Расходы на содержание не введенного в эксплуатацию ОС
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы на содержание не введенного в эксплуатацию ОС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2009 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Д.М. Щекин)По мнению налоговой инспекции, в нарушение ст. ст. 252 и 257 НК РФ неправомерно включены в расходы затраты на строительство помещения для временного хранения боя кирпича, которое в эксплуатацию не вводилось, в деятельности по получению дохода не участвовало. Суд указал, что возведенный объект не содержал признаков основного средства (ст. 256 НК РФ), но расходы связаны с деятельностью общества и обоснованно учтены при налогообложении.
(Д.М. Щекин)По мнению налоговой инспекции, в нарушение ст. ст. 252 и 257 НК РФ неправомерно включены в расходы затраты на строительство помещения для временного хранения боя кирпича, которое в эксплуатацию не вводилось, в деятельности по получению дохода не участвовало. Суд указал, что возведенный объект не содержал признаков основного средства (ст. 256 НК РФ), но расходы связаны с деятельностью общества и обоснованно учтены при налогообложении.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС принимаются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. А в данном случае организация объект в эксплуатацию не вводила. Поэтому расходы на приобретение объекта в целях налогообложения учесть нельзя. Этот вывод содержится в письме Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/110.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС принимаются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. А в данном случае организация объект в эксплуатацию не вводила. Поэтому расходы на приобретение объекта в целях налогообложения учесть нельзя. Этот вывод содержится в письме Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/110.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Ответ: Действующие правила бухгалтерского и налогового учета не содержат специальных правил учета расходов на проведение пусконаладочных работ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Ответ: Действующие правила бухгалтерского и налогового учета не содержат специальных правил учета расходов на проведение пусконаладочных работ.
Нормативные акты
Проект Постановления Правительства РФ
"О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2019 г. N 539"
(по состоянию на 21.11.2019)
(подготовлен Госкорпорацией "Росатом", ID проекта 04/12/11-19/00097358)расходы, связанные с арендой технологического оборудования и оснастки, необходимых для выполнения мероприятий;
"О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2019 г. N 539"
(по состоянию на 21.11.2019)
(подготовлен Госкорпорацией "Росатом", ID проекта 04/12/11-19/00097358)расходы, связанные с арендой технологического оборудования и оснастки, необходимых для выполнения мероприятий;
Статья: Ремонт объекта основных средств до ввода его в эксплуатацию: проблемы толкования
(Медведев А.Н.)
("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 8)РЕМОНТ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДО ВВОДА
(Медведев А.Н.)
("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 8)РЕМОНТ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДО ВВОДА
Статья: Налог на прибыль: "типовые" нарушения (что чаще всего находят ревизоры на проверках)
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2014, N 2)Расходы на содержание имущества, еще не введенного в эксплуатацию в качестве ОС, безопаснее не учитывать при определении базы по налогу на прибыль до начала использования объекта.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2014, N 2)Расходы на содержание имущества, еще не введенного в эксплуатацию в качестве ОС, безопаснее не учитывать при определении базы по налогу на прибыль до начала использования объекта.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 7)"приобретенное для деятельности здание не введено в эксплуатацию, поэтому амортизация по нему не начисляется.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 7)"приобретенное для деятельности здание не введено в эксплуатацию, поэтому амортизация по нему не начисляется.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2011 год
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 4)Как указал суд, удовлетворяя жалобу ИФНС, поскольку спорный объект на момент принятия решения о его ликвидации строительством не завершен, в эксплуатацию не введен и к учету в качестве объекта основных средств налогоплательщиком не был принят, то при таких обстоятельствах нет оснований полагать, что понесенные налогоплательщиком затраты по созданию этого объекта были произведены для осуществления какой-либо деятельности, направленной на получение дохода. В п. 2 ст. 265 НК РФ действительно содержится перечень убытков, полученных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, которые приравниваются к внереализационным расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Однако стоимость объекта незавершенного строительства либо затраты, связанные с его созданием, в качестве такого рода убытков, понесенных вследствие ликвидации этого объекта, в названном перечне не упоминаются (Постановление ФАС СЗО от 17.08.2011 N А56-60650/2010).
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 4)Как указал суд, удовлетворяя жалобу ИФНС, поскольку спорный объект на момент принятия решения о его ликвидации строительством не завершен, в эксплуатацию не введен и к учету в качестве объекта основных средств налогоплательщиком не был принят, то при таких обстоятельствах нет оснований полагать, что понесенные налогоплательщиком затраты по созданию этого объекта были произведены для осуществления какой-либо деятельности, направленной на получение дохода. В п. 2 ст. 265 НК РФ действительно содержится перечень убытков, полученных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, которые приравниваются к внереализационным расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Однако стоимость объекта незавершенного строительства либо затраты, связанные с его созданием, в качестве такого рода убытков, понесенных вследствие ликвидации этого объекта, в названном перечне не упоминаются (Постановление ФАС СЗО от 17.08.2011 N А56-60650/2010).
Вопрос: Организация приобрела здание, требующее ремонта. До окончания ремонтных работ здание не вводилось в эксплуатацию. Во время ремонта организация несла расходы на содержание этого здания (коммунальные платежи, охрану, уборку). Вправе ли организация учесть расходы на содержание здания, не введенного в эксплуатацию, для целей исчисления налога на прибыль?
(Консультация эксперта, 2013)Дело в том, что расходы на содержание здания, понесенные до введения его в эксплуатацию, учитываться при налогообложении не могут, так как не соответствуют положениям ст. 252 НК РФ. Данная норма требует установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение дохода. Учитывая, что в период проведения ремонтных работ здание не введено в эксплуатацию, затраты по содержанию здания невозможно связать с деятельностью, направленной на получение дохода. Только в момент ввода здания в эксплуатацию данные расходы можно списать единовременно как материальные в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2013)Дело в том, что расходы на содержание здания, понесенные до введения его в эксплуатацию, учитываться при налогообложении не могут, так как не соответствуют положениям ст. 252 НК РФ. Данная норма требует установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение дохода. Учитывая, что в период проведения ремонтных работ здание не введено в эксплуатацию, затраты по содержанию здания невозможно связать с деятельностью, направленной на получение дохода. Только в момент ввода здания в эксплуатацию данные расходы можно списать единовременно как материальные в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Корреспонденция счетов: Бюджетным (автономным) учреждением по договору поставки получен комплект корпусной мебели (шкаф и стол). При приемке мебели учреждение отказалось от получения стола по причине выявленного брака и предъявило поставщику претензию-требование о его замене в установленный договором срок. Поставщик (применяющий УСН) замену не произвел. Учреждение незамедлительно направило ему уведомление об одностороннем отказе от исполнения договора в полном объеме и принятии шкафа на ответственное хранение. На момент отказа от исполнения договора расчеты с поставщиком не произведены, шкаф в эксплуатацию не передавался. Как отразить указанные операции в учете?..
(Консультация эксперта, 2017)Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации мебель не введена в эксплуатацию, учреждение не вправе учесть ее стоимость в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
(Консультация эксперта, 2017)Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации мебель не введена в эксплуатацию, учреждение не вправе учесть ее стоимость в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
Статья: Семь ситуаций, когда компании рискованно учитывать в расходах стоимость коммунальных услуг
(Болотова С.М.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 5)Минфин России разъясняет, что расходы, связанные с содержанием имущества, которое не введено в эксплуатацию (в том числе коммунальные платежи), не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании. Такие расходы впоследствии после перевода здания в состав основных средств организация сможет учесть в составе материальных затрат (Письма Минфина России от 22.05.2013 N 03-03-06/2/18071, от 24.05.2012 N 03-05-05-01/27 и от 24.02.2012 N 03-03-06/2/23).
(Болотова С.М.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 5)Минфин России разъясняет, что расходы, связанные с содержанием имущества, которое не введено в эксплуатацию (в том числе коммунальные платежи), не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании. Такие расходы впоследствии после перевода здания в состав основных средств организация сможет учесть в составе материальных затрат (Письма Минфина России от 22.05.2013 N 03-03-06/2/18071, от 24.05.2012 N 03-05-05-01/27 и от 24.02.2012 N 03-03-06/2/23).
Вопрос: Организация на УСН с объектом "доходы минус расходы" заключила договор аренды участка земли для строительства здания, но необходимость в строительстве отпала и договор был расторгнут. Можно ли учесть расходы на аренду при расчете налога?
(Консультация эксперта, 2016)1. Как следует из Письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-00-08/65, для целей налогового учета расходы на арендную плату за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле занимаемой площади участка. Поскольку договор был расторгнут, строительство не началось и объект не введен в эксплуатацию, затраты нельзя признать экономически обоснованными (соответствующими ст. 252 НК РФ). Соответственно, расходы на аренду при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, принять нельзя.
(Консультация эксперта, 2016)1. Как следует из Письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-00-08/65, для целей налогового учета расходы на арендную плату за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле занимаемой площади участка. Поскольку договор был расторгнут, строительство не началось и объект не введен в эксплуатацию, затраты нельзя признать экономически обоснованными (соответствующими ст. 252 НК РФ). Соответственно, расходы на аренду при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, принять нельзя.
Статья: Амортизационная премия: как ускорить возврат инвестиции
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 43)В письме от 31.03.2015 N 03-03-06/1/17660 Минфин России разъяснил, что при передаче основных средств в порядке правопреемства вновь возникшему вследствие реорганизации юридическому лицу организация-правопреемник вправе применить амортизационную премию к сумме расходов на капитальные вложения при вводе полученных основных средств в эксплуатацию при условии, что ранее указанные расходы не были включены в налоговую базу у присоединенной организации. А в письме от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83160 Минфин России указал, что налогоплательщик применяет амортизационную премию к расходам на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, и (или) к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств. Таким образом, положения п. 9 ст. 258 НК РФ, учитывая нормы п. 2.1 ст. 252 НК РФ, применяются к расходам реорганизуемой организации, связанным с созданием имущества (объекта основных средств, не введенного в эксплуатацию), переданного организации (правопреемнику), а также к расходам, формирующим первоначальную стоимость этого объекта основных средств, осуществленным самой организацией (правопреемником), в случае ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основного средства после реорганизации. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18.01.2023 N 03-03-06/1/3073.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 43)В письме от 31.03.2015 N 03-03-06/1/17660 Минфин России разъяснил, что при передаче основных средств в порядке правопреемства вновь возникшему вследствие реорганизации юридическому лицу организация-правопреемник вправе применить амортизационную премию к сумме расходов на капитальные вложения при вводе полученных основных средств в эксплуатацию при условии, что ранее указанные расходы не были включены в налоговую базу у присоединенной организации. А в письме от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83160 Минфин России указал, что налогоплательщик применяет амортизационную премию к расходам на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, и (или) к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств. Таким образом, положения п. 9 ст. 258 НК РФ, учитывая нормы п. 2.1 ст. 252 НК РФ, применяются к расходам реорганизуемой организации, связанным с созданием имущества (объекта основных средств, не введенного в эксплуатацию), переданного организации (правопреемнику), а также к расходам, формирующим первоначальную стоимость этого объекта основных средств, осуществленным самой организацией (правопреемником), в случае ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основного средства после реорганизации. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18.01.2023 N 03-03-06/1/3073.
Вопрос: ...Организация, применяющая УСН, основной вид деятельности которой - сдача имущества в аренду, приобрела квартиру в жилом фонде и перевела ее в нежилой. В эксплуатацию объект не вводился, расходы для целей налогообложения не учитывались. Затем квартира была продана. Правомерно ли при продаже учесть покупную стоимость квартиры, т.е. провести как реализацию товара и учесть в составе расходов покупную стоимость квартиры?
("Малая бухгалтерия", 2006, N 1)Вопрос: Организация работает на УСН, основной вид деятельности - сдача имущества в аренду. Была приобретена квартира в жилом фонде, затем переведена в нежилой. В эксплуатацию объект не вводился, никакие расходы по нему для целей налогообложения не учитывались. Впоследствии квартира была продана.
("Малая бухгалтерия", 2006, N 1)Вопрос: Организация работает на УСН, основной вид деятельности - сдача имущества в аренду. Была приобретена квартира в жилом фонде, затем переведена в нежилой. В эксплуатацию объект не вводился, никакие расходы по нему для целей налогообложения не учитывались. Впоследствии квартира была продана.