Раздельный учет ндс при реализации лома
Подборка наиболее важных документов по запросу Раздельный учет ндс при реализации лома (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Суд с налоговым органом не согласился, указав, что подрядчик выполнил для общества работы по демонтажу железобетонных перекрытий. По окончании работ общество оприходовало вторичный щебень и лом. В налоговой декларации по НДС в разделе 7 "Операции, не подлежащие освобождению" оно отразило стоимость реализованных (переданных) товаров без НДС (реализация лома и отходов черных металлов). Лом и отходы черных металлов, вторичный щебень образовались в результате реконструкции объектов основных средств, расходов по приобретению лома общество не понесло, поэтому инспекция неправомерно отнесла затраты по демонтажу конструкций к расходам на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС. Работы по демонтажу не имели своей целью получение металлолома. При реконструкции строений работы по производству металлолома не выполнялись, поэтому расходы по механизированному демонтажу железобетонных конструкций непосредственно не связаны с реализацией металла. Значит, они не должны учитываться при расчете 5% для целей раздельного учета. Реализация товаров, освобожденных от уплаты НДС, составляет менее 5%, поэтому налогоплательщик был вправе предъявить к вычету спорную сумму НДС.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Суд с налоговым органом не согласился, указав, что подрядчик выполнил для общества работы по демонтажу железобетонных перекрытий. По окончании работ общество оприходовало вторичный щебень и лом. В налоговой декларации по НДС в разделе 7 "Операции, не подлежащие освобождению" оно отразило стоимость реализованных (переданных) товаров без НДС (реализация лома и отходов черных металлов). Лом и отходы черных металлов, вторичный щебень образовались в результате реконструкции объектов основных средств, расходов по приобретению лома общество не понесло, поэтому инспекция неправомерно отнесла затраты по демонтажу конструкций к расходам на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС. Работы по демонтажу не имели своей целью получение металлолома. При реконструкции строений работы по производству металлолома не выполнялись, поэтому расходы по механизированному демонтажу железобетонных конструкций непосредственно не связаны с реализацией металла. Значит, они не должны учитываться при расчете 5% для целей раздельного учета. Реализация товаров, освобожденных от уплаты НДС, составляет менее 5%, поэтому налогоплательщик был вправе предъявить к вычету спорную сумму НДС.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: ...В каком порядке для целей ведения раздельного учета НДС учитывается выручка от реализации лома алюминия?
(Консультация эксперта, 2018)Вопрос: В процессе деятельности типографии образуется лом алюминия, который она реализует организациям, имеющим соответствующие лицензии на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома черных и цветных металлов.
(Консультация эксперта, 2018)Вопрос: В процессе деятельности типографии образуется лом алюминия, который она реализует организациям, имеющим соответствующие лицензии на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома черных и цветных металлов.
Статья: Материалы образуются из имеющегося имущества
(Емельянова Е.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 4)<*> Согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация лома и отходов черных и цветных металлов не облагается НДС. Если основная деятельность организации подлежит обложению НДС, реализация лома в общем случае означает необходимость вести раздельный учет налога, однако освобождение от этой обязанности возможно, если стоимость реализованного лома не превышает 5% от суммы расходов, осуществленных в рамках налогооблагаемой деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).
(Емельянова Е.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 4)<*> Согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация лома и отходов черных и цветных металлов не облагается НДС. Если основная деятельность организации подлежит обложению НДС, реализация лома в общем случае означает необходимость вести раздельный учет налога, однако освобождение от этой обязанности возможно, если стоимость реализованного лома не превышает 5% от суммы расходов, осуществленных в рамках налогооблагаемой деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Административная практика
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 20.05.2015
Суть жалобы: Заявитель не согласен с доначислением НДС и пени.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения в части, поскольку примененный заявителем порядок заявления вычета по НДС не учитывает долю фактически реализованного драгоценного металла от общего количества добытого химически чистого золота, при производстве которого использованы товары (работы, услуги), налоговым органом некорректно произведен расчет удельного веса реализованного драгоценного металла.В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 07.08.2008 N 10031/08, налогоплательщик с учетом особенностей своей деятельности должен самостоятельно разработать порядок раздельного учета "входного" НДС и методику его распределения между видами реализованной продукции для применения налогового вычета. Основное условие, которое организация должна выполнить при разработке методики распределения "входного" НДС - это возможность исчисления уплаченной части налога, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с доначислением НДС и пени.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения в части, поскольку примененный заявителем порядок заявления вычета по НДС не учитывает долю фактически реализованного драгоценного металла от общего количества добытого химически чистого золота, при производстве которого использованы товары (работы, услуги), налоговым органом некорректно произведен расчет удельного веса реализованного драгоценного металла.В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 07.08.2008 N 10031/08, налогоплательщик с учетом особенностей своей деятельности должен самостоятельно разработать порядок раздельного учета "входного" НДС и методику его распределения между видами реализованной продукции для применения налогового вычета. Основное условие, которое организация должна выполнить при разработке методики распределения "входного" НДС - это возможность исчисления уплаченной части налога, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции.
Статья: Учет лома, содержащего драгоценные металлы
(Краснова Е.В.)
("Бухгалтерский учет", 2020, N 12)Если бы организация "Б" не была освобождена от уплаты НДС, то речь бы шла о том, что ею осуществляются как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Соответственно, она была бы обязана вести их раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).
(Краснова Е.В.)
("Бухгалтерский учет", 2020, N 12)Если бы организация "Б" не была освобождена от уплаты НДС, то речь бы шла о том, что ею осуществляются как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Соответственно, она была бы обязана вести их раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2018 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2018, N 2)Так, с 1 января 2018 года подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ был вновь признан утратившим силу. Соответственно, с этой даты реализация лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов облагается НДС. При этом у организаций исчезла обязанность по ведению раздельного учета в отношении сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным для данного вида деятельности.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2018, N 2)Так, с 1 января 2018 года подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ был вновь признан утратившим силу. Соответственно, с этой даты реализация лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов облагается НДС. При этом у организаций исчезла обязанность по ведению раздельного учета в отношении сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным для данного вида деятельности.
Статья: Проблемы определения 5%-ного порога расходов для НДС при реализации лома металлов
(Тарловская М.А.)
("Клуб главных бухгалтеров", 2010, N 2)Исходя из вышеизложенного и в целях снижения налоговых рисков предприятию необходимо закрепить в учетной политике положения о порядке расчета 5% пропорции в соответствии со спецификой его деятельности. Кроме того, в отчетных периодах осуществления льготируемых операций (реализации лома) необходимо составлять расчет пропорции для обоснования вычета НДС в полном объеме и обоснования отсутствия раздельного учета в случаях, если доля затрат от операций, не облагаемых НДС, не превышает 5%. Форму расчета предприятие может разработать самостоятельно или составлять бухгалтерские справки (любой из возможных вариантов можно также закрепить в учетной политике). Важен факт составления такого расчета в периодах осуществления необлагаемых операций. Отсутствие такого расчета ведет к необходимости составления таких расчетов во время проведения налоговой проверки, что нежелательно и может привести к ошибкам.
(Тарловская М.А.)
("Клуб главных бухгалтеров", 2010, N 2)Исходя из вышеизложенного и в целях снижения налоговых рисков предприятию необходимо закрепить в учетной политике положения о порядке расчета 5% пропорции в соответствии со спецификой его деятельности. Кроме того, в отчетных периодах осуществления льготируемых операций (реализации лома) необходимо составлять расчет пропорции для обоснования вычета НДС в полном объеме и обоснования отсутствия раздельного учета в случаях, если доля затрат от операций, не облагаемых НДС, не превышает 5%. Форму расчета предприятие может разработать самостоятельно или составлять бухгалтерские справки (любой из возможных вариантов можно также закрепить в учетной политике). Важен факт составления такого расчета в периодах осуществления необлагаемых операций. Отсутствие такого расчета ведет к необходимости составления таких расчетов во время проведения налоговой проверки, что нежелательно и может привести к ошибкам.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2015 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 2)реализация лома и отходов черных и цветных металлов;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 2)реализация лома и отходов черных и цветных металлов;
Вопрос: Имеет ли право организация на ОСН не применять освобождение (отказаться от освобождения) от НДС при реализации отходов черных металлов, образовавшихся у нее при ликвидации станка?
(Консультация эксперта, 2016)Учитывая вышеизложенное, при осуществлении операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе ликвидации основных средств, данные операции освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость согласно вышеуказанному пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ при выполнении условий п. 4 ст. 149 НК РФ (то есть при наличии у налогоплательщика раздельного учета при ведении таких операций).
(Консультация эксперта, 2016)Учитывая вышеизложенное, при осуществлении операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе ликвидации основных средств, данные операции освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость согласно вышеуказанному пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ при выполнении условий п. 4 ст. 149 НК РФ (то есть при наличии у налогоплательщика раздельного учета при ведении таких операций).
Вопрос: У каких налогоплательщиков с 1 января 2006 г. возникает право на применение освобождения от обложения НДС согласно пп. 24 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации лома и отходов черных и цветных металлов?
(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2006)В соответствии с п. 4 ст. 149 Кодекса в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями указанной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2006)В соответствии с п. 4 ст. 149 Кодекса в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями указанной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Статья: Судебная практика по налоговым спорам
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2013, N 8)Общество наряду с ремонтом вагонов реализовывало металлолом - операция, не облагаемая НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Инспекция, ссылаясь на п. 4 ст. 170 НК РФ, полагала, что Общество при расчете доли расходов, приходящихся на операцию реализации лома, не учло расходов на аренду объектов имущественного комплекса, участвующих в процессе ремонта вагонов, при котором образуется лом, приведших к превышению 5% совокупных расходов на не облагаемые НДС операции. Суд указал, что в соответствии с учетной политикой Общества расходы на аренду объектов правомерно не распределялись между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями. Арендованные объекты использовались в производственных целях, что подтверждает учет расходов на аренду на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 23 "Вспомогательное производство". Общество для образования лома отдельных операций не проводило. Инспекция не доказала направленности производственной деятельности на получение дохода от продажи лома. Лом - это возвратные отходы, они уменьшают стоимость ремонта, в связи с чем правомерен вычет НДС для расходов на аренду объектов в полном объеме.
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2013, N 8)Общество наряду с ремонтом вагонов реализовывало металлолом - операция, не облагаемая НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Инспекция, ссылаясь на п. 4 ст. 170 НК РФ, полагала, что Общество при расчете доли расходов, приходящихся на операцию реализации лома, не учло расходов на аренду объектов имущественного комплекса, участвующих в процессе ремонта вагонов, при котором образуется лом, приведших к превышению 5% совокупных расходов на не облагаемые НДС операции. Суд указал, что в соответствии с учетной политикой Общества расходы на аренду объектов правомерно не распределялись между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями. Арендованные объекты использовались в производственных целях, что подтверждает учет расходов на аренду на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 23 "Вспомогательное производство". Общество для образования лома отдельных операций не проводило. Инспекция не доказала направленности производственной деятельности на получение дохода от продажи лома. Лом - это возвратные отходы, они уменьшают стоимость ремонта, в связи с чем правомерен вычет НДС для расходов на аренду объектов в полном объеме.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации операции по частичной ликвидации здания, оприходованию и последующей реализации образовавшегося при этом лома (отходов) черных металлов?..
(Консультация эксперта, 2014)<6> В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций, а также сумм "входного" НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2014)<6> В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций, а также сумм "входного" НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
"Материалы: бухгалтерский и налоговый учет"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Не забывайте, что при одновременном осуществлении налогооблагаемых операций и операций, совершаемых в льготном налоговом режиме, у налогоплательщика НДС возникает обязанность ведения раздельного учета по НДС.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Не забывайте, что при одновременном осуществлении налогооблагаемых операций и операций, совершаемых в льготном налоговом режиме, у налогоплательщика НДС возникает обязанность ведения раздельного учета по НДС.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 8)Схожие аргументы были приведены в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2013 N А19-14012/2012. Несмотря на то что в данном деле рассматривался вопрос о завышении вычетов НДС, полагаем, что доводы налогоплательщика применимы и к рассматриваемой ситуации. Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик завысил вычеты по НДС за счет неправомерного включения в их состав суммы НДС, предъявленного со стоимости аренды основных средств, участвующих в процессе получения лома, операции по реализации которого освобождены от налогообложения. По мнению налогового органа, налогоплательщик не применил правила раздельного учета по распределению "входного" НДС в отношении услуг аренды всего имущественного комплекса, так как объекты неотделимы от процесса производства ремонта вагонов, в результате которых образуется лом.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 8)Схожие аргументы были приведены в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2013 N А19-14012/2012. Несмотря на то что в данном деле рассматривался вопрос о завышении вычетов НДС, полагаем, что доводы налогоплательщика применимы и к рассматриваемой ситуации. Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик завысил вычеты по НДС за счет неправомерного включения в их состав суммы НДС, предъявленного со стоимости аренды основных средств, участвующих в процессе получения лома, операции по реализации которого освобождены от налогообложения. По мнению налогового органа, налогоплательщик не применил правила раздельного учета по распределению "входного" НДС в отношении услуг аренды всего имущественного комплекса, так как объекты неотделимы от процесса производства ремонта вагонов, в результате которых образуется лом.