Расходы на содержание не введенного в эксплуатацию ОС
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы на содержание не введенного в эксплуатацию ОС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Строительство"
(под общ. ред. Ю.А. Васильева)
("Аюдар Пресс", 2009)Данный вывод подтверждает и арбитражная практика. В частности, в Постановлениях ФАС СЗО от 25.06.2007 по делу N А56-51992/2005 и от 22.11.2004 N А56-10982/04 арбитры не только подтвердили, что отсутствие первичных документов не влияет на правомерность признания расходов (поскольку срок хранения этих документов истек), но и указали, что в силу п. 2 ст. 268 НК РФ предприятие правомерно единовременно учло убыток от реализации объекта незавершенного строительства по цене ниже его стоимости, сформированной на дебете счета 08-3 "Строительство объектов основных средств". Налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете прямо не предусматривают, что организация обязана хранить документы, подтверждающие расходы, до завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию. Никаких специальных норм, устанавливающих особые сроки хранения для первичных документов, связанных со строительством объектов основных средств, законодательство не содержит, следовательно, надлежит руководствоваться общим сроком хранения.
(под общ. ред. Ю.А. Васильева)
("Аюдар Пресс", 2009)Данный вывод подтверждает и арбитражная практика. В частности, в Постановлениях ФАС СЗО от 25.06.2007 по делу N А56-51992/2005 и от 22.11.2004 N А56-10982/04 арбитры не только подтвердили, что отсутствие первичных документов не влияет на правомерность признания расходов (поскольку срок хранения этих документов истек), но и указали, что в силу п. 2 ст. 268 НК РФ предприятие правомерно единовременно учло убыток от реализации объекта незавершенного строительства по цене ниже его стоимости, сформированной на дебете счета 08-3 "Строительство объектов основных средств". Налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете прямо не предусматривают, что организация обязана хранить документы, подтверждающие расходы, до завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию. Никаких специальных норм, устанавливающих особые сроки хранения для первичных документов, связанных со строительством объектов основных средств, законодательство не содержит, следовательно, надлежит руководствоваться общим сроком хранения.
Статья: "Недострой" на балансе
(Золотова О.Е.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 7)Данный вывод подтверждает и арбитражная практика. В частности, в Постановлениях ФАС СЗО от 25.06.2007 N А56-51992/2005 и от 22.11.2004 N А56-10982/04 арбитры не только подтвердили, что отсутствие первичных документов не влияет на правомерность признания расходов (поскольку срок хранения этих документов истек), но и указали, что в силу п. 2 ст. 268 НК РФ предприятие правомерно единовременно учло убыток от реализации объекта незавершенного строительства по цене ниже его стоимости, сформированной на дебете счета 08-3 "Строительство объектов основных средств". Налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете прямо не предусматривают, что организация обязана хранить документы, подтверждающие расходы, до завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию. Никаких специальных норм, устанавливающих особые сроки хранения для первичных документов, связанных со строительством объектов основных средств, законодательство не содержит, следовательно, надлежит руководствоваться общим сроком хранения.
(Золотова О.Е.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 7)Данный вывод подтверждает и арбитражная практика. В частности, в Постановлениях ФАС СЗО от 25.06.2007 N А56-51992/2005 и от 22.11.2004 N А56-10982/04 арбитры не только подтвердили, что отсутствие первичных документов не влияет на правомерность признания расходов (поскольку срок хранения этих документов истек), но и указали, что в силу п. 2 ст. 268 НК РФ предприятие правомерно единовременно учло убыток от реализации объекта незавершенного строительства по цене ниже его стоимости, сформированной на дебете счета 08-3 "Строительство объектов основных средств". Налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете прямо не предусматривают, что организация обязана хранить документы, подтверждающие расходы, до завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию. Никаких специальных норм, устанавливающих особые сроки хранения для первичных документов, связанных со строительством объектов основных средств, законодательство не содержит, следовательно, надлежит руководствоваться общим сроком хранения.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2009 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Д.М. Щекин)По мнению налоговой инспекции, в нарушение ст. ст. 252 и 257 НК РФ неправомерно включены в расходы затраты на строительство помещения для временного хранения боя кирпича, которое в эксплуатацию не вводилось, в деятельности по получению дохода не участвовало. Суд указал, что возведенный объект не содержал признаков основного средства (ст. 256 НК РФ), но расходы связаны с деятельностью общества и обоснованно учтены при налогообложении.
(Д.М. Щекин)По мнению налоговой инспекции, в нарушение ст. ст. 252 и 257 НК РФ неправомерно включены в расходы затраты на строительство помещения для временного хранения боя кирпича, которое в эксплуатацию не вводилось, в деятельности по получению дохода не участвовало. Суд указал, что возведенный объект не содержал признаков основного средства (ст. 256 НК РФ), но расходы связаны с деятельностью общества и обоснованно учтены при налогообложении.
Нормативные акты
Проект Постановления Правительства РФ
"О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2019 г. N 539"
(по состоянию на 21.11.2019)
(подготовлен Госкорпорацией "Росатом", ID проекта 04/12/11-19/00097358)расходы, связанные с арендой технологического оборудования и оснастки, необходимых для выполнения мероприятий;
"О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2019 г. N 539"
(по состоянию на 21.11.2019)
(подготовлен Госкорпорацией "Росатом", ID проекта 04/12/11-19/00097358)расходы, связанные с арендой технологического оборудования и оснастки, необходимых для выполнения мероприятий;
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 7)"приобретенное для деятельности здание не введено в эксплуатацию, поэтому амортизация по нему не начисляется.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 7)"приобретенное для деятельности здание не введено в эксплуатацию, поэтому амортизация по нему не начисляется.
Вопрос: ...Организация, применяющая УСН, основной вид деятельности которой - сдача имущества в аренду, приобрела квартиру в жилом фонде и перевела ее в нежилой. В эксплуатацию объект не вводился, расходы для целей налогообложения не учитывались. Затем квартира была продана. Правомерно ли при продаже учесть покупную стоимость квартиры, т.е. провести как реализацию товара и учесть в составе расходов покупную стоимость квартиры?
("Малая бухгалтерия", 2006, N 1)Вопрос: Организация работает на УСН, основной вид деятельности - сдача имущества в аренду. Была приобретена квартира в жилом фонде, затем переведена в нежилой. В эксплуатацию объект не вводился, никакие расходы по нему для целей налогообложения не учитывались. Впоследствии квартира была продана.
("Малая бухгалтерия", 2006, N 1)Вопрос: Организация работает на УСН, основной вид деятельности - сдача имущества в аренду. Была приобретена квартира в жилом фонде, затем переведена в нежилой. В эксплуатацию объект не вводился, никакие расходы по нему для целей налогообложения не учитывались. Впоследствии квартира была продана.
Вопрос: ...Необходимо ли при вводе в эксплуатацию включить для целей налога на прибыль в первоначальную стоимость здания, приобретенного для банковской деятельности, расходы по обслуживанию и обеспечению его нормального функционирования? Каков порядок учета и признания указанных расходов, понесенных до ввода его в эксплуатацию, если первоначальную стоимость здания они не увеличивают?
(Письмо Минфина России от 22.05.2013 N 03-03-06/2/18071)В случае если будет принято решение о переводе здания в состав основных средств, расходы на его содержание (в том числе и за период, когда указанное имущество не использовалось в деятельности банка) могут быть включены в состав материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
(Письмо Минфина России от 22.05.2013 N 03-03-06/2/18071)В случае если будет принято решение о переводе здания в состав основных средств, расходы на его содержание (в том числе и за период, когда указанное имущество не использовалось в деятельности банка) могут быть включены в состав материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Вопрос: Кто является плательщиком налога на имущество по основным средствам, не зарегистрированным в установленном порядке, и осуществляется ли по этому объекту начисление амортизационных отчислений?
("Налоговый вестник", 2001, N 2)Действующим порядком, в том числе Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/7-24/4-73, не предусмотрено начисление амортизационных отчислений по основным средствам, не введенным в эксплуатацию, и по этой причине они не принимаются для целей налогообложения.
("Налоговый вестник", 2001, N 2)Действующим порядком, в том числе Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/7-24/4-73, не предусмотрено начисление амортизационных отчислений по основным средствам, не введенным в эксплуатацию, и по этой причине они не принимаются для целей налогообложения.
Статья: Семь ситуаций, когда компании рискованно учитывать в расходах стоимость коммунальных услуг
(Болотова С.М.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 5)Минфин России разъясняет, что расходы, связанные с содержанием имущества, которое не введено в эксплуатацию (в том числе коммунальные платежи), не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании. Такие расходы впоследствии после перевода здания в состав основных средств организация сможет учесть в составе материальных затрат (Письма Минфина России от 22.05.2013 N 03-03-06/2/18071, от 24.05.2012 N 03-05-05-01/27 и от 24.02.2012 N 03-03-06/2/23).
(Болотова С.М.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 5)Минфин России разъясняет, что расходы, связанные с содержанием имущества, которое не введено в эксплуатацию (в том числе коммунальные платежи), не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании. Такие расходы впоследствии после перевода здания в состав основных средств организация сможет учесть в составе материальных затрат (Письма Минфина России от 22.05.2013 N 03-03-06/2/18071, от 24.05.2012 N 03-05-05-01/27 и от 24.02.2012 N 03-03-06/2/23).
Статья: Новости от 23.08.2019
("Главная книга", 2019, N 17)Расходы на содержание не введенного в эксплуатацию ОС
("Главная книга", 2019, N 17)Расходы на содержание не введенного в эксплуатацию ОС
Вопрос: Компания приобрела квартиру для сдачи в аренду работникам. В эксплуатацию она не введена. Идет ремонт. Сейчас приходят квитанции за коммунальные услуги. Можно ли их принять в расходы по налогу на прибыль?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2023)Вопрос: Компания приобрела квартиру для сдачи в аренду работникам. В эксплуатацию она не введена. Идет ремонт. Сейчас приходят квитанции за коммунальные услуги. Можно ли их принять в расходы по налогу на прибыль?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2023)Вопрос: Компания приобрела квартиру для сдачи в аренду работникам. В эксплуатацию она не введена. Идет ремонт. Сейчас приходят квитанции за коммунальные услуги. Можно ли их принять в расходы по налогу на прибыль?
"Упрощенка: учет расходов"
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2012)Однако пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. А в данном случае организация объект в эксплуатацию не вводила. Поэтому в таком случае расходы на приобретение объекта в целях налогообложения учесть нельзя. Этот вывод содержится в Письме Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/110.
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2012)Однако пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. А в данном случае организация объект в эксплуатацию не вводила. Поэтому в таком случае расходы на приобретение объекта в целях налогообложения учесть нельзя. Этот вывод содержится в Письме Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/110.
Корреспонденция счетов: Бюджетное (автономное) учреждение (покупатель) заключило договор поставки комплекта корпусной мебели (шкафа и стола) с коммерческой организацией (поставщиком). Согласно договору поставщику перечислен аванс. При приемке мебели учреждение отказалось получить стол из-за выявленного брака и предъявило поставщику претензию-требование о замене в установленный договором срок. Шкаф был принят к балансовому учету. Стол на хранение не принимался. Поставщик (применяющий УСН) замену не произвел. Учреждение незамедлительно направило ему уведомление об одностороннем отказе от исполнения договора в полном объеме и принятии шкафа на ответственное хранение до возврата поставщику. Как отразить указанные операции в учете?..
(Консультация эксперта, 2026)Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации мебель не введена в эксплуатацию, учреждение не вправе учесть ее стоимость в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
(Консультация эксперта, 2026)Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации мебель не введена в эксплуатацию, учреждение не вправе учесть ее стоимость в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
Вопрос: Организация приобрела здание, требующее ремонта. До окончания ремонтных работ здание не вводилось в эксплуатацию. Во время ремонта организация несла расходы на содержание этого здания (коммунальные платежи, охрану, уборку). Вправе ли организация учесть расходы на содержание здания, не введенного в эксплуатацию, для целей исчисления налога на прибыль?
(Консультация эксперта, 2013)Дело в том, что расходы на содержание здания, понесенные до введения его в эксплуатацию, учитываться при налогообложении не могут, так как не соответствуют положениям ст. 252 НК РФ. Данная норма требует установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение дохода. Учитывая, что в период проведения ремонтных работ здание не введено в эксплуатацию, затраты по содержанию здания невозможно связать с деятельностью, направленной на получение дохода. Только в момент ввода здания в эксплуатацию данные расходы можно списать единовременно как материальные в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2013)Дело в том, что расходы на содержание здания, понесенные до введения его в эксплуатацию, учитываться при налогообложении не могут, так как не соответствуют положениям ст. 252 НК РФ. Данная норма требует установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение дохода. Учитывая, что в период проведения ремонтных работ здание не введено в эксплуатацию, затраты по содержанию здания невозможно связать с деятельностью, направленной на получение дохода. Только в момент ввода здания в эксплуатацию данные расходы можно списать единовременно как материальные в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.