Равномерное признание доходов
Подборка наиболее важных документов по запросу Равномерное признание доходов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. АрендодательДоходы в виде арендной платы признаются равномерно. Арендодатель может применить иной систематический подход, который отражает характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды (п. 42 ФСБУ 25/2018, п. п. 12, 15 ПБУ 9/99). Порядок признания указанных доходов закрепляется в учетной политике (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008).
Статья: Соотношение экономического основания налога и смежных явлений
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2024, N 2)Вследствие этого объектом и источником налога (точнее, экономическим основанием налога) стали признавать способность имущества приносить доход <31>. Профессор С.И. Иловайский писал, что "имущественные налоги дают возможность более или менее полно и равномерно настигнуть податные силы народа, олицетворяемые разными видами имуществ" <32>.
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2024, N 2)Вследствие этого объектом и источником налога (точнее, экономическим основанием налога) стали признавать способность имущества приносить доход <31>. Профессор С.И. Иловайский писал, что "имущественные налоги дают возможность более или менее полно и равномерно настигнуть податные силы народа, олицетворяемые разными видами имуществ" <32>.
Нормативные акты
Приказ Минтранса РФ от 24.06.2003 N 153
"Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.07.2003 N 4916)6. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного периода).
"Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.07.2003 N 4916)6. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного периода).
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение цифровых финансовых активов, решением о выпуске которых не предусмотрен их выкуп, но определен срок, по истечении которого права, удостоверенные цифровыми финансовыми активами, прекращаются, признаются расходами при определении финансового результата по доходам от совокупности операций с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, предусмотренным подпунктами 1, 3 - 4 пункта 1 настоящей статьи, за налоговый период равномерно с периода приобретения налогоплательщиком таких цифровых финансовых активов до окончания указанного срока исходя из количества налоговых периодов, определяемых начиная с периода приобретения таких цифровых финансовых активов до периода, на который приходится срок прекращения прав, удостоверенных такими цифровыми финансовыми активами, определенный решением о выпуске таких цифровых финансовых активов, если ранее не произойдет их отчуждения. Указанный порядок не применяется в отношении сумм, уплаченных налогоплательщиком за приобретение цифровых финансовых активов, решением о выпуске которых предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим этот цифровой финансовый актив, и подлежащих учету только в случае отчуждения соответствующих цифровых финансовых активов.
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение цифровых финансовых активов, решением о выпуске которых не предусмотрен их выкуп, но определен срок, по истечении которого права, удостоверенные цифровыми финансовыми активами, прекращаются, признаются расходами при определении финансового результата по доходам от совокупности операций с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, предусмотренным подпунктами 1, 3 - 4 пункта 1 настоящей статьи, за налоговый период равномерно с периода приобретения налогоплательщиком таких цифровых финансовых активов до окончания указанного срока исходя из количества налоговых периодов, определяемых начиная с периода приобретения таких цифровых финансовых активов до периода, на который приходится срок прекращения прав, удостоверенных такими цифровыми финансовыми активами, определенный решением о выпуске таких цифровых финансовых активов, если ранее не произойдет их отчуждения. Указанный порядок не применяется в отношении сумм, уплаченных налогоплательщиком за приобретение цифровых финансовых активов, решением о выпуске которых предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим этот цифровой финансовый актив, и подлежащих учету только в случае отчуждения соответствующих цифровых финансовых активов.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Согласно п. 42 ФСБУ 25/2018 доходы по операционной аренде признаются равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Согласно п. 42 ФСБУ 25/2018 доходы по операционной аренде признаются равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.
Статья: Обзор писем Минфина по вопросам бухгалтерского учета
(Опарина С.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 8)В целях равномерного признания доходов и расходов (метод начисления) факт оказания (потребления) коммунальной услуги в соответствии с первичным учетным документом подлежит обязательному отражению в бухгалтерском учете на последнюю дату периода оказания (потребления) услуг по дебету счета 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года".
(Опарина С.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 8)В целях равномерного признания доходов и расходов (метод начисления) факт оказания (потребления) коммунальной услуги в соответствии с первичным учетным документом подлежит обязательному отражению в бухгалтерском учете на последнюю дату периода оказания (потребления) услуг по дебету счета 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года".
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете получение организацией-арендодателем обеспечительного платежа от арендатора в качестве обеспечения исполнения его обязательств по внесению арендной платы?..
(Консультация эксперта, 2026)Доходы по операционной аренде (арендные платежи) признаются равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды. В данном случае поступления отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно (п. п. 7, 42 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н, п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
(Консультация эксперта, 2026)Доходы по операционной аренде (арендные платежи) признаются равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды. В данном случае поступления отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно (п. п. 7, 42 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н, п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете размещение денежных средств на депозитном вкладе и их возврат банком, если договором банковского вклада предусмотрено, что проценты по вкладу выплачиваются банком одновременно с возвратом суммы вклада?..
(Консультация эксперта, 2026)В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора. Согласно рекомендациям Минфина России доходы в виде процентов должны признаваться в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора равномерно вне зависимости от того, когда фактически они будут получены (Письмо от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год"). В данном случае начисление процентов производится на последнее число каждого месяца, а также на дату прекращения договора банковского вклада исходя из процентной ставки, указанной в договоре.
(Консультация эксперта, 2026)В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора. Согласно рекомендациям Минфина России доходы в виде процентов должны признаваться в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора равномерно вне зависимости от того, когда фактически они будут получены (Письмо от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год"). В данном случае начисление процентов производится на последнее число каждого месяца, а также на дату прекращения договора банковского вклада исходя из процентной ставки, указанной в договоре.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Аналогичным образом по общему правилу, т.е. при использовании метода начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их уплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и в случае, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Аналогичным образом по общему правилу, т.е. при использовании метода начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их уплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и в случае, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Вопрос: Как отразить в налоговом учете продажу векселей третьих лиц?
(Консультация эксперта, 2026)Ситуация, когда доход от реализации векселя необходимо уменьшить на сумму процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенную организацией при расчете налога на прибыль, возникает, когда организация использует метод начисления. Именно в этом случае проценты и дисконт по векселю учитываются в доходах равномерно на конец каждого месяца до их фактического получения (выбытия векселя) (п. 6 ст. 271 НК РФ). Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта (п. 3 ст. 43 НК РФ), поэтому проценты необходимо ежемесячно учитывать в качестве внереализационного дохода как по процентным, так и по дисконтным векселям (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Ситуация, когда доход от реализации векселя необходимо уменьшить на сумму процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенную организацией при расчете налога на прибыль, возникает, когда организация использует метод начисления. Именно в этом случае проценты и дисконт по векселю учитываются в доходах равномерно на конец каждого месяца до их фактического получения (выбытия векселя) (п. 6 ст. 271 НК РФ). Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта (п. 3 ст. 43 НК РФ), поэтому проценты необходимо ежемесячно учитывать в качестве внереализационного дохода как по процентным, так и по дисконтным векселям (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Статья: Особенности учета операционной аренды в организациях частного сектора и сектора государственного управления
(Арбатская Т.Г., Путырская Я.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 12)Анализ норм Стандартов показал, что методические подходы существенно различаются. Согласно разд. II.1 Методических указаний по применению ФСБУ ГФ "Аренда" <9> арендодатель признает предстоящие доходы (арендные платежи) за весь период аренды в качестве доходов будущих периодов на дату заключения договора аренды. Симметрично дебиторская задолженность арендатора отражается на всю сумму обязательств по договору. Впоследствии доходы будущих периодов признаются доходами отчетного периода равномерно - ежемесячно или в соответствии с графиком получения арендных платежей. При этом доходы по условным арендным платежам <10> отражаются в составе доходов текущего периода по факту возмещения затрат на содержание имущества, переданного в аренду.
(Арбатская Т.Г., Путырская Я.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 12)Анализ норм Стандартов показал, что методические подходы существенно различаются. Согласно разд. II.1 Методических указаний по применению ФСБУ ГФ "Аренда" <9> арендодатель признает предстоящие доходы (арендные платежи) за весь период аренды в качестве доходов будущих периодов на дату заключения договора аренды. Симметрично дебиторская задолженность арендатора отражается на всю сумму обязательств по договору. Впоследствии доходы будущих периодов признаются доходами отчетного периода равномерно - ежемесячно или в соответствии с графиком получения арендных платежей. При этом доходы по условным арендным платежам <10> отражаются в составе доходов текущего периода по факту возмещения затрат на содержание имущества, переданного в аренду.
Путеводитель. Что нужно знать о налоге на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)При методе начисления доходы и расходы учитываются в налоговой базе в том периоде, к которому они относятся, а не по факту получения или уплаты денежных средств. Метод начисления нацелен на то, чтобы доходы и расходы в учете признавались по возможности равномерно (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)При методе начисления доходы и расходы учитываются в налоговой базе в том периоде, к которому они относятся, а не по факту получения или уплаты денежных средств. Метод начисления нацелен на то, чтобы доходы и расходы в учете признавались по возможности равномерно (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Готовое решение: Как в бухгалтерском учете застройщика отражать операции по договорам долевого строительства
(КонсультантПлюс, 2026)Поскольку строительство многоквартирного дома (иного объекта недвижимости) характеризуется длительным циклом, то в целях равномерного признания доходов и расходов вы вправе признавать выручку способом "по мере готовности" (п. 13 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
(КонсультантПлюс, 2026)Поскольку строительство многоквартирного дома (иного объекта недвижимости) характеризуется длительным циклом, то в целях равномерного признания доходов и расходов вы вправе признавать выручку способом "по мере готовности" (п. 13 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации получение субсидии из бюджета субъекта РФ на компенсацию ранее понесенных расходов на приобретение объекта основных средств (ОС) (производственного оборудования), если его стоимость превышает сумму бюджетных средств?..
(Консультация эксперта, 2026)Полагаем, что в этом случае организация вправе самостоятельно, основываясь на принципе равномерного признания дохода в течение срока полезного использования объекта ОС, разработать и закрепить в своей учетной политике порядок признания в доходах бюджетных средств, а также порядок учета НДС (п. 7.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Данный порядок может быть следующим:
(Консультация эксперта, 2026)Полагаем, что в этом случае организация вправе самостоятельно, основываясь на принципе равномерного признания дохода в течение срока полезного использования объекта ОС, разработать и закрепить в своей учетной политике порядок признания в доходах бюджетных средств, а также порядок учета НДС (п. 7.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Данный порядок может быть следующим: