Распределение ндс косвенных расходов при экспорте
Подборка наиболее важных документов по запросу Распределение ндс косвенных расходов при экспорте (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 165 "Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Частично отказывая в принятии НДС к вычету, налоговый орган указал, что налогоплательщик распределил вычеты по НДС на относящиеся к операциям, облагаемым по ставкам 18 и 0 процентов, не в соответствии с требованиями п. 10 ст. 165 НК РФ. Признавая отказ в принятии НДС к вычету правомерным, суд указал, что учетной политикой налогоплательщика не был установлен раздельный учет "входного" НДС по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, фактически НДС по указанным расходам в полном объеме предъявлялся к вычету. Учитывая, что продукция, реализованная налогоплательщиком на внутреннем рынке и на экспорт, произведена в результате одного и того же технологического процесса, суд пришел к выводу, что общехозяйственные расходы имеют отношение к реализации продукции как на экспорт, так и на внутреннем рынке, в связи с чем НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, необходимо распределять между товарами, реализованными на экспорт и на внутреннем рынке. В связи с отсутствием закрепленной налогоплательщиком методики распределения НДС по косвенным расходам (в том числе общехозяйственным и другим), одновременно использующимся в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, налоговый орган произвел распределение суммы НДС, подлежащей вычету в отношении операций по реализации товаров на экспорт и внутренний рынок, исходя из количества реализованных товаров (что соответствует методике, закрепленной в учетной политике налогоплательщика для определения доли расходов по приобретению сырья).
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Частично отказывая в принятии НДС к вычету, налоговый орган указал, что налогоплательщик распределил вычеты по НДС на относящиеся к операциям, облагаемым по ставкам 18 и 0 процентов, не в соответствии с требованиями п. 10 ст. 165 НК РФ. Признавая отказ в принятии НДС к вычету правомерным, суд указал, что учетной политикой налогоплательщика не был установлен раздельный учет "входного" НДС по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, фактически НДС по указанным расходам в полном объеме предъявлялся к вычету. Учитывая, что продукция, реализованная налогоплательщиком на внутреннем рынке и на экспорт, произведена в результате одного и того же технологического процесса, суд пришел к выводу, что общехозяйственные расходы имеют отношение к реализации продукции как на экспорт, так и на внутреннем рынке, в связи с чем НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, необходимо распределять между товарами, реализованными на экспорт и на внутреннем рынке. В связи с отсутствием закрепленной налогоплательщиком методики распределения НДС по косвенным расходам (в том числе общехозяйственным и другим), одновременно использующимся в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, налоговый орган произвел распределение суммы НДС, подлежащей вычету в отношении операций по реализации товаров на экспорт и внутренний рынок, исходя из количества реализованных товаров (что соответствует методике, закрепленной в учетной политике налогоплательщика для определения доли расходов по приобретению сырья).
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Частично отказывая в принятии НДС к вычету, налоговый орган указал, что налогоплательщик распределил вычеты по НДС на относящиеся к операциям, облагаемым по ставкам 18 и 0 процентов, не в соответствии с требованиями п. 10 ст. 165 НК РФ. Признавая отказ в принятии НДС к вычету правомерным, суд указал, что учетной политикой налогоплательщика не был установлен раздельный учет "входного" НДС по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, фактически НДС по указанным расходам в полном объеме предъявлялся к вычету. Учитывая, что продукция, реализованная налогоплательщиком на внутреннем рынке и на экспорт, произведена в результате одного и того же технологического процесса, суд пришел к выводу, что общехозяйственные расходы имеют отношение к реализации продукции как на экспорт, так и на внутреннем рынке, в связи с чем НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, необходимо распределять между товарами, реализованными на экспорт и на внутреннем рынке. В связи с отсутствием закрепленной налогоплательщиком методики распределения НДС по косвенным расходам (в том числе общехозяйственным и другим), одновременно использующимся в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, налоговый орган произвел распределение суммы НДС, подлежащей вычету в отношении операций по реализации товаров на экспорт и внутренний рынок, исходя из количества реализованных товаров (что соответствует методике, закрепленной в учетной политике налогоплательщика для определения доли расходов по приобретению сырья).
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Частично отказывая в принятии НДС к вычету, налоговый орган указал, что налогоплательщик распределил вычеты по НДС на относящиеся к операциям, облагаемым по ставкам 18 и 0 процентов, не в соответствии с требованиями п. 10 ст. 165 НК РФ. Признавая отказ в принятии НДС к вычету правомерным, суд указал, что учетной политикой налогоплательщика не был установлен раздельный учет "входного" НДС по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, фактически НДС по указанным расходам в полном объеме предъявлялся к вычету. Учитывая, что продукция, реализованная налогоплательщиком на внутреннем рынке и на экспорт, произведена в результате одного и того же технологического процесса, суд пришел к выводу, что общехозяйственные расходы имеют отношение к реализации продукции как на экспорт, так и на внутреннем рынке, в связи с чем НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, необходимо распределять между товарами, реализованными на экспорт и на внутреннем рынке. В связи с отсутствием закрепленной налогоплательщиком методики распределения НДС по косвенным расходам (в том числе общехозяйственным и другим), одновременно использующимся в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, налоговый орган произвел распределение суммы НДС, подлежащей вычету в отношении операций по реализации товаров на экспорт и внутренний рынок, исходя из количества реализованных товаров (что соответствует методике, закрепленной в учетной политике налогоплательщика для определения доли расходов по приобретению сырья).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Что нужно учитывать при разработке методики раздельного учета НДС?
(Стародубцева И.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2019, N 7)Бывает, экспортеры не игнорируют косвенные расходы при распределении "входного" НДС, однако разработанная ими методика раздельного учета вызывает претензии со стороны налоговиков.
(Стародубцева И.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2019, N 7)Бывает, экспортеры не игнорируют косвенные расходы при распределении "входного" НДС, однако разработанная ими методика раздельного учета вызывает претензии со стороны налоговиков.
Тематический выпуск: Актуальный НДС: спорные вопросы
(Стародубцева И.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2018, N 12)2) Группировка косвенных расходов для распределения "входного" НДС в разрезе экспортных сырьевых калькуляций. При распределении общехозяйственных расходов используется пропорция, расчет которой определен учетной политикой предприятия.
(Стародубцева И.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2018, N 12)2) Группировка косвенных расходов для распределения "входного" НДС в разрезе экспортных сырьевых калькуляций. При распределении общехозяйственных расходов используется пропорция, расчет которой определен учетной политикой предприятия.
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 04.03.2004 N 24-11/14934
<О вычете налога на добавленную стоимость>Вопрос: Компания оказывает услуги внутри страны и производит продукцию на экспорт. В связи с этим применяются различные ставки НДС - 18% и 0%. На предприятии организован раздельный учет "входящего" НДС. Просьба разъяснить порядок возмещения НДС по общехозяйственным (косвенным) расходам.
<О вычете налога на добавленную стоимость>Вопрос: Компания оказывает услуги внутри страны и производит продукцию на экспорт. В связи с этим применяются различные ставки НДС - 18% и 0%. На предприятии организован раздельный учет "входящего" НДС. Просьба разъяснить порядок возмещения НДС по общехозяйственным (косвенным) расходам.
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 15.05.2003 N 24-11/27161
<О порядке ведения раздельного учета сумм НДС>При этом раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации продукции.
<О порядке ведения раздельного учета сумм НДС>При этом раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации продукции.
Статья: Организация раздельного учета
(Пресняков С.)
("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 33)Пример 2. Предприятием приобретены материалы на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб., приняты и оплачены услуги сторонних организаций, относимые к косвенным расходам на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Все материалы израсходованы на производство. Продукции реализовано на сумму 100 000 руб. (без НДС), в том числе на сумму 60 000 руб. - на экспорт; на сумму 40 000 руб. - на внутреннем рынке. Учетной политикой предприятия определено, что НДС, уплаченный поставщикам, распределяется между операциями по реализации на экспорт и на внутренний рынок исходя из доли продукции, отгруженной на экспорт, в общем объеме произведенной продукции, определяемой по сумме выручки. Для распределения сумм НДС была составлена бухгалтерская справка (см. табл. 2).
(Пресняков С.)
("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 33)Пример 2. Предприятием приобретены материалы на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб., приняты и оплачены услуги сторонних организаций, относимые к косвенным расходам на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Все материалы израсходованы на производство. Продукции реализовано на сумму 100 000 руб. (без НДС), в том числе на сумму 60 000 руб. - на экспорт; на сумму 40 000 руб. - на внутреннем рынке. Учетной политикой предприятия определено, что НДС, уплаченный поставщикам, распределяется между операциями по реализации на экспорт и на внутренний рынок исходя из доли продукции, отгруженной на экспорт, в общем объеме произведенной продукции, определяемой по сумме выручки. Для распределения сумм НДС была составлена бухгалтерская справка (см. табл. 2).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Берник В.Р., Королева М.В., Симонов М.В., Байгозин К.И., Федорова О.С., Вятчинова Т.И., Анферова О.В., Тарибо Е.В., Ильин А.В., Ким С.Т., Горлова Е.Н., Чермянинов Д.В.)
("Налоги и финансовое право", 2009, N 12)3.27. Налогоплательщиком была разработана, закреплена в учетной политике и применялась в 2001 г. для определения сумм налогового вычета по НДС по ставке 0 процентов методика распределения косвенных расходов и расходов основного производства при реализации продукции на экспорт.
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Берник В.Р., Королева М.В., Симонов М.В., Байгозин К.И., Федорова О.С., Вятчинова Т.И., Анферова О.В., Тарибо Е.В., Ильин А.В., Ким С.Т., Горлова Е.Н., Чермянинов Д.В.)
("Налоги и финансовое право", 2009, N 12)3.27. Налогоплательщиком была разработана, закреплена в учетной политике и применялась в 2001 г. для определения сумм налогового вычета по НДС по ставке 0 процентов методика распределения косвенных расходов и расходов основного производства при реализации продукции на экспорт.
Статья: Разделяй и возмещай (об обязанности налогоплательщика вести раздельный учет экспортных и внутренних операций до 2006 г.)
(Кокурина М.А.)
("Главная книга", 2006, N 2)2) раздельный учет, по мнению инспекторов, не велся (в том числе и случаи, когда на основании метода налогоплательщика невозможно было, по мнению налогового органа, разделить НДС) <4>;
(Кокурина М.А.)
("Главная книга", 2006, N 2)2) раздельный учет, по мнению инспекторов, не велся (в том числе и случаи, когда на основании метода налогоплательщика невозможно было, по мнению налогового органа, разделить НДС) <4>;
Статья: "Правило пяти процентов" для НДС
(Косых А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 11)Кроме того, в п. 6 ст. 166 Налогового кодекса говорится, что сумма НДС по каждой операции реализации товаров (работ, услуг), облагаемой по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно. Между тем обеспечить возможность определения налоговой базы по операциям, облагаемым по различным ставкам, без раздельного учета довольно проблематично. С другой стороны, и сама организация раздельного учета может представлять собой немалые трудности, например, если номенклатура изготавливаемой на предприятии продукции широка, а каждая единица продукции производится из разного сырья и имеет сложный технологический процесс изготовления. При этом на момент оприходования сырья и косвенных расходов невозможно определить, какая именно продукция (и какая партия продукции) будет продана на экспорт, а какая - на внутреннем рынке. В этом смысле свое "правило пяти процентов" для раздельного учета по операциям, облагаемым НДС по разным ставкам, во многих случаях могло бы оказаться как нельзя кстати.
(Косых А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 11)Кроме того, в п. 6 ст. 166 Налогового кодекса говорится, что сумма НДС по каждой операции реализации товаров (работ, услуг), облагаемой по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно. Между тем обеспечить возможность определения налоговой базы по операциям, облагаемым по различным ставкам, без раздельного учета довольно проблематично. С другой стороны, и сама организация раздельного учета может представлять собой немалые трудности, например, если номенклатура изготавливаемой на предприятии продукции широка, а каждая единица продукции производится из разного сырья и имеет сложный технологический процесс изготовления. При этом на момент оприходования сырья и косвенных расходов невозможно определить, какая именно продукция (и какая партия продукции) будет продана на экспорт, а какая - на внутреннем рынке. В этом смысле свое "правило пяти процентов" для раздельного учета по операциям, облагаемым НДС по разным ставкам, во многих случаях могло бы оказаться как нельзя кстати.
Статья: Раздельный учет НДС: лабиринты теории и практика
(Володина М.)
("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2004, N 28)При осуществлении экспортных операций у налогоплательщиков, как правило, возникает вопрос: следует ли при ведении раздельного учета распределять НДС, относящийся к косвенным (общехозяйственным, общепроизводственным) расходам, например по арендным платежам, приобретаемым основным средствам, которые одновременно участвуют в операциях, облагаемых по различным ставкам? Ведь распределение части НДС на сумму, предъявляемую к возмещению при экспорте по общехозяйственным расходам, - не в интересах налогоплательщика. Во-первых, для принятия к возмещению необходимо будет собрать установленный ст.165 НК РФ комплект документов. Во-вторых, рассчитавшись с поставщиками реальными деньгами, налогоплательщик получит возможность не сразу, а только в последующем получить определенное возмещение из бюджета.
(Володина М.)
("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2004, N 28)При осуществлении экспортных операций у налогоплательщиков, как правило, возникает вопрос: следует ли при ведении раздельного учета распределять НДС, относящийся к косвенным (общехозяйственным, общепроизводственным) расходам, например по арендным платежам, приобретаемым основным средствам, которые одновременно участвуют в операциях, облагаемых по различным ставкам? Ведь распределение части НДС на сумму, предъявляемую к возмещению при экспорте по общехозяйственным расходам, - не в интересах налогоплательщика. Во-первых, для принятия к возмещению необходимо будет собрать установленный ст.165 НК РФ комплект документов. Во-вторых, рассчитавшись с поставщиками реальными деньгами, налогоплательщик получит возможность не сразу, а только в последующем получить определенное возмещение из бюджета.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2012 год
(Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Ефремова Т.А., Королева М.В., Ильиных Д.А., Митрофанова И.А., Платонов И.Э., Князева О.Н., Бацунова С.И.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 12)3.29. Налогоплательщиком была разработана, закреплена в учетной политике и применялась в 2001 г. для определения сумм налогового вычета по НДС по ставке 0 процентов методика распределения косвенных расходов и расходов основного производства при реализации продукции на экспорт.
(Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Ефремова Т.А., Королева М.В., Ильиных Д.А., Митрофанова И.А., Платонов И.Э., Князева О.Н., Бацунова С.И.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 12)3.29. Налогоплательщиком была разработана, закреплена в учетной политике и применялась в 2001 г. для определения сумм налогового вычета по НДС по ставке 0 процентов методика распределения косвенных расходов и расходов основного производства при реализации продукции на экспорт.
"Практический комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)По косвенным расходам (в том числе общехозяйственным и другим), одновременно использующимся в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, сумма предъявленного к возмещению налогового вычета по НДС может определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции.
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)По косвенным расходам (в том числе общехозяйственным и другим), одновременно использующимся в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, сумма предъявленного к возмещению налогового вычета по НДС может определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции.
"Комментарий (постатейный) к главам 21 и 22 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" (в редакции Федеральных законов от 31.12.2002 N N 187-ФЗ и 191-ФЗ)"
(Ермаков В.В., Колотова И.А., Лапшина Ю.А., Нечипорчук Н.А., Стариков А.Н., Шортамбаева М.Г.)
("Статус-Кво 97", 2003)Показателем для распределения принятых на учет материальных ресурсов (работ, услуг) в оплаченной и неоплаченной части могут служить прямые затраты, списанные на себестоимость продукции. Распределение косвенных расходов может производиться пропорционально экономически обоснованному базису, например прямым затратам, являющимся определяющими (наиболее весомыми) в себестоимости товаров, реализуемых на экспорт.
(Ермаков В.В., Колотова И.А., Лапшина Ю.А., Нечипорчук Н.А., Стариков А.Н., Шортамбаева М.Г.)
("Статус-Кво 97", 2003)Показателем для распределения принятых на учет материальных ресурсов (работ, услуг) в оплаченной и неоплаченной части могут служить прямые затраты, списанные на себестоимость продукции. Распределение косвенных расходов может производиться пропорционально экономически обоснованному базису, например прямым затратам, являющимся определяющими (наиболее весомыми) в себестоимости товаров, реализуемых на экспорт.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2005 год
("Налоги и финансовое право", 2004, N 12)3.17. Налогоплательщиком была разработана, закреплена в учетной политике и применялась в 2001 г. для определения сумм налогового вычета по НДС по ставке 0 процентов Методика распределения косвенных расходов и расходов основного производства при реализации продукции на экспорт.
("Налоги и финансовое право", 2004, N 12)3.17. Налогоплательщиком была разработана, закреплена в учетной политике и применялась в 2001 г. для определения сумм налогового вычета по НДС по ставке 0 процентов Методика распределения косвенных расходов и расходов основного производства при реализации продукции на экспорт.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2008 год
(Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Викторов С.А., Казанцев М.Ф., Прудиус Е.В.)
("Налоги и финансовое право", 2007, N 11)3.15. Налогоплательщиком была разработана, закреплена в учетной политике и применялась в 2001 г. для определения сумм налогового вычета по НДС по ставке 0 процентов Методика распределения косвенных расходов и расходов основного производства при реализации продукции на экспорт.
(Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Викторов С.А., Казанцев М.Ф., Прудиус Е.В.)
("Налоги и финансовое право", 2007, N 11)3.15. Налогоплательщиком была разработана, закреплена в учетной политике и применялась в 2001 г. для определения сумм налогового вычета по НДС по ставке 0 процентов Методика распределения косвенных расходов и расходов основного производства при реализации продукции на экспорт.