Распределение ндс косвенных расходов при экспорте
Подборка наиболее важных документов по запросу Распределение ндс косвенных расходов при экспорте (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 165 "Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Частично отказывая в принятии НДС к вычету, налоговый орган указал, что налогоплательщик распределил вычеты по НДС на относящиеся к операциям, облагаемым по ставкам 18 и 0 процентов, не в соответствии с требованиями п. 10 ст. 165 НК РФ. Признавая отказ в принятии НДС к вычету правомерным, суд указал, что учетной политикой налогоплательщика не был установлен раздельный учет "входного" НДС по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, фактически НДС по указанным расходам в полном объеме предъявлялся к вычету. Учитывая, что продукция, реализованная налогоплательщиком на внутреннем рынке и на экспорт, произведена в результате одного и того же технологического процесса, суд пришел к выводу, что общехозяйственные расходы имеют отношение к реализации продукции как на экспорт, так и на внутреннем рынке, в связи с чем НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, необходимо распределять между товарами, реализованными на экспорт и на внутреннем рынке. В связи с отсутствием закрепленной налогоплательщиком методики распределения НДС по косвенным расходам (в том числе общехозяйственным и другим), одновременно использующимся в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, налоговый орган произвел распределение суммы НДС, подлежащей вычету в отношении операций по реализации товаров на экспорт и внутренний рынок, исходя из количества реализованных товаров (что соответствует методике, закрепленной в учетной политике налогоплательщика для определения доли расходов по приобретению сырья).
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Частично отказывая в принятии НДС к вычету, налоговый орган указал, что налогоплательщик распределил вычеты по НДС на относящиеся к операциям, облагаемым по ставкам 18 и 0 процентов, не в соответствии с требованиями п. 10 ст. 165 НК РФ. Признавая отказ в принятии НДС к вычету правомерным, суд указал, что учетной политикой налогоплательщика не был установлен раздельный учет "входного" НДС по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, фактически НДС по указанным расходам в полном объеме предъявлялся к вычету. Учитывая, что продукция, реализованная налогоплательщиком на внутреннем рынке и на экспорт, произведена в результате одного и того же технологического процесса, суд пришел к выводу, что общехозяйственные расходы имеют отношение к реализации продукции как на экспорт, так и на внутреннем рынке, в связи с чем НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, необходимо распределять между товарами, реализованными на экспорт и на внутреннем рынке. В связи с отсутствием закрепленной налогоплательщиком методики распределения НДС по косвенным расходам (в том числе общехозяйственным и другим), одновременно использующимся в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, налоговый орган произвел распределение суммы НДС, подлежащей вычету в отношении операций по реализации товаров на экспорт и внутренний рынок, исходя из количества реализованных товаров (что соответствует методике, закрепленной в учетной политике налогоплательщика для определения доли расходов по приобретению сырья).
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Частично отказывая в принятии НДС к вычету, налоговый орган указал, что налогоплательщик распределил вычеты по НДС на относящиеся к операциям, облагаемым по ставкам 18 и 0 процентов, не в соответствии с требованиями п. 10 ст. 165 НК РФ. Признавая отказ в принятии НДС к вычету правомерным, суд указал, что учетной политикой налогоплательщика не был установлен раздельный учет "входного" НДС по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, фактически НДС по указанным расходам в полном объеме предъявлялся к вычету. Учитывая, что продукция, реализованная налогоплательщиком на внутреннем рынке и на экспорт, произведена в результате одного и того же технологического процесса, суд пришел к выводу, что общехозяйственные расходы имеют отношение к реализации продукции как на экспорт, так и на внутреннем рынке, в связи с чем НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, необходимо распределять между товарами, реализованными на экспорт и на внутреннем рынке. В связи с отсутствием закрепленной налогоплательщиком методики распределения НДС по косвенным расходам (в том числе общехозяйственным и другим), одновременно использующимся в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, налоговый орган произвел распределение суммы НДС, подлежащей вычету в отношении операций по реализации товаров на экспорт и внутренний рынок, исходя из количества реализованных товаров (что соответствует методике, закрепленной в учетной политике налогоплательщика для определения доли расходов по приобретению сырья).
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Частично отказывая в принятии НДС к вычету, налоговый орган указал, что налогоплательщик распределил вычеты по НДС на относящиеся к операциям, облагаемым по ставкам 18 и 0 процентов, не в соответствии с требованиями п. 10 ст. 165 НК РФ. Признавая отказ в принятии НДС к вычету правомерным, суд указал, что учетной политикой налогоплательщика не был установлен раздельный учет "входного" НДС по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, фактически НДС по указанным расходам в полном объеме предъявлялся к вычету. Учитывая, что продукция, реализованная налогоплательщиком на внутреннем рынке и на экспорт, произведена в результате одного и того же технологического процесса, суд пришел к выводу, что общехозяйственные расходы имеют отношение к реализации продукции как на экспорт, так и на внутреннем рынке, в связи с чем НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, необходимо распределять между товарами, реализованными на экспорт и на внутреннем рынке. В связи с отсутствием закрепленной налогоплательщиком методики распределения НДС по косвенным расходам (в том числе общехозяйственным и другим), одновременно использующимся в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, налоговый орган произвел распределение суммы НДС, подлежащей вычету в отношении операций по реализации товаров на экспорт и внутренний рынок, исходя из количества реализованных товаров (что соответствует методике, закрепленной в учетной политике налогоплательщика для определения доли расходов по приобретению сырья).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Что нужно учитывать при разработке методики раздельного учета НДС?
(Стародубцева И.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2019, N 7)Бывает, экспортеры не игнорируют косвенные расходы при распределении "входного" НДС, однако разработанная ими методика раздельного учета вызывает претензии со стороны налоговиков.
(Стародубцева И.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2019, N 7)Бывает, экспортеры не игнорируют косвенные расходы при распределении "входного" НДС, однако разработанная ими методика раздельного учета вызывает претензии со стороны налоговиков.
Тематический выпуск: Актуальный НДС: спорные вопросы
(Стародубцева И.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2018, N 12)2) Группировка косвенных расходов для распределения "входного" НДС в разрезе экспортных сырьевых калькуляций. При распределении общехозяйственных расходов используется пропорция, расчет которой определен учетной политикой предприятия.
(Стародубцева И.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2018, N 12)2) Группировка косвенных расходов для распределения "входного" НДС в разрезе экспортных сырьевых калькуляций. При распределении общехозяйственных расходов используется пропорция, расчет которой определен учетной политикой предприятия.
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 04.03.2004 N 24-11/14934
<О вычете налога на добавленную стоимость>Вопрос: Компания оказывает услуги внутри страны и производит продукцию на экспорт. В связи с этим применяются различные ставки НДС - 18% и 0%. На предприятии организован раздельный учет "входящего" НДС. Просьба разъяснить порядок возмещения НДС по общехозяйственным (косвенным) расходам.
<О вычете налога на добавленную стоимость>Вопрос: Компания оказывает услуги внутри страны и производит продукцию на экспорт. В связи с этим применяются различные ставки НДС - 18% и 0%. На предприятии организован раздельный учет "входящего" НДС. Просьба разъяснить порядок возмещения НДС по общехозяйственным (косвенным) расходам.
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 15.05.2003 N 24-11/27161
<О порядке ведения раздельного учета сумм НДС>При этом раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации продукции.
<О порядке ведения раздельного учета сумм НДС>При этом раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации продукции.
Статья: Исчисление налогов по экспортным операциям
(Глебова О.П.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 6)Суммы экспортного "входного" НДС целесообразно учитывать обособленно. Например, на отдельном субсчете или в отдельной позиции аналитического справочника к счету 19 "НДС по приобретенным ценностям". При этом в налоговые вычеты, относящиеся к экспортным операциям, следует включать и соответствующую долю "входного" НДС по косвенным расходам (управленческим, коммерческим и т.д.).
(Глебова О.П.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 6)Суммы экспортного "входного" НДС целесообразно учитывать обособленно. Например, на отдельном субсчете или в отдельной позиции аналитического справочника к счету 19 "НДС по приобретенным ценностям". При этом в налоговые вычеты, относящиеся к экспортным операциям, следует включать и соответствующую долю "входного" НДС по косвенным расходам (управленческим, коммерческим и т.д.).
Вопрос: Компания оказывает услуги внутри страны и производит продукцию на экспорт. В связи с этим применяются различные ставки НДС - 18% и 0%. На предприятии организован раздельный учет "входящего" НДС. Просьба разъяснить порядок возмещения НДС по общехозяйственным (косвенным) расходам.
(Письмо УМНС РФ по г. Москве от 04.03.2004 N 24-11/14934)Вопрос: Компания оказывает услуги внутри страны и производит продукцию на экспорт. В связи с этим применяются различные ставки НДС - 18% и 0%. На предприятии организован раздельный учет "входящего" НДС. Просьба разъяснить порядок возмещения НДС по общехозяйственным (косвенным) расходам.
(Письмо УМНС РФ по г. Москве от 04.03.2004 N 24-11/14934)Вопрос: Компания оказывает услуги внутри страны и производит продукцию на экспорт. В связи с этим применяются различные ставки НДС - 18% и 0%. На предприятии организован раздельный учет "входящего" НДС. Просьба разъяснить порядок возмещения НДС по общехозяйственным (косвенным) расходам.
Статья: Сложности применения вычета НДС при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0%
(Романенко Р.Н.)
("Российский налоговый курьер", 2013, N 21)"Установленная Методика распределения предъявленного налогоплательщику НДС в состав вычетов, связанных с операциями по экспорту или внутреннему рынку (в части общехозяйственных расходов, которые невозможно напрямую распределить), пропорционально выручке от соответствующих операций, а в случае непревышения прямых расходов на экспорт 5% от всех расходов - в период возникновения права на вычет (период составления счета-фактуры) соответствует общим положениям о бухгалтерском и налоговом учете, требованиям гл. 21 части второй НК РФ и позволяет с достоверностью отнести соответствующие суммы НДС к операциям, связанным с реализацией на экспорт или на внутреннем рынке.
(Романенко Р.Н.)
("Российский налоговый курьер", 2013, N 21)"Установленная Методика распределения предъявленного налогоплательщику НДС в состав вычетов, связанных с операциями по экспорту или внутреннему рынку (в части общехозяйственных расходов, которые невозможно напрямую распределить), пропорционально выручке от соответствующих операций, а в случае непревышения прямых расходов на экспорт 5% от всех расходов - в период возникновения права на вычет (период составления счета-фактуры) соответствует общим положениям о бухгалтерском и налоговом учете, требованиям гл. 21 части второй НК РФ и позволяет с достоверностью отнести соответствующие суммы НДС к операциям, связанным с реализацией на экспорт или на внутреннем рынке.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2018, N 6)В соответствии с учетной политикой Общества "входной" НДС по косвенным расходам, относящимся к реализации продукции на территории РФ и продукции, вывезенной в таможенной процедуре экспорта, распределятся исходя из доли выручки от реализации за квартал, облагаемой по ставке НДС 0% и 18% в общей сумме выручки за отчетный квартал.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2018, N 6)В соответствии с учетной политикой Общества "входной" НДС по косвенным расходам, относящимся к реализации продукции на территории РФ и продукции, вывезенной в таможенной процедуре экспорта, распределятся исходя из доли выручки от реализации за квартал, облагаемой по ставке НДС 0% и 18% в общей сумме выручки за отчетный квартал.
Статья: НДС при экспортных операциях
(Пантелеева И.)
("Аудит и налогообложение", 2010, N 11)Начисление и вычет НДС при осуществлении экспортных операций всегда вызывают много вопросов у бухгалтеров. Один из таких вопросов связан с необходимостью определения суммы НДС к вычету с косвенных расходов, относящихся как к деятельности, облагаемой по нулевой ставке, так и к деятельности, облагаемой НДС по общей ставке 18%: можно ли в данном случае распределять НДС пропорционально стоимости отгруженных товаров на основании п. 4 ст. 170 НК РФ?
(Пантелеева И.)
("Аудит и налогообложение", 2010, N 11)Начисление и вычет НДС при осуществлении экспортных операций всегда вызывают много вопросов у бухгалтеров. Один из таких вопросов связан с необходимостью определения суммы НДС к вычету с косвенных расходов, относящихся как к деятельности, облагаемой по нулевой ставке, так и к деятельности, облагаемой НДС по общей ставке 18%: можно ли в данном случае распределять НДС пропорционально стоимости отгруженных товаров на основании п. 4 ст. 170 НК РФ?
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2011 год
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Королева М.В., Вятчинова Т.И., Ефремова Е.С.)
("Налоги и финансовое право", 2010, N 11)3.29. Налогоплательщиком была разработана, закреплена в учетной политике и применялась в 2001 г. для определения сумм налогового вычета по НДС по ставке 0 процентов методика распределения косвенных расходов и расходов основного производства при реализации продукции на экспорт.
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Королева М.В., Вятчинова Т.И., Ефремова Е.С.)
("Налоги и финансовое право", 2010, N 11)3.29. Налогоплательщиком была разработана, закреплена в учетной политике и применялась в 2001 г. для определения сумм налогового вычета по НДС по ставке 0 процентов методика распределения косвенных расходов и расходов основного производства при реализации продукции на экспорт.
Вопрос: Применимо ли правило "пяти процентов" в ситуации, когда организация наряду с операциями, облагаемыми НДС по ставке 18%, осуществляет также экспортные операции?
("НДС: проблемы и решения", 2014, N 7)Позиция 2. В Постановлении ФАС МО от 28.11.2012 N А40-19807/12-107-92 указано: отсутствие распределения косвенных (общехозяйственных) расходов на экспорт и внутренний рынок, которые согласно установленной налогоплательщиком методике учитываются в месяце их совершения (то есть отражаются только в разд. 3 (операции на внутреннем рынке) декларации с учетом 5%-ного ограничения), не является нарушением каких-либо положений Налогового кодекса. Следовательно, организация вправе распределить предъявленный НДС по общехозяйственным расходам на вычеты пропорционально выручке, полученной от экспортных операций и операций на внутреннем рынке, с учетом 5%-ного ограничения (превышения расходов на экспорт над общей суммой расходов).
("НДС: проблемы и решения", 2014, N 7)Позиция 2. В Постановлении ФАС МО от 28.11.2012 N А40-19807/12-107-92 указано: отсутствие распределения косвенных (общехозяйственных) расходов на экспорт и внутренний рынок, которые согласно установленной налогоплательщиком методике учитываются в месяце их совершения (то есть отражаются только в разд. 3 (операции на внутреннем рынке) декларации с учетом 5%-ного ограничения), не является нарушением каких-либо положений Налогового кодекса. Следовательно, организация вправе распределить предъявленный НДС по общехозяйственным расходам на вычеты пропорционально выручке, полученной от экспортных операций и операций на внутреннем рынке, с учетом 5%-ного ограничения (превышения расходов на экспорт над общей суммой расходов).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Берник В.Р., Королева М.В., Симонов М.В., Байгозин К.И., Федорова О.С., Вятчинова Т.И., Анферова О.В., Тарибо Е.В., Ильин А.В., Ким С.Т., Горлова Е.Н., Чермянинов Д.В.)
("Налоги и финансовое право", 2009, N 12)3.27. Налогоплательщиком была разработана, закреплена в учетной политике и применялась в 2001 г. для определения сумм налогового вычета по НДС по ставке 0 процентов методика распределения косвенных расходов и расходов основного производства при реализации продукции на экспорт.
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Берник В.Р., Королева М.В., Симонов М.В., Байгозин К.И., Федорова О.С., Вятчинова Т.И., Анферова О.В., Тарибо Е.В., Ильин А.В., Ким С.Т., Горлова Е.Н., Чермянинов Д.В.)
("Налоги и финансовое право", 2009, N 12)3.27. Налогоплательщиком была разработана, закреплена в учетной политике и применялась в 2001 г. для определения сумм налогового вычета по НДС по ставке 0 процентов методика распределения косвенных расходов и расходов основного производства при реализации продукции на экспорт.
Вопрос: ...Налогоплательщик в учетной политике установил, что по НДС, уплаченному поставщикам за ресурсы при изготовлении продукции, облагаемой по ставкам 0% и 18%, организован обособленный учет материальных расходов. Налоговым органом в ходе проверки организация привлечена к ответственности, так как организовала раздельный учет только материальных расходов при экспортных операциях, а не общехозяйственных расходов. Правомерно ли это?
(Консультация эксперта, 2008)Согласно официальной позиции налоговых органов, отраженной в Письме УМНС России по г. Москве от 04.03.2004 N 24-11/14934, по косвенным расходам (в том числе общехозяйственным и другим), одновременно использующимся в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, сумма предъявленного к возмещению налогового вычета по НДС может определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции. Порядок ведения раздельного учета затрат устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на основании Приказа Минфина России от 09.12.1998 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" и оформляется ежегодно организационно-распорядительным документом организации (приказом) руководителя организации, где методика по раздельному учету затрат и рабочий план счетов (субсчетов) являются неотъемлемыми приложениями. Таким образом, сумма НДС по расходам общехозяйственного назначения в доле, приходящейся на экспортируемую продукцию, рассчитанной на основе принятой налогоплательщиком методики раздельного учета затрат, может быть включена в налоговые вычеты по мере представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (данная позиция также встречается в Письмах УМНС России по г. Москве от 04.04.2003 N 24-11/18947; от 15.05.2003 N 24-11/27161).
(Консультация эксперта, 2008)Согласно официальной позиции налоговых органов, отраженной в Письме УМНС России по г. Москве от 04.03.2004 N 24-11/14934, по косвенным расходам (в том числе общехозяйственным и другим), одновременно использующимся в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, сумма предъявленного к возмещению налогового вычета по НДС может определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции. Порядок ведения раздельного учета затрат устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на основании Приказа Минфина России от 09.12.1998 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" и оформляется ежегодно организационно-распорядительным документом организации (приказом) руководителя организации, где методика по раздельному учету затрат и рабочий план счетов (субсчетов) являются неотъемлемыми приложениями. Таким образом, сумма НДС по расходам общехозяйственного назначения в доле, приходящейся на экспортируемую продукцию, рассчитанной на основе принятой налогоплательщиком методики раздельного учета затрат, может быть включена в налоговые вычеты по мере представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (данная позиция также встречается в Письмах УМНС России по г. Москве от 04.04.2003 N 24-11/18947; от 15.05.2003 N 24-11/27161).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2015 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 3)3.30. Налогоплательщиком была разработана, закреплена в учетной политике и применялась в 2001 г. для определения сумм налогового вычета по НДС по ставке 0 процентов методика распределения косвенных расходов и расходов основного производства при реализации продукции на экспорт.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 3)3.30. Налогоплательщиком была разработана, закреплена в учетной политике и применялась в 2001 г. для определения сумм налогового вычета по НДС по ставке 0 процентов методика распределения косвенных расходов и расходов основного производства при реализации продукции на экспорт.