Расходы на реконструкцию при УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы на реконструкцию при УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению предпринимателя, при определении размера налога по УСН налоговый орган необоснованно отказал во включении в состав расходов затрат по взаимоотношениям со спорными контрагентами по строительству многоквартирного дома, не произвел налоговую реконструкцию.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению предпринимателя, при определении размера налога по УСН налоговый орган необоснованно отказал во включении в состав расходов затрат по взаимоотношениям со спорными контрагентами по строительству многоквартирного дома, не произвел налоговую реконструкцию.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 61.11 "Субсидиарная ответственность за невозможность полного погашения требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о создании налогоплательщиком и его контрагентом условий для применения УСН путем перераспределения доходов от оказания услуг на две организации при реальном выполнении работ только одной из них. Непогашение налоговой недоимки послужило основанием для возбуждения дела о банкротстве, в рамках которого контролирующие лица были привлечены к субсидиарной ответственности. Разрешая вопрос о размере субсидиарной ответственности, суды отклонили доводы ответчиков о необходимости учета факта переплаты по начисленным за тот же период налогам на стороне второй организации, а также о том, что размер причиненного взаимозависимыми лицами бюджету РФ ущерба существенно ниже размера включенных в реестр требований налогового органа, поскольку вторая организация уплатила налоги по общему режиму налогообложения по тем же доходам, что вменены должнику налоговым решением. Суды указали, что Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" установлен императивный порядок расчета суммы субсидиарной ответственности, который поставлен в зависимость от размера требований, включенных в реестр требований кредиторов должника. Контролирующие лица указали, что, пересмотрев в сторону увеличения стоимость работ, выполняемых должником, налоговый орган не уменьшил соразмерно налоговую базу второй организации, в результате чего налоги были исчислены и по одному, и по другому лицу по пересекающимся доходам. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение, указав, что должна происходить не только консолидация доходов (прибыли) и расходов группы лиц, но также и консолидация налогов, уплаченных с соответствующих доходов, таким образом, как если бы проверяемый налогоплательщик уплачивал УСН в бюджет за подконтрольных ему лиц. При этом тот факт, что часть уплаченных группой налогов не была учтена в рамках осуществления налоговой реконструкции при доначислении налогов должнику, не препятствует контролирующим лицам при разрешении вопроса об их субсидиарной ответственности ссылаться на имеющуюся переплату и на отсутствие у казны вреда, причиненного их действиями. При определении размера реально причиненного бюджету имущественного вреда необходимо было учесть уплаченные второй организацией налоги с перераспределенной налоговой базы так, как если бы она уплачивала налоги в бюджет за должника, которому эта налоговая база вменена по результатам проверки.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о создании налогоплательщиком и его контрагентом условий для применения УСН путем перераспределения доходов от оказания услуг на две организации при реальном выполнении работ только одной из них. Непогашение налоговой недоимки послужило основанием для возбуждения дела о банкротстве, в рамках которого контролирующие лица были привлечены к субсидиарной ответственности. Разрешая вопрос о размере субсидиарной ответственности, суды отклонили доводы ответчиков о необходимости учета факта переплаты по начисленным за тот же период налогам на стороне второй организации, а также о том, что размер причиненного взаимозависимыми лицами бюджету РФ ущерба существенно ниже размера включенных в реестр требований налогового органа, поскольку вторая организация уплатила налоги по общему режиму налогообложения по тем же доходам, что вменены должнику налоговым решением. Суды указали, что Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" установлен императивный порядок расчета суммы субсидиарной ответственности, который поставлен в зависимость от размера требований, включенных в реестр требований кредиторов должника. Контролирующие лица указали, что, пересмотрев в сторону увеличения стоимость работ, выполняемых должником, налоговый орган не уменьшил соразмерно налоговую базу второй организации, в результате чего налоги были исчислены и по одному, и по другому лицу по пересекающимся доходам. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение, указав, что должна происходить не только консолидация доходов (прибыли) и расходов группы лиц, но также и консолидация налогов, уплаченных с соответствующих доходов, таким образом, как если бы проверяемый налогоплательщик уплачивал УСН в бюджет за подконтрольных ему лиц. При этом тот факт, что часть уплаченных группой налогов не была учтена в рамках осуществления налоговой реконструкции при доначислении налогов должнику, не препятствует контролирующим лицам при разрешении вопроса об их субсидиарной ответственности ссылаться на имеющуюся переплату и на отсутствие у казны вреда, причиненного их действиями. При определении размера реально причиненного бюджету имущественного вреда необходимо было учесть уплаченные второй организацией налоги с перераспределенной налоговой базы так, как если бы она уплачивала налоги в бюджет за должника, которому эта налоговая база вменена по результатам проверки.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Возможность учета не возмещаемых арендодателем затрат в виде капитальных вложений в арендованное имущество гл. 26.2 НК РФ прямо не предусмотрена. В то же время при применении УСН учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, в целях гл. 25 НК РФ являются амортизируемым имуществом (при условии, что арендатору не возмещаются расходы на капитальные вложения) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). Таким образом, рассматриваемые затраты могут признаваться расходами по пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-11-04/3/168).
Готовое решение: Как учесть расходы на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как учесть расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как учесть расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств при УСН
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@
"Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, а также порядков их заполнения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.12.2023 N 76227)расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, учитываемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.
"Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, а также порядков их заполнения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.12.2023 N 76227)расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, учитываемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.
Справочная информация: "Правовой календарь на I квартал 2026 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Расширяется перечень расходов, учитываемых при применении УСН (01.01.2026)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Расширяется перечень расходов, учитываемых при применении УСН (01.01.2026)
Вопрос: Организация на УСН "доходы минус расходы" приобрела для перепродажи недвижимость, которая требует дорогостоящего ремонта и (или) реконструкции. Организация учитывает недвижимость как товар. В каком порядке и в какой момент в целях налогообложения можно учесть затраты на ремонт в составе расходов?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)Вопрос: Организация на УСН "доходы минус расходы" приобрела для перепродажи недвижимость, которая требует дорогостоящего ремонта и (или) реконструкции. Организация учитывает недвижимость как товар. В каком порядке и в какой момент в целях налогообложения можно учесть затраты на ремонт в составе расходов?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)Вопрос: Организация на УСН "доходы минус расходы" приобрела для перепродажи недвижимость, которая требует дорогостоящего ремонта и (или) реконструкции. Организация учитывает недвижимость как товар. В каком порядке и в какой момент в целях налогообложения можно учесть затраты на ремонт в составе расходов?
Статья: Налоговый кодекс - 2026. Как может измениться НК РФ?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)"Плательщики УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" могут учитывать в налоговых расходах затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов в аналогичном порядке, применяемом к основным средствам", - рассказывает Ольга Мандрощенко.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)"Плательщики УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" могут учитывать в налоговых расходах затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов в аналогичном порядке, применяемом к основным средствам", - рассказывает Ольга Мандрощенко.
Статья: С 1 января 2024 г. применяются новые книги учета по ЕСХН, УСН и ПСН
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 3)В новой книге по УСН на титульном листе больше не нужно указывать адрес места нахождения организации (места жительства ИП). Претерпел изменения раздел II. Теперь в нем показываются не только расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, но и расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Из новой книги по УСН убран раздел, в котором отражались расходы, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу).
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 3)В новой книге по УСН на титульном листе больше не нужно указывать адрес места нахождения организации (места жительства ИП). Претерпел изменения раздел II. Теперь в нем показываются не только расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, но и расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Из новой книги по УСН убран раздел, в котором отражались расходы, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу).
Готовое решение: Как признавать доходы и расходы при УСН в случае взаимозачета с контрагентами
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы на основные средства и нематериальные активы, оплаченные зачетом взаимных требований, учитывайте в особом порядке. Например, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения УСН основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение - с момента ввода основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы на основные средства и нематериальные активы, оплаченные зачетом взаимных требований, учитывайте в особом порядке. Например, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения УСН основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение - с момента ввода основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Вопрос: Каков порядок учета расходов на покупку в рассрочку основного средства (оборудования), введенного в эксплуатацию в 2023 г., если организация с 2024 г. переходит с УСН ("доходы") на УСН ("доходы минус расходы"), при этом часть оплаты приходится на 2023 г., а оставшаяся часть - на 2024 г.?
(Консультация эксперта, 2024)Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения на УСН "доходы минус расходы" полученные доходы уменьшают на расходы на покупку, изготовление, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию основных средств. Расходы на покупку основных средств при применении УСН ("доходы минус расходы") учитываются с момента ввода указанных основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения на УСН "доходы минус расходы" полученные доходы уменьшают на расходы на покупку, изготовление, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию основных средств. Расходы на покупку основных средств при применении УСН ("доходы минус расходы") учитываются с момента ввода указанных основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Статья: Готовятся правительственные поправки в Налоговый кодекс
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 17)Кроме того, в составе расходов по УСН можно будет учесть расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов (новая редакция подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 17)Кроме того, в составе расходов по УСН можно будет учесть расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов (новая редакция подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Готовое решение: Как учесть продажу основного средства при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)по ОС, срок полезного использования которых 15 лет и меньше, - если вы продали их в течение трех лет с момента, как учли на УСН расходы на их покупку (создание, модернизацию, реконструкцию, достройку).
(КонсультантПлюс, 2026)по ОС, срок полезного использования которых 15 лет и меньше, - если вы продали их в течение трех лет с момента, как учли на УСН расходы на их покупку (создание, модернизацию, реконструкцию, достройку).
Статья: Налог на прибыль: сложные вопросы исчисления и уплаты
(Крупин Е.В.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 4)Седьмой арбитражный апелляционный суд согласился с выводом налоговой инспекции о том, что налогоплательщики - участники схемы "дробления бизнеса" утрачивают право применять УСН вследствие искажения сведений об объектах налогообложения, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Вместе с тем он указал на следующее. Установив, что налогоплательщик неправомерно применяет УСН, налоговый орган производит реконструкцию его налоговых обязательств расчетным путем исходя из правил налогообложения по общей системе налогообложения. При этом необходимо учитывать, что, действуя в собственных интересах, налогоплательщик применил бы вычеты, заявил бы расходы и т.п. (Постановление от 07.08.2019 N 07АП-6127/19(2), 07АП-6127/19(3) по делу N А27-15033/2018).
(Крупин Е.В.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 4)Седьмой арбитражный апелляционный суд согласился с выводом налоговой инспекции о том, что налогоплательщики - участники схемы "дробления бизнеса" утрачивают право применять УСН вследствие искажения сведений об объектах налогообложения, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Вместе с тем он указал на следующее. Установив, что налогоплательщик неправомерно применяет УСН, налоговый орган производит реконструкцию его налоговых обязательств расчетным путем исходя из правил налогообложения по общей системе налогообложения. При этом необходимо учитывать, что, действуя в собственных интересах, налогоплательщик применил бы вычеты, заявил бы расходы и т.п. (Постановление от 07.08.2019 N 07АП-6127/19(2), 07АП-6127/19(3) по делу N А27-15033/2018).
Готовое решение: В каком порядке заполнить форму книги учета доходов и расходов при УСН с объектом "доходы минус расходы" до 31.12.2023 (включительно)
(КонсультантПлюс, 2023)В разд. II вы ведете расчет затрат, которые можете учесть в расходах в отчетном (налоговом) периоде (п. п. 3.2, 3.3, 3.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН):
(КонсультантПлюс, 2023)В разд. II вы ведете расчет затрат, которые можете учесть в расходах в отчетном (налоговом) периоде (п. п. 3.2, 3.3, 3.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН):
Статья: К вопросу о судебной доктрине дробления бизнеса
(Воложбенская Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)Суды трех инстанций последовательно подтвердили вывод, что ООО "ОптимаСтрой" организовало группу взаимозависимых и аффилированных лиц, которыми проводилась согласованная финансово-хозяйственная политика с целью извлечения необоснованной налоговой выгоды. Вместе с тем суды отказались поддержать требования налогоплательщика провести налоговую реконструкцию. Отклонив его доводы, что налоговые обязательства определены без учета уплаченных ИП сумм налога в связи с применением УСН в размере 6% от полученного ими дохода, суды пояснили: эти суммы налогов нельзя признать расходами самого ООО, это расходы ИП, которые вправе оформить их зачет или возврат, подав уточненные налоговые декларации.
(Воложбенская Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)Суды трех инстанций последовательно подтвердили вывод, что ООО "ОптимаСтрой" организовало группу взаимозависимых и аффилированных лиц, которыми проводилась согласованная финансово-хозяйственная политика с целью извлечения необоснованной налоговой выгоды. Вместе с тем суды отказались поддержать требования налогоплательщика провести налоговую реконструкцию. Отклонив его доводы, что налоговые обязательства определены без учета уплаченных ИП сумм налога в связи с применением УСН в размере 6% от полученного ими дохода, суды пояснили: эти суммы налогов нельзя признать расходами самого ООО, это расходы ИП, которые вправе оформить их зачет или возврат, подав уточненные налоговые декларации.