Расходы прошлых лет в текущем периоде
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы прошлых лет в текущем периоде (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 283 "Перенос убытков на будущее" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав внереализационных расходов лизинговых начислений за предыдущие отчетные периоды. Так, включение налогоплательщиком в 2021 году в состав внереализационных расходов лизинговых платежей прошлых периодов (2018 - 2019 годов) фактически привело к занижению налоговой базы текущего налогового периода. По мнению налогоплательщика, допустимо исправление допущенной им ошибки не посредством подачи уточненной налоговой декларации за предыдущий период, а с помощью отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации. Кроме того, правоприменительная практика допускает перерасчет в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки (искажения) не имеют негативных последствий для казны. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что допущенные обществом ошибки имеют негативные последствия для казны в результате применения способа оптимизации, позволившего обойти обязательные требования п. 2.1 ст. 283 НК РФ по нормированию убытков прошлых периодов, учитываемых в уменьшении налоговой базы. Суд отметил, что расходы 2018 - 2019 годов могут быть учтены в 2021 году только в пределах сумм прибыли, с которой исчислен налог за эти периоды, для учета расходов в оставшейся части налогоплательщик должен соблюдать требования п. п. 2.1, 3 ст. 283 НК РФ касательно переноса убытков прошлых лет.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав внереализационных расходов лизинговых начислений за предыдущие отчетные периоды. Так, включение налогоплательщиком в 2021 году в состав внереализационных расходов лизинговых платежей прошлых периодов (2018 - 2019 годов) фактически привело к занижению налоговой базы текущего налогового периода. По мнению налогоплательщика, допустимо исправление допущенной им ошибки не посредством подачи уточненной налоговой декларации за предыдущий период, а с помощью отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации. Кроме того, правоприменительная практика допускает перерасчет в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки (искажения) не имеют негативных последствий для казны. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что допущенные обществом ошибки имеют негативные последствия для казны в результате применения способа оптимизации, позволившего обойти обязательные требования п. 2.1 ст. 283 НК РФ по нормированию убытков прошлых периодов, учитываемых в уменьшении налоговой базы. Суд отметил, что расходы 2018 - 2019 годов могут быть учтены в 2021 году только в пределах сумм прибыли, с которой исчислен налог за эти периоды, для учета расходов в оставшейся части налогоплательщик должен соблюдать требования п. п. 2.1, 3 ст. 283 НК РФ касательно переноса убытков прошлых лет.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как на УСН учесть расходы прошлых лет, выявленные в текущем году
(КонсультантПлюс, 2026)1.1. Когда на УСН расходы прошлых лет можно отразить в текущем периоде
(КонсультантПлюс, 2026)1.1. Когда на УСН расходы прошлых лет можно отразить в текущем периоде
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)38. Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за текущий период вправе учесть расходы, не учтенные в предыдущих налоговых периодах и приведшие к излишней уплате налога, в том числе если допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов привела к уменьшению убытков прошлых лет, подлежащих переносу на текущий налоговый период (с учетом ограничений на предельный размер переносимого убытка).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)38. Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за текущий период вправе учесть расходы, не учтенные в предыдущих налоговых периодах и приведшие к излишней уплате налога, в том числе если допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов привела к уменьшению убытков прошлых лет, подлежащих переносу на текущий налоговый период (с учетом ограничений на предельный размер переносимого убытка).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)1) отразить в текущих расходах как расходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде, или
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)1) отразить в текущих расходах как расходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде, или
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<1> Заметим, что данная позиция налоговых органов не бесспорна. Если изменение величины доходов (расходов) прошлых лет осуществляется на основании документов (сделок), полученных (оформленных) в текущем периоде, то такое изменение нельзя классифицировать как ошибку прошлого периода. В этом случае речь идет о новых фактах хозяйственной жизни, в результате которых выявляются доходы (расходы) прошлых налоговых периодов, признаваемые в составе внереализационных доходов (расходов) текущего периода (п. 10 ст. 250, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры решений, подтверждающих правомерность именно такого подхода к отражению доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в текущем периоде (см., например, Постановления АС Западно-Сибирского округа от 18.08.2022 N Ф04-2516/2022 по делу N А27-4910/2021, Северо-Западного округа от 18.04.2022 N Ф07-2946/2022 по делу N А66-3129/2021). Но надо учитывать, что такой подход с большой долей вероятности приведет к спору с налоговым органом.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<1> Заметим, что данная позиция налоговых органов не бесспорна. Если изменение величины доходов (расходов) прошлых лет осуществляется на основании документов (сделок), полученных (оформленных) в текущем периоде, то такое изменение нельзя классифицировать как ошибку прошлого периода. В этом случае речь идет о новых фактах хозяйственной жизни, в результате которых выявляются доходы (расходы) прошлых налоговых периодов, признаваемые в составе внереализационных доходов (расходов) текущего периода (п. 10 ст. 250, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры решений, подтверждающих правомерность именно такого подхода к отражению доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в текущем периоде (см., например, Постановления АС Западно-Сибирского округа от 18.08.2022 N Ф04-2516/2022 по делу N А27-4910/2021, Северо-Западного округа от 18.04.2022 N Ф07-2946/2022 по делу N А66-3129/2021). Но надо учитывать, что такой подход с большой долей вероятности приведет к спору с налоговым органом.
Вопрос: Об исправлении ошибок, искажений прошлых лет и периоде учета доходов, расходов, если в текущем налоговом периоде между контрагентами формируются новые договорные отношения, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 03.12.2025 N 03-03-06/1/117495)Вопрос: Об исправлении ошибок, искажений прошлых лет и периоде учета доходов, расходов, если в текущем налоговом периоде между контрагентами формируются новые договорные отношения, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 03.12.2025 N 03-03-06/1/117495)Вопрос: Об исправлении ошибок, искажений прошлых лет и периоде учета доходов, расходов, если в текущем налоговом периоде между контрагентами формируются новые договорные отношения, в целях налога на прибыль.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 15.05.2025 N 03-03-06/1/47786 <Как учесть расходы прошлых лет?>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 11)Если нынешняя ставка налога на прибыль выше той, что действовала в периоде несения расходов, исправлять недочеты прошлых лет в текущем году нельзя. К такому выводу специалисты главного финансового ведомства пришли в Письме от 15.05.2025 N 03-03-06/1/47786.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 11)Если нынешняя ставка налога на прибыль выше той, что действовала в периоде несения расходов, исправлять недочеты прошлых лет в текущем году нельзя. К такому выводу специалисты главного финансового ведомства пришли в Письме от 15.05.2025 N 03-03-06/1/47786.
Вопрос: Об исправлении ошибок, искажений прошлых лет и учете доходов (расходов), если в текущем налоговом периоде между контрагентами формируются новые договорные отношения, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 09.12.2025 N 03-03-07/119552)Вопрос: Об исправлении ошибок, искажений прошлых лет и учете доходов (расходов), если в текущем налоговом периоде между контрагентами формируются новые договорные отношения, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 09.12.2025 N 03-03-07/119552)Вопрос: Об исправлении ошибок, искажений прошлых лет и учете доходов (расходов), если в текущем налоговом периоде между контрагентами формируются новые договорные отношения, в целях налога на прибыль.
Статья: Вопросы по резервам при подготовке к годовой отчетности
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 6)Поскольку ошибка обнаружена только в 2024 г., текущим периодом ее исправить нельзя, ведь прошло уже более 3 лет с даты уплаты налога за 2017 г. И наверняка проверяющие будут отслеживать его, когда речь пойдет о признании в текущем периоде расходов прошлых лет <10>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 6)Поскольку ошибка обнаружена только в 2024 г., текущим периодом ее исправить нельзя, ведь прошло уже более 3 лет с даты уплаты налога за 2017 г. И наверняка проверяющие будут отслеживать его, когда речь пойдет о признании в текущем периоде расходов прошлых лет <10>.
Готовое решение: Как иностранной организации заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Ранее не учтенные расходы прошлых лет, которые вы выявили только в текущем периоде, что не связано с ошибками в учете, отразите в строке 300 и 301 Приложения N 2 к листу 02 декларации, а также в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (п. 86 Порядка заполнения декларации по прибыли).
(КонсультантПлюс, 2026)Ранее не учтенные расходы прошлых лет, которые вы выявили только в текущем периоде, что не связано с ошибками в учете, отразите в строке 300 и 301 Приложения N 2 к листу 02 декларации, а также в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (п. 86 Порядка заполнения декларации по прибыли).
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)1) отразить в текущих расходах как расходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)1) отразить в текущих расходах как расходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде;
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 30.06.2025 N 03-03-06/1/63275 <Как учесть расходы прошлого периода при повышении ставки по налогу?>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 15)Как учесть расходы прошлого периода, если в текущем году
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 15)Как учесть расходы прошлого периода, если в текущем году