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Временные разницы образуются, в частности, в результате применения разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Временные разницы образуются, в частности, в результате применения разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Готовое решение: Как учитывать основные средства, полученные в хозяйственное ведение
(КонсультантПлюс, 2025)В налоговом учете по-разному определяют первоначальную стоимость основных средств, полученных в хозяйственное ведение в качестве вклада в уставный фонд и сверх его размера.
(КонсультантПлюс, 2025)В налоговом учете по-разному определяют первоначальную стоимость основных средств, полученных в хозяйственное ведение в качестве вклада в уставный фонд и сверх его размера.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-принципала продажу здания покупателю через агента, если по условиям агентского договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и удерживает агентское вознаграждение из денежных средств, поступивших от покупателя в оплату здания, при этом отчет агента принят принципалом до государственной регистрации перехода права собственности на здание к покупателю?..
(Консультация эксперта, 2025)Продажная цена здания - 6 000 000 руб. (в том числе НДС 1 000 000 руб.). Агентское вознаграждение - 420 000 руб. (в том числе НДС 70 000 руб.). Проданное здание учитывалось в составе основных средств (ОС). По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость здания - 9 000 000 руб., сумма начисленной амортизации - 4 500 000 руб. Передача здания, принятие отчета агента, переход права собственности на здание к покупателю приходятся на разные отчетные периоды. Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
(Консультация эксперта, 2025)Продажная цена здания - 6 000 000 руб. (в том числе НДС 1 000 000 руб.). Агентское вознаграждение - 420 000 руб. (в том числе НДС 70 000 руб.). Проданное здание учитывалось в составе основных средств (ОС). По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость здания - 9 000 000 руб., сумма начисленной амортизации - 4 500 000 руб. Передача здания, принятие отчета агента, переход права собственности на здание к покупателю приходятся на разные отчетные периоды. Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Однако в Письмах Минфина РФ от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45862, от 10.07.2015 N 03-03-06/39775 указывается, что изменение технических характеристик реконструируемого или модернизируемого объекта может привести к изменению кода ОКОФ. Как считает Минфин, в результате этих действий фактически создается новое основное средство, первоначальная стоимость которого определяется в порядке, установленном ст. 257 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Однако в Письмах Минфина РФ от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45862, от 10.07.2015 N 03-03-06/39775 указывается, что изменение технических характеристик реконструируемого или модернизируемого объекта может привести к изменению кода ОКОФ. Как считает Минфин, в результате этих действий фактически создается новое основное средство, первоначальная стоимость которого определяется в порядке, установленном ст. 257 НК РФ.
Статья: Импорт основных средств
(Агабекян О.В.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 5)В налоговом учете первоначальная стоимость производственного оборудования будет отличаться от сформированной в бухгалтерском учете на величину приведенной (дисконтированной) стоимости. Бухгалтеру следует сформировать регистр налогового учета "Формирование первоначальной стоимости основного средства".
(Агабекян О.В.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 5)В налоговом учете первоначальная стоимость производственного оборудования будет отличаться от сформированной в бухгалтерском учете на величину приведенной (дисконтированной) стоимости. Бухгалтеру следует сформировать регистр налогового учета "Формирование первоначальной стоимости основного средства".