Расходы на реконструкцию при УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы на реконструкцию при УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению предпринимателя, при определении размера налога по УСН налоговый орган необоснованно отказал во включении в состав расходов затрат по взаимоотношениям со спорными контрагентами по строительству многоквартирного дома, не произвел налоговую реконструкцию.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению предпринимателя, при определении размера налога по УСН налоговый орган необоснованно отказал во включении в состав расходов затрат по взаимоотношениям со спорными контрагентами по строительству многоквартирного дома, не произвел налоговую реконструкцию.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Возможность учета не возмещаемых арендодателем затрат в виде капитальных вложений в арендованное имущество гл. 26.2 НК РФ прямо не предусмотрена. В то же время при применении УСН учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, в целях гл. 25 НК РФ являются амортизируемым имуществом (при условии, что арендатору не возмещаются расходы на капитальные вложения) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). Таким образом, рассматриваемые затраты могут признаваться расходами по пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-11-04/3/168).
Готовое решение: Как учесть расходы на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как учесть расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как учесть расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств при УСН
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@
"Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, а также порядков их заполнения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.12.2023 N 76227)расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, учитываемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.
"Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, а также порядков их заполнения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.12.2023 N 76227)расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, учитываемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.
Справочная информация: "Правовой календарь на I квартал 2026 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Расширяется перечень расходов, учитываемых при применении УСН (01.01.2026)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Расширяется перечень расходов, учитываемых при применении УСН (01.01.2026)
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендатора, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (ОС), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды арендодатель не возмещает такие затраты?..
(Консультация эксперта, 2026)Возможность учета не возмещаемых арендодателем затрат в виде капитальных вложений в арендованное имущество гл. 26.2 НК РФ прямо не предусмотрена. В то же время при применении УСН учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС с учетом п. п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так, в состав ОС включаются ОС, которые, в соответствии с гл. 25 НК РФ, являются амортизируемым имуществом (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Возможность учета не возмещаемых арендодателем затрат в виде капитальных вложений в арендованное имущество гл. 26.2 НК РФ прямо не предусмотрена. В то же время при применении УСН учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС с учетом п. п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так, в состав ОС включаются ОС, которые, в соответствии с гл. 25 НК РФ, являются амортизируемым имуществом (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Должен ли налоговый орган определить расчетным путем действительный размер расходов по налогу на прибыль по сделкам и операциям недобросовестного налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2026)Вместе с тем суд указал на следующее. Установив, что налогоплательщик неправомерно применяет УСН, налоговый орган производит реконструкцию его налоговых обязательств расчетным путем, исходя из правил налогообложения по ОСН. При этом нужно учесть, что, действуя в собственных интересах, налогоплательщик применил бы налоговые вычеты, заявил расходы и т.п.
Должен ли налоговый орган определить расчетным путем действительный размер расходов по налогу на прибыль по сделкам и операциям недобросовестного налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2026)Вместе с тем суд указал на следующее. Установив, что налогоплательщик неправомерно применяет УСН, налоговый орган производит реконструкцию его налоговых обязательств расчетным путем, исходя из правил налогообложения по ОСН. При этом нужно учесть, что, действуя в собственных интересах, налогоплательщик применил бы налоговые вычеты, заявил расходы и т.п.
Статья: Какие изменения по налогам планируются на 2025 - 2027 гг.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 38)- состава расходов на приобретение и (или) создание нематериальных активов, на которые могут быть уменьшены доходы в случае осуществления достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера стоимости нематериальных активов;
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 38)- состава расходов на приобретение и (или) создание нематериальных активов, на которые могут быть уменьшены доходы в случае осуществления достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера стоимости нематериальных активов;
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 24.10.2025 N 03-07-11/103621 <Как упрощенцу, возводящему ОС своими силами, платить НДС?>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 3)В заключение - о важных поправках для "доходно-расходных упрощенцев", внесенных в главный фискальный НПА Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ (нововведения заработали с начала 2026 года). Во-первых, в перечень УСН-затрат включили расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техперевооружение НМА. И во-вторых, п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса "нарастили" подп. 45, позволяющим принять "иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса". Таким образом, перечень УСН-расходов стал открытым. Финансисты неоднократно, кивая на закрытый список "упрощенных" расходов, не позволяли спецрежимникам принять те или иные издержки (Письма от 06.08.2019 N 03-11-11/59072, от 26.08.2019 N 03-11-11/65390, от 23.03.2017 N 03-11-11/16982 и мн. др.). На то, что перечень УСН-расходов исчерпывающий и не подлежит расширительному толкованию, указывали и судьи (п. 13 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018; Постановление АС ЦО от 22.11.2018 N Ф10-5515/2017, одобренное высшими арбитрами). И вот свершилось: с этим неудобством наконец-то покончено.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 3)В заключение - о важных поправках для "доходно-расходных упрощенцев", внесенных в главный фискальный НПА Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ (нововведения заработали с начала 2026 года). Во-первых, в перечень УСН-затрат включили расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техперевооружение НМА. И во-вторых, п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса "нарастили" подп. 45, позволяющим принять "иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса". Таким образом, перечень УСН-расходов стал открытым. Финансисты неоднократно, кивая на закрытый список "упрощенных" расходов, не позволяли спецрежимникам принять те или иные издержки (Письма от 06.08.2019 N 03-11-11/59072, от 26.08.2019 N 03-11-11/65390, от 23.03.2017 N 03-11-11/16982 и мн. др.). На то, что перечень УСН-расходов исчерпывающий и не подлежит расширительному толкованию, указывали и судьи (п. 13 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018; Постановление АС ЦО от 22.11.2018 N Ф10-5515/2017, одобренное высшими арбитрами). И вот свершилось: с этим неудобством наконец-то покончено.
Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") продает имущество (ОС), приобретенное пять лет назад и со сроком полезного использования 10 лет. Как исчислить налоговую базу, если в расходах стоимость ОС не учитывалась?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Вопрос: О порядке восстановления сумм НДС, принятых к вычету по объектам ОС, при переходе организации с ОСН на УСН с 01.01.2025.
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819)В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи).
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819)В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи).
Готовое решение: Как признавать доходы и расходы при УСН в случае взаимозачета с контрагентами
(КонсультантПлюс, 2026)Расходы на основные средства и нематериальные активы, оплаченные зачетом взаимных требований, учитывайте в особом порядке. Например, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения УСН основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение - с момента ввода основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Расходы на основные средства и нематериальные активы, оплаченные зачетом взаимных требований, учитывайте в особом порядке. Например, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения УСН основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение - с момента ввода основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Статья: Комментарий к Определению ВС РФ от 09.02.2023 N 307-ЭС22-28075
(Зайцева С.Н.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 4)Определением ВС РФ от 09.02.2023 N 307-ЭС22-28075 отказано в передаче кассационной жалобы МИФНС на Постановление АС СЗО от 13.10.2022 по делу N А56-113410/2021 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Тем самым поддержана позиция налогоплательщика о том, что при смене режима налогообложения с ОСН на УСН в отношении расходов по реконструкции или модернизации объектов недвижимого имущества, в результате которых увеличилась первоначальная стоимость объекта, НДС восстанавливается в особом порядке.
(Зайцева С.Н.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 4)Определением ВС РФ от 09.02.2023 N 307-ЭС22-28075 отказано в передаче кассационной жалобы МИФНС на Постановление АС СЗО от 13.10.2022 по делу N А56-113410/2021 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Тем самым поддержана позиция налогоплательщика о том, что при смене режима налогообложения с ОСН на УСН в отношении расходов по реконструкции или модернизации объектов недвижимого имущества, в результате которых увеличилась первоначальная стоимость объекта, НДС восстанавливается в особом порядке.
Статья: Комментарий к Федеральному закону от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации"
(Чимидова Е., Веселов А.В., Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 24)Кроме того, в перечень УСН-затрат включили расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов.
(Чимидова Е., Веселов А.В., Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 24)Кроме того, в перечень УСН-затрат включили расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов.
Вопрос: Каков порядок учета расходов на покупку в рассрочку основного средства (оборудования), введенного в эксплуатацию в 2023 г., если организация с 2024 г. переходит с УСН ("доходы") на УСН ("доходы минус расходы"), при этом часть оплаты приходится на 2023 г., а оставшаяся часть - на 2024 г.?
(Консультация эксперта, 2024)Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения на УСН "доходы минус расходы" полученные доходы уменьшают на расходы на покупку, изготовление, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию основных средств. Расходы на покупку основных средств при применении УСН ("доходы минус расходы") учитываются с момента ввода указанных основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения на УСН "доходы минус расходы" полученные доходы уменьшают на расходы на покупку, изготовление, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию основных средств. Расходы на покупку основных средств при применении УСН ("доходы минус расходы") учитываются с момента ввода указанных основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).