Раздельный учет ндс субсидии
Подборка наиболее важных документов по запросу Раздельный учет ндс субсидии (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС, уплаченного в составе цены товара за счет субсидий. Суд установил, что общество как ресурсоснабжающая организация получало субсидии из регионального бюджета. Налогоплательщик полагал, что полученные из бюджета субсидии в полном объеме относились к компенсации недополученных (выпадающих) доходов, определенных региональной службой по тарифам и ценообразованию, в связи с чем положения п. 2.1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в данном случае были неприменимы, а суммы НДС по товарам, приобретенным за счет указанных субсидий, могли быть приняты к вычету в установленном ст. ст. 171, 172 НК РФ порядке. При этом субсидии были направлены на финансовое возмещение затрат с учетом НДС, а не на возмещение недополученных (выпадающих) доходов. Раздельный учет сумм НДС по товарам, приобретаемым за счет субсидий и собственных средств, не велся. Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном принятии к вычету НДС при оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) за счет субсидий.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС, уплаченного в составе цены товара за счет субсидий. Суд установил, что общество как ресурсоснабжающая организация получало субсидии из регионального бюджета. Налогоплательщик полагал, что полученные из бюджета субсидии в полном объеме относились к компенсации недополученных (выпадающих) доходов, определенных региональной службой по тарифам и ценообразованию, в связи с чем положения п. 2.1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в данном случае были неприменимы, а суммы НДС по товарам, приобретенным за счет указанных субсидий, могли быть приняты к вычету в установленном ст. ст. 171, 172 НК РФ порядке. При этом субсидии были направлены на финансовое возмещение затрат с учетом НДС, а не на возмещение недополученных (выпадающих) доходов. Раздельный учет сумм НДС по товарам, приобретаемым за счет субсидий и собственных средств, не велся. Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном принятии к вычету НДС при оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) за счет субсидий.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик получил от АО в качестве вклада в уставный капитал денежные средства, которые АО получило из федерального и регионального бюджетов в рамках госпрограммы социально-экономического развития субъектов РФ. Денежные средства были израсходованы на приобретение товаров, работ, услуг, используемых налогоплательщиком в своей основной хозяйственной деятельности в рамках инвестиционного проекта "закладка фруктового сада". Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном принятии к вычету НДС, уплаченного поставщикам при приобретении указанных товаров, работ, услуг. Суд отметил, что, несмотря на получение денежных средств в качестве вклада АО в уставный капитал налогоплательщика, данные денежные средства не утратили характер бюджетных. При этом у налогоплательщика отсутствовали достаточные денежные средства для оплаты товаров, работ, услуг без использования данных денежных средств. Суд, сославшись на п. 1 ст. 146, подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, указал, что при использовании бюджетных средств в целях принятия НДС к вычету налогоплательщик должен вести раздельный учет, если денежные средства в виде субсидий получены обществом из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку они не связаны с оплатой налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а суммы налога, уплаченные за счет средств бюджета, вычету не подлежат. Отсутствие у налогоплательщика раздельного учета затрат, финансируемых из разных источников, исключает возможность принятия к вычету НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг в связи с закладкой фруктового сада, частично профинансированной из бюджета.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик получил от АО в качестве вклада в уставный капитал денежные средства, которые АО получило из федерального и регионального бюджетов в рамках госпрограммы социально-экономического развития субъектов РФ. Денежные средства были израсходованы на приобретение товаров, работ, услуг, используемых налогоплательщиком в своей основной хозяйственной деятельности в рамках инвестиционного проекта "закладка фруктового сада". Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном принятии к вычету НДС, уплаченного поставщикам при приобретении указанных товаров, работ, услуг. Суд отметил, что, несмотря на получение денежных средств в качестве вклада АО в уставный капитал налогоплательщика, данные денежные средства не утратили характер бюджетных. При этом у налогоплательщика отсутствовали достаточные денежные средства для оплаты товаров, работ, услуг без использования данных денежных средств. Суд, сославшись на п. 1 ст. 146, подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, указал, что при использовании бюджетных средств в целях принятия НДС к вычету налогоплательщик должен вести раздельный учет, если денежные средства в виде субсидий получены обществом из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку они не связаны с оплатой налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а суммы налога, уплаченные за счет средств бюджета, вычету не подлежат. Отсутствие у налогоплательщика раздельного учета затрат, финансируемых из разных источников, исключает возможность принятия к вычету НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг в связи с закладкой фруктового сада, частично профинансированной из бюджета.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Субсидии: учет у плательщиков НДС
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Особенности раздельного НДС-учета у получателя субсидии
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Особенности раздельного НДС-учета у получателя субсидии
Готовое решение: НДС при получении субсидий
(КонсультантПлюс, 2025)вы не ведете раздельный учет расходов, которые оплачиваете за счет полученной субсидии. В этом случае принятый к вычету НДС нужно восстановить в определенной доле в IV квартале того календарного года, в котором вы получили субсидию (пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)вы не ведете раздельный учет расходов, которые оплачиваете за счет полученной субсидии. В этом случае принятый к вычету НДС нужно восстановить в определенной доле в IV квартале того календарного года, в котором вы получили субсидию (пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 N 326
(ред. от 01.09.2025)
"Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Охрана окружающей среды"Zi2 - размер расходов концедента на создание (реконструкцию) объектов обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов, являющихся объектом концессионного соглашения (без учета налога на добавленную стоимость), которые были учтены при отборе и распределении субсидии в 2022 году;
(ред. от 01.09.2025)
"Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Охрана окружающей среды"Zi2 - размер расходов концедента на создание (реконструкцию) объектов обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов, являющихся объектом концессионного соглашения (без учета налога на добавленную стоимость), которые были учтены при отборе и распределении субсидии в 2022 году;
Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 N 321
(ред. от 27.02.2025)
"Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Развитие энергетики"Kk - предельный уровень софинансирования из федерального бюджета расходных обязательств k-го субъекта Российской Федерации на цели, предусмотренные пунктом 2 настоящих Правил, установленный в соответствии с пунктом 13 Правил формирования, предоставления и распределения субсидий.
(ред. от 27.02.2025)
"Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Развитие энергетики"Kk - предельный уровень софинансирования из федерального бюджета расходных обязательств k-го субъекта Российской Федерации на цели, предусмотренные пунктом 2 настоящих Правил, установленный в соответствии с пунктом 13 Правил формирования, предоставления и распределения субсидий.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(-) 5. По мнению ИФНС, налогоплательщик необоснованно применил вычеты по НДС, т.к. товары (работы, услуги) фактически приобретены за счет бюджетных субсидий (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(-) 5. По мнению ИФНС, налогоплательщик необоснованно применил вычеты по НДС, т.к. товары (работы, услуги) фактически приобретены за счет бюджетных субсидий (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
Готовое решение: Как учреждению восстановить НДС, ранее принятый к вычету, и отразить его в бухгалтерском (бюджетном) учете
(КонсультантПлюс, 2025)вы не ведете раздельный учет расходов, которые оплачиваете за счет полученной субсидии. В этом случае принятый к вычету НДС нужно восстановить в определенной доле в IV квартале того календарного года, в котором вы получили субсидию (пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)вы не ведете раздельный учет расходов, которые оплачиваете за счет полученной субсидии. В этом случае принятый к вычету НДС нужно восстановить в определенной доле в IV квартале того календарного года, в котором вы получили субсидию (пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Концессионер начисляет и принимает к вычету суммы НДС по деятельности, осуществляемой в рамках концессионного соглашения, в общеустановленном порядке, но при условии ведения раздельного учета (Постановление АС Дальневосточного округа от 04.08.2020 N Ф03-2807/2020 по делу N А73-22600/2019).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Концессионер начисляет и принимает к вычету суммы НДС по деятельности, осуществляемой в рамках концессионного соглашения, в общеустановленном порядке, но при условии ведения раздельного учета (Постановление АС Дальневосточного округа от 04.08.2020 N Ф03-2807/2020 по делу N А73-22600/2019).
Готовое решение: Раздельный учет "входного" НДС
(КонсультантПлюс, 2025)"входной" НДС по расходам, которые вы оплачиваете за счет субсидий из бюджета или бюджетных инвестиций, учитывайте отдельно от прочих сумм "входного" налога. НДС по таким операциям к вычету принять нельзя. Но его можно отнести на затраты по налогу на прибыль при условии, что он учитывается раздельно с остальным "входным" налогом (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). Полагаем, что плательщики на УСН с объектом "доходы минус расходы", которые платят НДС по общим ставкам и ведут раздельный учет, также могут учесть "входной" НДС по таким операциям в расходах. К такому выводу можно прийти из анализа п. 2.1 ст. 170, пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ;
(КонсультантПлюс, 2025)"входной" НДС по расходам, которые вы оплачиваете за счет субсидий из бюджета или бюджетных инвестиций, учитывайте отдельно от прочих сумм "входного" налога. НДС по таким операциям к вычету принять нельзя. Но его можно отнести на затраты по налогу на прибыль при условии, что он учитывается раздельно с остальным "входным" налогом (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). Полагаем, что плательщики на УСН с объектом "доходы минус расходы", которые платят НДС по общим ставкам и ведут раздельный учет, также могут учесть "входной" НДС по таким операциям в расходах. К такому выводу можно прийти из анализа п. 2.1 ст. 170, пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ;
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Следует отметить, что если налогоплательщиком не ведется раздельный учет оплаченных за счет субсидии расходов, то принятый к вычету НДС необходимо восстановить в последнем налоговом периоде (в 4-м квартале) календарного года. В таком случае НДС также восстанавливается в определенной доле (подп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Следует отметить, что если налогоплательщиком не ведется раздельный учет оплаченных за счет субсидии расходов, то принятый к вычету НДС необходимо восстановить в последнем налоговом периоде (в 4-м квартале) календарного года. В таком случае НДС также восстанавливается в определенной доле (подп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Готовое решение: Как бюджетному (автономному) учреждению учесть субсидии для целей налогообложения
(КонсультантПлюс, 2025)Учет НДС при получении субсидии бюджетным (автономным) учреждением на ОСН зависит от цели расходования этих средств, наличия (отсутствия) раздельного учета расходов при получении субсидий, условий расчета субсидии.
(КонсультантПлюс, 2025)Учет НДС при получении субсидии бюджетным (автономным) учреждением на ОСН зависит от цели расходования этих средств, наличия (отсутствия) раздельного учета расходов при получении субсидий, условий расчета субсидии.
Вопрос: Организация на ОСН ведет не облагаемую НДС деятельность, получила субсидию из бюджета на компенсацию понесенных расходов. Вправе ли организация сумму НДС, предъявленную при приобретении за счет субсидии товаров (работ, услуг), включать в их стоимость?
(Консультация эксперта, 2024)При этом абз. 6 п. 2.1 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что, в случае если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, на приобретение которых предоставляются указанные субсидии и (или) бюджетные инвестиции, налогоплательщик обязан вести раздельный учет затрат, осуществляемых за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.
(Консультация эксперта, 2024)При этом абз. 6 п. 2.1 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что, в случае если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, на приобретение которых предоставляются указанные субсидии и (или) бюджетные инвестиции, налогоплательщик обязан вести раздельный учет затрат, осуществляемых за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.
Готовое решение: Восстановление НДС по основным средствам
(КонсультантПлюс, 2025)вы приобрели ОС за счет бюджетных инвестиций (субсидий), при предоставлении которых не было определено, на какие ОС их можно израсходовать, и вы не ведете раздельный учет затрат, осуществленных за счет бюджетных инвестиций (субсидий).
(КонсультантПлюс, 2025)вы приобрели ОС за счет бюджетных инвестиций (субсидий), при предоставлении которых не было определено, на какие ОС их можно израсходовать, и вы не ведете раздельный учет затрат, осуществленных за счет бюджетных инвестиций (субсидий).
Статья: Отражение в бухгалтерском учете расчетов по НДС при получении субсидий в сельском хозяйстве
(Клычова Г.С., Мухамедзянов К.З., Парфенова К.А., Камалова Г.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 11)В связи с распределением субсидий по трем основным направлениям вопросы учета и контроля сумм государственной поддержки, в том числе НДС, становятся актуальными.
(Клычова Г.С., Мухамедзянов К.З., Парфенова К.А., Камалова Г.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 11)В связи с распределением субсидий по трем основным направлениям вопросы учета и контроля сумм государственной поддержки, в том числе НДС, становятся актуальными.
Готовое решение: НДС при получении бюджетным (автономным) учреждением субсидий
(КонсультантПлюс, 2025)вы не ведете раздельный учет расходов, которые оплачиваете за счет полученной субсидии. В этом случае принятый к вычету НДС нужно восстановить в определенной доле в IV квартале того календарного года, в котором вы получили субсидию (пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)вы не ведете раздельный учет расходов, которые оплачиваете за счет полученной субсидии. В этом случае принятый к вычету НДС нужно восстановить в определенной доле в IV квартале того календарного года, в котором вы получили субсидию (пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).