Расходы на содержание не введенного в эксплуатацию ОС
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы на содержание не введенного в эксплуатацию ОС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2009 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Д.М. Щекин)По мнению налоговой инспекции, в нарушение ст. ст. 252 и 257 НК РФ неправомерно включены в расходы затраты на строительство помещения для временного хранения боя кирпича, которое в эксплуатацию не вводилось, в деятельности по получению дохода не участвовало. Суд указал, что возведенный объект не содержал признаков основного средства (ст. 256 НК РФ), но расходы связаны с деятельностью общества и обоснованно учтены при налогообложении.
(Д.М. Щекин)По мнению налоговой инспекции, в нарушение ст. ст. 252 и 257 НК РФ неправомерно включены в расходы затраты на строительство помещения для временного хранения боя кирпича, которое в эксплуатацию не вводилось, в деятельности по получению дохода не участвовало. Суд указал, что возведенный объект не содержал признаков основного средства (ст. 256 НК РФ), но расходы связаны с деятельностью общества и обоснованно учтены при налогообложении.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС принимаются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. А в данном случае организация объект в эксплуатацию не вводила. Поэтому расходы на приобретение объекта в целях налогообложения учесть нельзя. Этот вывод содержится в письме Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/110.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС принимаются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. А в данном случае организация объект в эксплуатацию не вводила. Поэтому расходы на приобретение объекта в целях налогообложения учесть нельзя. Этот вывод содержится в письме Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/110.
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. А в данном случае организация объект в эксплуатацию не вводила. Поэтому расходы на приобретение объекта в целях налогообложения учесть нельзя. Этот вывод содержится в Письме Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/110.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. А в данном случае организация объект в эксплуатацию не вводила. Поэтому расходы на приобретение объекта в целях налогообложения учесть нельзя. Этот вывод содержится в Письме Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/110.
Нормативные акты
Проект Постановления Правительства РФ
"О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2019 г. N 539"
(по состоянию на 21.11.2019)
(подготовлен Госкорпорацией "Росатом", ID проекта 04/12/11-19/00097358)расходы, связанные с арендой технологического оборудования и оснастки, необходимых для выполнения мероприятий;
"О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2019 г. N 539"
(по состоянию на 21.11.2019)
(подготовлен Госкорпорацией "Росатом", ID проекта 04/12/11-19/00097358)расходы, связанные с арендой технологического оборудования и оснастки, необходимых для выполнения мероприятий;
Вопрос: ...Организация, применяющая УСН, основной вид деятельности которой - сдача имущества в аренду, приобрела квартиру в жилом фонде и перевела ее в нежилой. В эксплуатацию объект не вводился, расходы для целей налогообложения не учитывались. Затем квартира была продана. Правомерно ли при продаже учесть покупную стоимость квартиры, т.е. провести как реализацию товара и учесть в составе расходов покупную стоимость квартиры?
("Малая бухгалтерия", 2006, N 1)Вопрос: Организация работает на УСН, основной вид деятельности - сдача имущества в аренду. Была приобретена квартира в жилом фонде, затем переведена в нежилой. В эксплуатацию объект не вводился, никакие расходы по нему для целей налогообложения не учитывались. Впоследствии квартира была продана.
("Малая бухгалтерия", 2006, N 1)Вопрос: Организация работает на УСН, основной вид деятельности - сдача имущества в аренду. Была приобретена квартира в жилом фонде, затем переведена в нежилой. В эксплуатацию объект не вводился, никакие расходы по нему для целей налогообложения не учитывались. Впоследствии квартира была продана.
Вопрос: Организация на УСН с объектом "доходы минус расходы" заключила договор аренды участка земли для строительства здания, но необходимость в строительстве отпала и договор был расторгнут. Можно ли учесть расходы на аренду при расчете налога?
(Консультация эксперта, 2016)1. Как следует из Письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-00-08/65, для целей налогового учета расходы на арендную плату за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле занимаемой площади участка. Поскольку договор был расторгнут, строительство не началось и объект не введен в эксплуатацию, затраты нельзя признать экономически обоснованными (соответствующими ст. 252 НК РФ). Соответственно, расходы на аренду при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, принять нельзя.
(Консультация эксперта, 2016)1. Как следует из Письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-00-08/65, для целей налогового учета расходы на арендную плату за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле занимаемой площади участка. Поскольку договор был расторгнут, строительство не началось и объект не введен в эксплуатацию, затраты нельзя признать экономически обоснованными (соответствующими ст. 252 НК РФ). Соответственно, расходы на аренду при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, принять нельзя.
Статья: Налог на прибыль: "типовые" нарушения (что чаще всего находят ревизоры на проверках)
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2014, N 2)Расходы на содержание имущества, еще не введенного в эксплуатацию в качестве ОС, безопаснее не учитывать при определении базы по налогу на прибыль до начала использования объекта.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2014, N 2)Расходы на содержание имущества, еще не введенного в эксплуатацию в качестве ОС, безопаснее не учитывать при определении базы по налогу на прибыль до начала использования объекта.
"Строительство"
(под общ. ред. Ю.А. Васильева)
("Аюдар Пресс", 2009)Данный вывод подтверждает и арбитражная практика. В частности, в Постановлениях ФАС СЗО от 25.06.2007 по делу N А56-51992/2005 и от 22.11.2004 N А56-10982/04 арбитры не только подтвердили, что отсутствие первичных документов не влияет на правомерность признания расходов (поскольку срок хранения этих документов истек), но и указали, что в силу п. 2 ст. 268 НК РФ предприятие правомерно единовременно учло убыток от реализации объекта незавершенного строительства по цене ниже его стоимости, сформированной на дебете счета 08-3 "Строительство объектов основных средств". Налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете прямо не предусматривают, что организация обязана хранить документы, подтверждающие расходы, до завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию. Никаких специальных норм, устанавливающих особые сроки хранения для первичных документов, связанных со строительством объектов основных средств, законодательство не содержит, следовательно, надлежит руководствоваться общим сроком хранения.
(под общ. ред. Ю.А. Васильева)
("Аюдар Пресс", 2009)Данный вывод подтверждает и арбитражная практика. В частности, в Постановлениях ФАС СЗО от 25.06.2007 по делу N А56-51992/2005 и от 22.11.2004 N А56-10982/04 арбитры не только подтвердили, что отсутствие первичных документов не влияет на правомерность признания расходов (поскольку срок хранения этих документов истек), но и указали, что в силу п. 2 ст. 268 НК РФ предприятие правомерно единовременно учло убыток от реализации объекта незавершенного строительства по цене ниже его стоимости, сформированной на дебете счета 08-3 "Строительство объектов основных средств". Налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете прямо не предусматривают, что организация обязана хранить документы, подтверждающие расходы, до завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию. Никаких специальных норм, устанавливающих особые сроки хранения для первичных документов, связанных со строительством объектов основных средств, законодательство не содержит, следовательно, надлежит руководствоваться общим сроком хранения.
"Упрощенка: учет расходов"
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2012)Однако пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. А в данном случае организация объект в эксплуатацию не вводила. Поэтому в таком случае расходы на приобретение объекта в целях налогообложения учесть нельзя. Этот вывод содержится в Письме Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/110.
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2012)Однако пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. А в данном случае организация объект в эксплуатацию не вводила. Поэтому в таком случае расходы на приобретение объекта в целях налогообложения учесть нельзя. Этот вывод содержится в Письме Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/110.
Статья: Ликвидация объектов незавершенного строительства: налоговые риски
(Стародубцева И.)
("Новая бухгалтерия", 2017, N 8)Объект на момент принятия решения о его ликвидации строительством не завершен, в эксплуатацию не введен, к учету в качестве объекта основных средств компанией не принят. Кроме того, меры по его достройке компанией не предпринимались, в производственной деятельности данный объект не использовался. Доход от его деятельности компания не получала, поэтому расходы нельзя признать экономически обоснованными.
(Стародубцева И.)
("Новая бухгалтерия", 2017, N 8)Объект на момент принятия решения о его ликвидации строительством не завершен, в эксплуатацию не введен, к учету в качестве объекта основных средств компанией не принят. Кроме того, меры по его достройке компанией не предпринимались, в производственной деятельности данный объект не использовался. Доход от его деятельности компания не получала, поэтому расходы нельзя признать экономически обоснованными.
Статья: Семь ситуаций, когда компании рискованно учитывать в расходах стоимость коммунальных услуг
(Болотова С.М.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 5)Минфин России разъясняет, что расходы, связанные с содержанием имущества, которое не введено в эксплуатацию (в том числе коммунальные платежи), не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании. Такие расходы впоследствии после перевода здания в состав основных средств организация сможет учесть в составе материальных затрат (Письма Минфина России от 22.05.2013 N 03-03-06/2/18071, от 24.05.2012 N 03-05-05-01/27 и от 24.02.2012 N 03-03-06/2/23).
(Болотова С.М.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 5)Минфин России разъясняет, что расходы, связанные с содержанием имущества, которое не введено в эксплуатацию (в том числе коммунальные платежи), не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании. Такие расходы впоследствии после перевода здания в состав основных средств организация сможет учесть в составе материальных затрат (Письма Минфина России от 22.05.2013 N 03-03-06/2/18071, от 24.05.2012 N 03-05-05-01/27 и от 24.02.2012 N 03-03-06/2/23).
Вопрос: ...Необходимо ли при вводе в эксплуатацию включить для целей налога на прибыль в первоначальную стоимость здания, приобретенного для банковской деятельности, расходы по обслуживанию и обеспечению его нормального функционирования? Каков порядок учета и признания указанных расходов, понесенных до ввода его в эксплуатацию, если первоначальную стоимость здания они не увеличивают?
(Письмо Минфина России от 22.05.2013 N 03-03-06/2/18071)В случае если будет принято решение о переводе здания в состав основных средств, расходы на его содержание (в том числе и за период, когда указанное имущество не использовалось в деятельности банка) могут быть включены в состав материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
(Письмо Минфина России от 22.05.2013 N 03-03-06/2/18071)В случае если будет принято решение о переводе здания в состав основных средств, расходы на его содержание (в том числе и за период, когда указанное имущество не использовалось в деятельности банка) могут быть включены в состав материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Вопрос: Кто является плательщиком налога на имущество по основным средствам, не зарегистрированным в установленном порядке, и осуществляется ли по этому объекту начисление амортизационных отчислений?
("Налоговый вестник", 2001, N 2)Действующим порядком, в том числе Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/7-24/4-73, не предусмотрено начисление амортизационных отчислений по основным средствам, не введенным в эксплуатацию, и по этой причине они не принимаются для целей налогообложения.
("Налоговый вестник", 2001, N 2)Действующим порядком, в том числе Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/7-24/4-73, не предусмотрено начисление амортизационных отчислений по основным средствам, не введенным в эксплуатацию, и по этой причине они не принимаются для целей налогообложения.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Ответ: Действующие правила бухгалтерского и налогового учета не содержат специальных правил учета расходов на проведение пусконаладочных работ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Ответ: Действующие правила бухгалтерского и налогового учета не содержат специальных правил учета расходов на проведение пусконаладочных работ.