Расходы прошлых периодов
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы прошлых периодов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ"Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы, и убытки, указанные в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ, являющиеся по своей сути предусмотренными статьей 346.16 НК РФ расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей налогообложения."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Как учесть расходы и доходы прошлых лет
(Издательство "Главная книга", 2025)В бухгалтерском учете расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, спишите в дебет субсчета 91.02, доходы прошлых лет отразите по кредиту субсчета 91.01 (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).
(Издательство "Главная книга", 2025)В бухгалтерском учете расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, спишите в дебет субсчета 91.02, доходы прошлых лет отразите по кредиту субсчета 91.01 (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
(ред. от 28.11.2025)1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н
(ред. от 27.04.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2011 N 19669)На счетах 040126000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям", 040127000 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям", 040128000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году", 040129000 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году" обособленно отражаются расходы экономического субъекта прошлых лет, образовавшиеся в результате выявленных ошибок прошлых лет (года, предшествующего отчетному и прошлых финансовых лет) в текущем финансовом году.
(ред. от 27.04.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2011 N 19669)На счетах 040126000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям", 040127000 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям", 040128000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году", 040129000 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году" обособленно отражаются расходы экономического субъекта прошлых лет, образовавшиеся в результате выявленных ошибок прошлых лет (года, предшествующего отчетному и прошлых финансовых лет) в текущем финансовом году.
Вопрос: Об учете расходов прошлых периодов, если текущая ставка налога на прибыль выше ставки, действовавшей в периоде осуществления расходов.
(Письма Минфина России от 30.06.2025 N 03-03-06/1/63275, от 24.06.2025 N 03-03-06/1/61422, от 24.06.2025 N 03-03-06/1/61420)Вопрос: Об учете расходов прошлых периодов, если текущая ставка налога на прибыль выше ставки, действовавшей в периоде осуществления расходов.
(Письма Минфина России от 30.06.2025 N 03-03-06/1/63275, от 24.06.2025 N 03-03-06/1/61422, от 24.06.2025 N 03-03-06/1/61420)Вопрос: Об учете расходов прошлых периодов, если текущая ставка налога на прибыль выше ставки, действовавшей в периоде осуществления расходов.
Готовое решение: Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль иностранной организации
(КонсультантПлюс, 2025)В этом случае учтите выявленные расходы прошлых лет в соответствующих строках разд. 6 и/или разд. 5 декларации. Также рекомендуем составить пояснение к декларации, указав в нем причины и правомерность учета расходов прошлых лет в текущем периоде.
(КонсультантПлюс, 2025)В этом случае учтите выявленные расходы прошлых лет в соответствующих строках разд. 6 и/или разд. 5 декларации. Также рекомендуем составить пояснение к декларации, указав в нем причины и правомерность учета расходов прошлых лет в текущем периоде.
Вопрос: Организация применяет ставку по налогу на прибыль для IT-организаций: в 2024 г. - 0%, с 2025 г. - 5%. В 2025 г. обнаружено занижение расходов за 2024 г. Нужно ли подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2024 г., или выявленные расходы прошлого периода можно отразить в 2025 г.?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация применяет ставку по налогу на прибыль для IT-организаций: в 2024 г. - 0%, с 2025 г. - 5%. В 2025 г. обнаружено занижение расходов за 2024 г. Нужно ли подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2024 г., или выявленные расходы прошлого периода можно отразить в 2025 г.?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация применяет ставку по налогу на прибыль для IT-организаций: в 2024 г. - 0%, с 2025 г. - 5%. В 2025 г. обнаружено занижение расходов за 2024 г. Нужно ли подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2024 г., или выявленные расходы прошлого периода можно отразить в 2025 г.?
Статья: Как пересчитать "упрощенный" налог при досрочной продаже ОС, купленного в рассрочку
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 17)- в-третьих, убедиться, что сальдо ЕНС положительное и позволяет покрыть сумму налога к доплате и пени (если расходы за прошлые периоды были завышены, а налог занижен). Если средств на ЕНС недостаточно, то надо внести недостающую сумму. Инспекция самостоятельно зачтет необходимые суммы в счет уплаты недоимки и пеней;
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 17)- в-третьих, убедиться, что сальдо ЕНС положительное и позволяет покрыть сумму налога к доплате и пени (если расходы за прошлые периоды были завышены, а налог занижен). Если средств на ЕНС недостаточно, то надо внести недостающую сумму. Инспекция самостоятельно зачтет необходимые суммы в счет уплаты недоимки и пеней;
Статья: Таможня скорректировала таможенную стоимость товаров: налоги и бухучет у импортера
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 12)- нужно включить в расходы прошлого периода, в котором изначально были учтены таможенные платежи, начисленные исходя из первоначально определенной импортером ТС, если условия для исправления ошибки текущим периодом не выполняются. Для этого надо подать уточненку за период, в котором допущено искажение.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 12)- нужно включить в расходы прошлого периода, в котором изначально были учтены таможенные платежи, начисленные исходя из первоначально определенной импортером ТС, если условия для исправления ошибки текущим периодом не выполняются. Для этого надо подать уточненку за период, в котором допущено искажение.
Последние изменения: Исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин России указал, можно ли учесть расходы прошлых периодов в текущем году, если ставка налога на прибыль увеличилась.
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин России указал, можно ли учесть расходы прошлых периодов в текущем году, если ставка налога на прибыль увеличилась.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Если дооценка восстанавливает суммы уценки ОС, признанной в расходах в прошлые периоды, в периоде переоценки эти суммы включают в прочие доходы. Если сумма дооценки больше суммы ранее начисленной уценки, разницу относят на добавочный капитал организации (п. 18, 20 ФСБУ 6/2020, п. 7, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Если дооценка восстанавливает суммы уценки ОС, признанной в расходах в прошлые периоды, в периоде переоценки эти суммы включают в прочие доходы. Если сумма дооценки больше суммы ранее начисленной уценки, разницу относят на добавочный капитал организации (п. 18, 20 ФСБУ 6/2020, п. 7, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Готовое решение: Нужно ли пересчитывать налог на прибыль при выставлении корректировочного счета-фактуры
(КонсультантПлюс, 2025)Важно! Нельзя корректировать налоговую базу текущего периода на расходы, относящиеся к прошлым периодам, если в текущем периоде ставка налога превышает ставку налога, действовавшую в периоде, к которому относятся расходы (п. 1 ст. 54 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Важно! Нельзя корректировать налоговую базу текущего периода на расходы, относящиеся к прошлым периодам, если в текущем периоде ставка налога превышает ставку налога, действовавшую в периоде, к которому относятся расходы (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Статья: Как на УСН учесть проценты при покупке ОС за счет заемных средств
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 18)Расходы на покупку ОС отражаются в КУДиР. Сумма первоначальной стоимости ОС (вместе с включенными в нее процентами), которую надо списать в расходы за каждый квартал, сначала рассчитывается в разделе II книги, а затем из графы 12 раздела II переносится в графу 5 раздела I на последнее число квартала <8>. При досрочной продаже ОС в КУДиР надо внести исправления по пересчету расходов за текущий год. Исправления по пересчету расходов за прошлые периоды в КУДиР вносить не надо. Сумма процентов, которая в первоначальную стоимость объекта не включается, а учитывается в прочих расходах, отражается по мере выплаты в разделе I <9>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 18)Расходы на покупку ОС отражаются в КУДиР. Сумма первоначальной стоимости ОС (вместе с включенными в нее процентами), которую надо списать в расходы за каждый квартал, сначала рассчитывается в разделе II книги, а затем из графы 12 раздела II переносится в графу 5 раздела I на последнее число квартала <8>. При досрочной продаже ОС в КУДиР надо внести исправления по пересчету расходов за текущий год. Исправления по пересчету расходов за прошлые периоды в КУДиР вносить не надо. Сумма процентов, которая в первоначальную стоимость объекта не включается, а учитывается в прочих расходах, отражается по мере выплаты в разделе I <9>.