Расходы на приобретение основных средств после ввода в эксплуатацию
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы на приобретение основных средств после ввода в эксплуатацию (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 257 НК РФпроценты по займам и кредитам на приобретение (сооружение и т.п.) основного средства >>>
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ"Таким образом, из толкования приведенных норм права следует, что расходы на приобретение основных средств (первоначальная стоимость основных средств) принимается только после фактической оплаты, с момента ввода основных средств в эксплуатацию и с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию прав на основное средство. При этом подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств является обязательным условием признания расходов на приобретение основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Учет основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы применяете УСН с объектом "доходы минус расходы", затраты на приобретение ОС вы можете учитывать после ввода его в эксплуатацию.
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы применяете УСН с объектом "доходы минус расходы", затраты на приобретение ОС вы можете учитывать после ввода его в эксплуатацию.
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 11.12.2019 N 03-11-11/96917: налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", при определении объекта налогообложения расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитывает после ввода этих основных средств в эксплуатацию независимо от того, что такие расходы были понесены им в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы".
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 11.12.2019 N 03-11-11/96917: налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", при определении объекта налогообложения расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитывает после ввода этих основных средств в эксплуатацию независимо от того, что такие расходы были понесены им в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы".
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)Следовательно, условие пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса об использовании субсидии в течение не более чем двух налоговых периодов после ее получения считается соблюденным, если до истечения указанного срока налогоплательщик оплатил затраты на приобретение (создание) объекта основных средств. Введение объекта в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию права на объект основных средств за пределами названного срока не являются основанием для вывода о нарушении условий использования субсидии и доначисления дохода.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)Следовательно, условие пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса об использовании субсидии в течение не более чем двух налоговых периодов после ее получения считается соблюденным, если до истечения указанного срока налогоплательщик оплатил затраты на приобретение (создание) объекта основных средств. Введение объекта в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию права на объект основных средств за пределами названного срока не являются основанием для вывода о нарушении условий использования субсидии и доначисления дохода.
"Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях"
(утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005)102. Для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло поступление средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
(утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005)102. Для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло поступление средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Статья: Как отражаются операции по продаже и покупке ОС в декларации по НДС?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 6)По правилам бухучета первоначальную стоимость приобретенных основных средств сначала формируют на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 "Основные средства". Налоговые органы, как правило, настаивают, чтобы НДС, уплаченный при покупке основного средства, был принят к вычету только после ввода его в эксплуатацию, то есть отражения на счете 01.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 6)По правилам бухучета первоначальную стоимость приобретенных основных средств сначала формируют на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 "Основные средства". Налоговые органы, как правило, настаивают, чтобы НДС, уплаченный при покупке основного средства, был принят к вычету только после ввода его в эксплуатацию, то есть отражения на счете 01.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", ежеквартальное начисление амортизации по объекту основных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)В период применения УСН расходы на приобретение объектов ОС, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, организация признает с момента ввода ОС в эксплуатацию после их фактической оплаты продавцу (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта ОС определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)В период применения УСН расходы на приобретение объектов ОС, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, организация признает с момента ввода ОС в эксплуатацию после их фактической оплаты продавцу (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта ОС определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Готовое решение: Как отражать в учете расходы на кадастровые работы
(КонсультантПлюс, 2025)1. Порядок не применяется при приобретении земельных участков.
(КонсультантПлюс, 2025)1. Порядок не применяется при приобретении земельных участков.
Готовое решение: В каком порядке заполнить форму книги учета доходов и расходов при УСН с объектом "доходы минус расходы" до 31.12.2023 (включительно)
(КонсультантПлюс, 2023)в графе 5 проставьте дату ввода ОС в эксплуатацию или дату принятия НМА к бухучету. Если вы отражаете затраты на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) ОС отдельно от расходов на приобретение ОС, то в графе 5 укажите число, месяц и год начала эксплуатации объекта ОС после его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это связано с тем, что такие расходы учитываются с начала использования измененного ОС в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2023)в графе 5 проставьте дату ввода ОС в эксплуатацию или дату принятия НМА к бухучету. Если вы отражаете затраты на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) ОС отдельно от расходов на приобретение ОС, то в графе 5 укажите число, месяц и год начала эксплуатации объекта ОС после его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это связано с тем, что такие расходы учитываются с начала использования измененного ОС в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<17> Обратите внимание! Если субсидия выделена на финансирование капвложений в объекты основных средств, то условие об использовании субсидии в течение не более чем двух налоговых периодов после ее получения считается выполненным, если до истечения этого срока организация оплатила затраты на приобретение (создание) объекта основных средств. Введение объекта в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию права на объект основных средств после окончания этого срока не являются основанием для доначисления дохода (п. 12 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018 (доведен до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643)).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<17> Обратите внимание! Если субсидия выделена на финансирование капвложений в объекты основных средств, то условие об использовании субсидии в течение не более чем двух налоговых периодов после ее получения считается выполненным, если до истечения этого срока организация оплатила затраты на приобретение (создание) объекта основных средств. Введение объекта в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию права на объект основных средств после окончания этого срока не являются основанием для доначисления дохода (п. 12 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018 (доведен до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643)).
Статья: Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 24)Что касается учета после смены объекта расходов на покупку ОС, приобретенных на "доходной" УСН, то это возможно только в том случае, когда ОС введены в эксплуатацию уже в период применения объекта "доходы минус расходы". Тогда, как считает Минфин, расходы можно учесть, даже если оплачены они еще на "доходной" упрощенке <11>. Но к вашей ситуации это не подходит: ИП и оплатил, и эксплуатирует авто в период применения "доходной" УСН. Значит, после перехода на "доходно-расходную" он не вправе учитывать стоимость грузовиков в УСН-расходах <12>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 24)Что касается учета после смены объекта расходов на покупку ОС, приобретенных на "доходной" УСН, то это возможно только в том случае, когда ОС введены в эксплуатацию уже в период применения объекта "доходы минус расходы". Тогда, как считает Минфин, расходы можно учесть, даже если оплачены они еще на "доходной" упрощенке <11>. Но к вашей ситуации это не подходит: ИП и оплатил, и эксплуатирует авто в период применения "доходной" УСН. Значит, после перехода на "доходно-расходную" он не вправе учитывать стоимость грузовиков в УСН-расходах <12>.
Последние изменения: НДПИ по прочим полезным ископаемым (кроме углеводородного сырья)
(КонсультантПлюс, 2025)на основные средства, относящиеся к горнодобывающему оборудованию и горной технике, которые используются при добыче такой руды. Эти объекты ОС должны быть включены в перечень, утверждаемый Минпромторгом. Еще одно условие - они введены в эксплуатацию после 1 августа 2022 г. К расходам на ОС относятся затраты на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования;
(КонсультантПлюс, 2025)на основные средства, относящиеся к горнодобывающему оборудованию и горной технике, которые используются при добыче такой руды. Эти объекты ОС должны быть включены в перечень, утверждаемый Минпромторгом. Еще одно условие - они введены в эксплуатацию после 1 августа 2022 г. К расходам на ОС относятся затраты на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования;
Статья: Как пересчитать "упрощенный" налог при досрочной продаже ОС, купленного в рассрочку
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 17)Затраты на приобретение объектов ОС в общем случае учитываются в расходах после того, как объект введен в эксплуатацию, а расходы оплачены, в течение одного календарного года равномерно равными долями - на последнее число каждого квартала и на 31 декабря <2>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 17)Затраты на приобретение объектов ОС в общем случае учитываются в расходах после того, как объект введен в эксплуатацию, а расходы оплачены, в течение одного календарного года равномерно равными долями - на последнее число каждого квартала и на 31 декабря <2>.
Готовое решение: Как учесть продажу основного средства при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Расходы на покупку (создание) ОС в момент его продажи не учитывайте. Такие расходы списывают раньше в ускоренном порядке - после того, как оплатили ОС и ввели его в эксплуатацию, либо после того, как перешли на УСН с другого режима (если ОС оплачено и введено в эксплуатацию) (пп. 1 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. п. 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Расходы на покупку (создание) ОС в момент его продажи не учитывайте. Такие расходы списывают раньше в ускоренном порядке - после того, как оплатили ОС и ввели его в эксплуатацию, либо после того, как перешли на УСН с другого режима (если ОС оплачено и введено в эксплуатацию) (пп. 1 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. п. 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ).
Вопрос: Организация применяет УСН "доходы", планирует арендовать офис и осуществить в нем с согласия арендодателя неотделимые улучшения (затраты не возмещаются). Офис будет использоваться в деятельности с 2025 г., когда организация перейдет на УСН "доходы минус расходы". Вправе ли организация учесть расходы в целях УСН?
(Консультация эксперта, 2024)Если основное средство оплачено при применении УСН "доходы", а введено в эксплуатацию после перехода на объект налогообложения "доходы минус расходы", налогоплательщик вправе учесть затраты на покупку основного средства в период применения УСН "доходы минус расходы" (Письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-11-11/6177).
(Консультация эксперта, 2024)Если основное средство оплачено при применении УСН "доходы", а введено в эксплуатацию после перехода на объект налогообложения "доходы минус расходы", налогоплательщик вправе учесть затраты на покупку основного средства в период применения УСН "доходы минус расходы" (Письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-11-11/6177).