Раздельный учет при экспорте услуг
Подборка наиболее важных документов по запросу Раздельный учет при экспорте услуг (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю налоги по общей системе налогообложения, сделав вывод о неправомерном применении ЕНВД по виду деятельности "автотранспортные услуги по перевозке грузов". Предприниматель заключил договоры оказания услуг по вывозу твердых бытовых отходов (крупногабаритных отходов), при этом в договорах отсутствовали обязательства по доставке груза в пункт назначения и выдаче груза конкретным грузополучателям. Вместе с тем в стоимость услуг включалась стоимость приема отходов и аренды контейнеров. Суд пришел к выводу, что фактически налогоплательщик заключил договоры оказания услуг, целью которых являлся вывоз отходов с территории заказчика, а не доставка груза (отходов) до конкретного получателя. Осуществляемая предпринимателем деятельность представляла собой целый комплекс услуг, одной из которых являлся вывоз отходов. Суд пришел к выводу, что деятельность предпринимателя не соответствует виду деятельности, указанному в подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, поэтому налоги доначислены обоснованно. Дополнительно суд указал, что ведение раздельного учета не позволяет применять ЕНВД к части услуг. В тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет в рамках одного договора комплекс связанных между собой услуг (работ), в отношении которых должны применяться различные системы налогообложения, к доходам, полученным налогоплательщиком по таким договорам, не может применяться ЕНВД.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю налоги по общей системе налогообложения, сделав вывод о неправомерном применении ЕНВД по виду деятельности "автотранспортные услуги по перевозке грузов". Предприниматель заключил договоры оказания услуг по вывозу твердых бытовых отходов (крупногабаритных отходов), при этом в договорах отсутствовали обязательства по доставке груза в пункт назначения и выдаче груза конкретным грузополучателям. Вместе с тем в стоимость услуг включалась стоимость приема отходов и аренды контейнеров. Суд пришел к выводу, что фактически налогоплательщик заключил договоры оказания услуг, целью которых являлся вывоз отходов с территории заказчика, а не доставка груза (отходов) до конкретного получателя. Осуществляемая предпринимателем деятельность представляла собой целый комплекс услуг, одной из которых являлся вывоз отходов. Суд пришел к выводу, что деятельность предпринимателя не соответствует виду деятельности, указанному в подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, поэтому налоги доначислены обоснованно. Дополнительно суд указал, что ведение раздельного учета не позволяет применять ЕНВД к части услуг. В тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет в рамках одного договора комплекс связанных между собой услуг (работ), в отношении которых должны применяться различные системы налогообложения, к доходам, полученным налогоплательщиком по таким договорам, не может применяться ЕНВД.
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2024 N 13АП-16152/2024 по делу N А56-20994/2023
Категория спора: Возмездное оказание услуг.
Требования заказчика: Об урегулировании разногласий, возникших при заключении договора.
Обстоятельства: При заключении договора оказания услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами между сторонами возникли разногласия относительно способа учета отходов. Заказчиком предложено осуществлять коммерческий учет твердых коммунальных отходов расчетным путем, исходя из количества и объема контейнеров для накопления твердых коммунальных отходов, установленных в местах их накопления, а исполнителем - исходя из норматива накопления твердых коммунальных отходов.
Решение: Удовлетворено в части.Исходя из указанных норм права, до осуществления указанных процедурных вопросов урегулирование разногласий, возникших при заключении договора на оказание услуг по обращению с ТКО, путем изложения пункта 4.1 договора в редакции истца является преждевременным, поскольку способ учета ТКО исходя из количества и объема контейнеров, вывезенных с места накопления ТКО, возможен только при раздельном накоплении сортированных ТКО.
Категория спора: Возмездное оказание услуг.
Требования заказчика: Об урегулировании разногласий, возникших при заключении договора.
Обстоятельства: При заключении договора оказания услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами между сторонами возникли разногласия относительно способа учета отходов. Заказчиком предложено осуществлять коммерческий учет твердых коммунальных отходов расчетным путем, исходя из количества и объема контейнеров для накопления твердых коммунальных отходов, установленных в местах их накопления, а исполнителем - исходя из норматива накопления твердых коммунальных отходов.
Решение: Удовлетворено в части.Исходя из указанных норм права, до осуществления указанных процедурных вопросов урегулирование разногласий, возникших при заключении договора на оказание услуг по обращению с ТКО, путем изложения пункта 4.1 договора в редакции истца является преждевременным, поскольку способ учета ТКО исходя из количества и объема контейнеров, вывезенных с места накопления ТКО, возможен только при раздельном накоплении сортированных ТКО.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)Вопрос 1: Обязана ли организация вести раздельный учет НДС при реализации на экспорт услуг по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)Вопрос 1: Обязана ли организация вести раздельный учет НДС при реализации на экспорт услуг по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС?
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)В такой ситуации расходы по оплате услуг по вывозу мусора следует отнести к расходам, которые нельзя напрямую отнести к конкретным облагаемым или необлагаемым операциям (такие расходы в целях раздельного учета зачастую называют косвенными или распределяемыми - см. разд. 10.1). Соответственно, "входной" НДС по услугам по вывозу мусора в сумме 60 000 руб. делится между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально выручке от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) за квартал.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)В такой ситуации расходы по оплате услуг по вывозу мусора следует отнести к расходам, которые нельзя напрямую отнести к конкретным облагаемым или необлагаемым операциям (такие расходы в целях раздельного учета зачастую называют косвенными или распределяемыми - см. разд. 10.1). Соответственно, "входной" НДС по услугам по вывозу мусора в сумме 60 000 руб. делится между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально выручке от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) за квартал.
Нормативные акты
Приказ Росстата от 28.07.2025 N 367
(ред. от 02.02.2026)
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством"
(вместе с "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-2 (инвест) "Сведения об инвестиционной деятельности")20. В графе 11 приводятся данные об объеме твердых коммунальных отходов, в графе 12 приводится масса твердых коммунальных отходов, используемые региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами для определения размера платы, выставляемой за коммунальную услугу по обращению с твердыми коммунальными отходами потребителям в течение отчетного периода и определяемой на основании нормативов накопления твердых коммунальных отходов или на основании количества и объема вывезенных контейнеров, бункеров для накопления твердых коммунальных отходов в случае раздельного накопления сортированных отходов (Правила коммерческого учета объема и (или) массы твердых коммунальных отходов, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 24 мая 2024 г. N 671, Правила предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2011 г. N 354).
(ред. от 02.02.2026)
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством"
(вместе с "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-2 (инвест) "Сведения об инвестиционной деятельности")20. В графе 11 приводятся данные об объеме твердых коммунальных отходов, в графе 12 приводится масса твердых коммунальных отходов, используемые региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами для определения размера платы, выставляемой за коммунальную услугу по обращению с твердыми коммунальными отходами потребителям в течение отчетного периода и определяемой на основании нормативов накопления твердых коммунальных отходов или на основании количества и объема вывезенных контейнеров, бункеров для накопления твердых коммунальных отходов в случае раздельного накопления сортированных отходов (Правила коммерческого учета объема и (или) массы твердых коммунальных отходов, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 24 мая 2024 г. N 671, Правила предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2011 г. N 354).
Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 966-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества "Лаборатория Касперского" на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 149, 170 и 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статей 304 и 305 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации"Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, рассмотрев надзорную жалобу налогового органа, отменил судебные акты нижестоящих инстанций, указав, что понимание ими названных положений Налогового кодекса Российской Федерации противоречит их системному толкованию во взаимосвязи с иными нормами главы 21 данного Кодекса; при осуществлении "общехозяйственных" операций сумма "входного" налога, приходящаяся на долю операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (экспортные операции), должна пропорционально учитываться в составе затрат согласно пунктам 2 и 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; правило же ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), предусмотренное пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, по любым основаниям, предусмотренным главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации; иное приводило бы к невозможности определить сумму налога, приходящуюся на долю не признаваемых объектом налогообложения операций, а также к невозможности включить сумму "входного" налога в состав затрат в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества "Лаборатория Касперского" на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 149, 170 и 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статей 304 и 305 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации"Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, рассмотрев надзорную жалобу налогового органа, отменил судебные акты нижестоящих инстанций, указав, что понимание ими названных положений Налогового кодекса Российской Федерации противоречит их системному толкованию во взаимосвязи с иными нормами главы 21 данного Кодекса; при осуществлении "общехозяйственных" операций сумма "входного" налога, приходящаяся на долю операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (экспортные операции), должна пропорционально учитываться в составе затрат согласно пунктам 2 и 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; правило же ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), предусмотренное пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, по любым основаниям, предусмотренным главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации; иное приводило бы к невозможности определить сумму налога, приходящуюся на долю не признаваемых объектом налогообложения операций, а также к невозможности включить сумму "входного" налога в состав затрат в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
Готовое решение: Раздельный учет "входного" НДС
(КонсультантПлюс, 2026)вы приобретаете товары (работы, услуги, имущественные права) за счет субсидий (бюджетных инвестиций). Требование вести раздельный учет касается ситуаций, когда товары (работы, услуги, имущественные права), для приобретения которых предоставлены субсидии (бюджетные инвестиции), заранее не определены (п. 2.1 ст. 170 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2026)вы приобретаете товары (работы, услуги, имущественные права) за счет субсидий (бюджетных инвестиций). Требование вести раздельный учет касается ситуаций, когда товары (работы, услуги, имущественные права), для приобретения которых предоставлены субсидии (бюджетные инвестиции), заранее не определены (п. 2.1 ст. 170 НК РФ);
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<110> Заметим, что этот пункт учетной политики уже не актуален для большинства организаций-экспортеров, т.к. с 1 июля 2016 г. вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении экспортных операций, производится в общем порядке, без каких-либо особенностей. Особый порядок применения вычетов сохранен лишь для экспорта сырьевых товаров. Поэтому организации, экспортирующие несырьевые товары, избавлены от необходимости вести раздельный учет и определять сумму НДС, относящуюся к экспортным операциям (п. 10 ст. 165 НК РФ).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<110> Заметим, что этот пункт учетной политики уже не актуален для большинства организаций-экспортеров, т.к. с 1 июля 2016 г. вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении экспортных операций, производится в общем порядке, без каких-либо особенностей. Особый порядок применения вычетов сохранен лишь для экспорта сырьевых товаров. Поэтому организации, экспортирующие несырьевые товары, избавлены от необходимости вести раздельный учет и определять сумму НДС, относящуюся к экспортным операциям (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Должен ли налогоплательщик самостоятельно разработать способ раздельного учета НДС по экспортным операциям
(КонсультантПлюс, 2026)Суд кассационной инстанции пришел к следующему выводу: нижестоящие суды обоснованно указали, что конкретные правила раздельного учета сумм "входного" НДС в отношении реализации товаров (услуг) на экспорт Налоговым кодексом РФ не определены. Налогоплательщик должен самостоятельно разработать порядок ведения учета "входного" НДС с учетом особенностей своей деятельности и методику его распределения между видами реализованной продукции для применения вычетов по НДС и закрепить это в приказе об учетной политике.
Должен ли налогоплательщик самостоятельно разработать способ раздельного учета НДС по экспортным операциям
(КонсультантПлюс, 2026)Суд кассационной инстанции пришел к следующему выводу: нижестоящие суды обоснованно указали, что конкретные правила раздельного учета сумм "входного" НДС в отношении реализации товаров (услуг) на экспорт Налоговым кодексом РФ не определены. Налогоплательщик должен самостоятельно разработать порядок ведения учета "входного" НДС с учетом особенностей своей деятельности и методику его распределения между видами реализованной продукции для применения вычетов по НДС и закрепить это в приказе об учетной политике.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Вправе ли плательщик НДС при экспорте применять правило о 5 процентах
(КонсультантПлюс, 2026)Таким образом, независимо от объема экспортных поставок налогоплательщикам следует вести раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации вышеуказанных товаров.
Вправе ли плательщик НДС при экспорте применять правило о 5 процентах
(КонсультантПлюс, 2026)Таким образом, независимо от объема экспортных поставок налогоплательщикам следует вести раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации вышеуказанных товаров.
Вопрос: Каковы особенности обложения НДС экспорта товара на Украину?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Раздельный учет "входного" НДС при экспорте
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Раздельный учет "входного" НДС при экспорте
"Памятки по трудовым правам и обязанностям работника и работодателя, разъясняющие требования трудового законодательства Российской Федерации: Сборник памяток для работника"
("Сайт "Онлайнинспекция.РФ", 2025)В случае невозможности обеспечения раздельного учета затрат, связанных с выполнением для работодателя работы на дому (плата за воду, газ, электроэнергию, отопление, услуги местной телефонной связи, междугородной связи и др.), в трудовом договоре следует предусмотреть размер и порядок возмещения таких затрат работодателем.
("Сайт "Онлайнинспекция.РФ", 2025)В случае невозможности обеспечения раздельного учета затрат, связанных с выполнением для работодателя работы на дому (плата за воду, газ, электроэнергию, отопление, услуги местной телефонной связи, междугородной связи и др.), в трудовом договоре следует предусмотреть размер и порядок возмещения таких затрат работодателем.
Статья: Практика Арбитражного суда Республики Карелия по применению Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления"
(Котлов Р.Э., Ятова Е.В.)
("Арбитражные споры", 2022, N 3)Анализ судебных актов Арбитражного суда Республики Карелия за рассматриваемый период показывает, что суд руководствуется установленным порядком коммерческого учета объема и (или) массы твердых коммунальных отходов.
(Котлов Р.Э., Ятова Е.В.)
("Арбитражные споры", 2022, N 3)Анализ судебных актов Арбитражного суда Республики Карелия за рассматриваемый период показывает, что суд руководствуется установленным порядком коммерческого учета объема и (или) массы твердых коммунальных отходов.
Готовое решение: Методика ведения раздельного учета по НДС в учетной политике
(КонсультантПлюс, 2026)В аналогичном порядке вы можете определять долю вычетов, которые относятся к конкретной экспортной операции.
(КонсультантПлюс, 2026)В аналогичном порядке вы можете определять долю вычетов, которые относятся к конкретной экспортной операции.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Заметим, что этот пункт учетной политики уже не актуален для большинства организаций-экспортеров, поскольку с 1 июля 2016 г. вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении экспортных операций, производится в общем порядке без каких-либо особенностей. Особый порядок применения вычетов сохранен лишь для экспорта сырьевых товаров. Поэтому организации, экспортирующие несырьевые товары, избавлены от необходимости вести раздельный учет и определять сумму НДС, относящуюся к экспортным операциям (п. 10 ст. 165 НК РФ).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Заметим, что этот пункт учетной политики уже не актуален для большинства организаций-экспортеров, поскольку с 1 июля 2016 г. вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении экспортных операций, производится в общем порядке без каких-либо особенностей. Особый порядок применения вычетов сохранен лишь для экспорта сырьевых товаров. Поэтому организации, экспортирующие несырьевые товары, избавлены от необходимости вести раздельный учет и определять сумму НДС, относящуюся к экспортным операциям (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Статья: Легитимное налоговое планирование: оптимизация налоговой нагрузки без рисков дробления бизнеса
(Воробьев В.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 3)Однако были случаи, когда законодательство менялось в положительную сторону для налогоплательщика, например по экспортным услугам в середине 2019 года. Услуги (информационные, рекламные, маркетинговые), оказываемые в пользу иностранного лица, не облагаются НДС по месту реализации, так как покупателем является иностранное лицо, но при этом для целей раздельного учета НДС они учитываются как облагаемые.
(Воробьев В.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 3)Однако были случаи, когда законодательство менялось в положительную сторону для налогоплательщика, например по экспортным услугам в середине 2019 года. Услуги (информационные, рекламные, маркетинговые), оказываемые в пользу иностранного лица, не облагаются НДС по месту реализации, так как покупателем является иностранное лицо, но при этом для целей раздельного учета НДС они учитываются как облагаемые.