Расходы прошлых лет в декларации
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы прошлых лет в декларации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 283 "Перенос убытков на будущее" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав внереализационных расходов лизинговых начислений за предыдущие отчетные периоды. Так, включение налогоплательщиком в 2021 году в состав внереализационных расходов лизинговых платежей прошлых периодов (2018 - 2019 годов) фактически привело к занижению налоговой базы текущего налогового периода. По мнению налогоплательщика, допустимо исправление допущенной им ошибки не посредством подачи уточненной налоговой декларации за предыдущий период, а с помощью отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации. Кроме того, правоприменительная практика допускает перерасчет в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки (искажения) не имеют негативных последствий для казны. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что допущенные обществом ошибки имеют негативные последствия для казны в результате применения способа оптимизации, позволившего обойти обязательные требования п. 2.1 ст. 283 НК РФ по нормированию убытков прошлых периодов, учитываемых в уменьшении налоговой базы. Суд отметил, что расходы 2018 - 2019 годов могут быть учтены в 2021 году только в пределах сумм прибыли, с которой исчислен налог за эти периоды, для учета расходов в оставшейся части налогоплательщик должен соблюдать требования п. п. 2.1, 3 ст. 283 НК РФ касательно переноса убытков прошлых лет.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав внереализационных расходов лизинговых начислений за предыдущие отчетные периоды. Так, включение налогоплательщиком в 2021 году в состав внереализационных расходов лизинговых платежей прошлых периодов (2018 - 2019 годов) фактически привело к занижению налоговой базы текущего налогового периода. По мнению налогоплательщика, допустимо исправление допущенной им ошибки не посредством подачи уточненной налоговой декларации за предыдущий период, а с помощью отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации. Кроме того, правоприменительная практика допускает перерасчет в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки (искажения) не имеют негативных последствий для казны. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что допущенные обществом ошибки имеют негативные последствия для казны в результате применения способа оптимизации, позволившего обойти обязательные требования п. 2.1 ст. 283 НК РФ по нормированию убытков прошлых периодов, учитываемых в уменьшении налоговой базы. Суд отметил, что расходы 2018 - 2019 годов могут быть учтены в 2021 году только в пределах сумм прибыли, с которой исчислен налог за эти периоды, для учета расходов в оставшейся части налогоплательщик должен соблюдать требования п. п. 2.1, 3 ст. 283 НК РФ касательно переноса убытков прошлых лет.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть расходы прошлых лет при исчислении налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)4. Как отразить расходы прошлых лет в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)4. Как отразить расходы прошлых лет в декларации по налогу на прибыль
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)С учетом изложенного полагаем, что при выявлении в текущем периоде расходов прошлых лет, которые сформируют уточненную декларацию за прошлый период, но будут признаны в бухгалтерском учете в текущем периоде, не образуются ни постоянные, ни временные разницы.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)С учетом изложенного полагаем, что при выявлении в текущем периоде расходов прошлых лет, которые сформируют уточненную декларацию за прошлый период, но будут признаны в бухгалтерском учете в текущем периоде, не образуются ни постоянные, ни временные разницы.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)В налоговой декларации за 2018 год общество при исчислении налогооблагаемой прибыли заявило расходы, отразив их в декларации как корректировку налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, которые привели к излишней уплате налога. Данная сумма расходов представляла собой безнадежную к взысканию сумму задолженности перед налогоплательщиком, имевшейся у организации, сведения о которой исключены из единого государственного реестра юридических лиц в 2016 году.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)В налоговой декларации за 2018 год общество при исчислении налогооблагаемой прибыли заявило расходы, отразив их в декларации как корректировку налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, которые привели к излишней уплате налога. Данная сумма расходов представляла собой безнадежную к взысканию сумму задолженности перед налогоплательщиком, имевшейся у организации, сведения о которой исключены из единого государственного реестра юридических лиц в 2016 году.
Готовое решение: Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)На наш взгляд, отразить исправление такой ошибки в строках 400 - 403 Приложения N 2 к листу 02 декларации нельзя. Это объясняется тем, что для заполнения указанных строк нужно знать, к каким конкретным прошлым налоговым периодам относятся выявленные ошибки (п. 136 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль). В этом случае сумму неучтенных расходов или излишне учтенных доходов отразите как убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, по строкам 300 - 301 Приложения N 2 к листу 02.
(КонсультантПлюс, 2025)На наш взгляд, отразить исправление такой ошибки в строках 400 - 403 Приложения N 2 к листу 02 декларации нельзя. Это объясняется тем, что для заполнения указанных строк нужно знать, к каким конкретным прошлым налоговым периодам относятся выявленные ошибки (п. 136 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль). В этом случае сумму неучтенных расходов или излишне учтенных доходов отразите как убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, по строкам 300 - 301 Приложения N 2 к листу 02.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если же вы решите обойтись без уточненной декларации и отразить неучтенные своевременно расходы (убытки) в текущем периоде, то не забудьте о том, что в НК РФ закреплены ограничения на перенос убытков прошлых лет.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если же вы решите обойтись без уточненной декларации и отразить неучтенные своевременно расходы (убытки) в текущем периоде, то не забудьте о том, что в НК РФ закреплены ограничения на перенос убытков прошлых лет.
Статья: Организация продает имущество своему работнику: оформление, учет, расчеты
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 6)Если организация продает объект ОС, с даты учета расходов на который для целей УСН прошло менее 3 лет (или 10 лет - по ОС со СПИ свыше 15 лет), то придется пересчитать налоговую базу по правилам налога на прибыль, доплатить налог, пени и подать уточненную декларацию <25>. Сделать это надо с даты учета расходов на приобретение ОС до даты его продажи работнику. Остаточная стоимость ОС в расходах не учитывается <26>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 6)Если организация продает объект ОС, с даты учета расходов на который для целей УСН прошло менее 3 лет (или 10 лет - по ОС со СПИ свыше 15 лет), то придется пересчитать налоговую базу по правилам налога на прибыль, доплатить налог, пени и подать уточненную декларацию <25>. Сделать это надо с даты учета расходов на приобретение ОС до даты его продажи работнику. Остаточная стоимость ОС в расходах не учитывается <26>.
Статья: Комментарий к Информации ФНС России от 21.05.2024 "Как получить налоговый вычет без декларации"
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 11)Имейте в виду, что за прошлые периоды физлицо вправе подать декларации только за три предыдущих года. Причем вычет предоставляют за тот год, в котором возникли соответствующие расходы.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 11)Имейте в виду, что за прошлые периоды физлицо вправе подать декларации только за три предыдущих года. Причем вычет предоставляют за тот год, в котором возникли соответствующие расходы.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации получение процентов по депозиту в меньшей сумме в связи с досрочным расторжением организацией договора банковского вклада, заключенного в прошлом году?..
(Консультация эксперта, 2025)На наш взгляд, в данной ситуации у организации не возникает обязанности вносить исправления в налоговый учет прошлого года, поскольку организация правомерно начислила проценты исходя из действовавших на тот момент условий договора. Кроме того, в рассматриваемой ситуации не произошло занижения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате за прошлый год. Следовательно, организация не обязана сдавать уточненную декларацию за прошлый год (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ). Считаем, что сумма излишне начисленных в прошлом году процентов по депозитному вкладу может быть признана организацией в текущем году в составе внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. По данному вопросу см. Письма Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/2/39244, от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/526.
(Консультация эксперта, 2025)На наш взгляд, в данной ситуации у организации не возникает обязанности вносить исправления в налоговый учет прошлого года, поскольку организация правомерно начислила проценты исходя из действовавших на тот момент условий договора. Кроме того, в рассматриваемой ситуации не произошло занижения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате за прошлый год. Следовательно, организация не обязана сдавать уточненную декларацию за прошлый год (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ). Считаем, что сумма излишне начисленных в прошлом году процентов по депозитному вкладу может быть признана организацией в текущем году в составе внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. По данному вопросу см. Письма Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/2/39244, от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/526.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)1) отразить в текущих расходах как расходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)1) отразить в текущих расходах как расходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде;
Статья: Инвентаризация в конце года: интересные вопросы
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 1)- в налоговом учете для целей УСН исправление такой ошибки никак не отразится. В 2022 г. при выявлении недостачи вы не отражали расход. Получается, что исправлять в УСН-декларации за 2022 г. нечего и уточненка за прошлый год не нужна.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 1)- в налоговом учете для целей УСН исправление такой ошибки никак не отразится. В 2022 г. при выявлении недостачи вы не отражали расход. Получается, что исправлять в УСН-декларации за 2022 г. нечего и уточненка за прошлый год не нужна.
Вопрос: Можно ли списать дебиторскую задолженность покупателя за отгруженный товар, по которой истек срок исковой давности в прошлом году, и как отразить это в декларации по налогу на прибыль, если резерв по сомнительным долгам не создавался и долг через суд не взыскивался?
(Консультация эксперта, 2025)Безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истек срок исковой давности. Ошибочно не списанную в прошлом году задолженность возможно при определенных условиях отразить в налоговой декларации за текущий год.
(Консультация эксперта, 2025)Безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истек срок исковой давности. Ошибочно не списанную в прошлом году задолженность возможно при определенных условиях отразить в налоговой декларации за текущий год.
Вопрос: Организация применяет ставку по налогу на прибыль для IT-организаций: в 2024 г. - 0%, с 2025 г. - 5%. В 2025 г. обнаружено занижение расходов за 2024 г. Нужно ли подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2024 г., или выявленные расходы прошлого периода можно отразить в 2025 г.?
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем следует учитывать повышение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций с 2025 г. В этой связи не исключено повышенное внимание налоговых органов в рамках камеральной налоговой проверки декларации к обстоятельствам, связанным с учетом расходов прошлых лет в 2025 г. (заполнение строки 400 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@).
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем следует учитывать повышение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций с 2025 г. В этой связи не исключено повышенное внимание налоговых органов в рамках камеральной налоговой проверки декларации к обстоятельствам, связанным с учетом расходов прошлых лет в 2025 г. (заполнение строки 400 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@).
Типовая ситуация: Как учесть расходы и доходы прошлых лет
(Издательство "Главная книга", 2025)Доходы прошлых лет для налога на прибыль учтите как внереализационные, в декларации покажите в строке 101 Приложения N 1 к листу 02 (ст. 250 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)Доходы прошлых лет для налога на прибыль учтите как внереализационные, в декларации покажите в строке 101 Приложения N 1 к листу 02 (ст. 250 НК РФ).