Расходы на модернизацию основных средств бухгалтерский учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы на модернизацию основных средств бухгалтерский учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 26.10.2023 по делу N 66а-2632/2023 (УИД 77OS0000-02-2021-024017-92)
Об оставлении без изменения решения Московского городского суда от 14.04.2023, которым признан недействующим приказ Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 09.02.2021 N 13-ТР "Об установлении тарифов на транспортные услуги, оказываемые на подъездных железнодорожных путях АО "МГАО "Промжелдортранс".Обращает АО "МГАО "Промжелдортранс" внимание на наличие существенных ошибок, неточностей и противоречий в заключении экспертов, подготовленном в рамках проведения судебной экспертизы, а именно: сделан неверный вывод об отсутствии оснований для признания регулируемой деятельности убыточной; экспертами недостаточно исследованы материалы, так как выводы сделаны без ссылок на конкретные материалы тарифного дела, что свидетельствует о необоснованности их выводов; экспертами неверно отнесены расходы на капитальные ремонты ж/д путей и тепловозов на модернизацию и реконструкцию; выводы экспертов относительно неверного начисления амортизации сделаны без учета принципов бухгалтерского и налогового учета; эксперты сделали неверные выводы о неизменности суммы основных средств на балансе; экспертами фактически не учтены и не проверены доводы АО "МГАО "Промжелдортранс", доказательства, содержащиеся в материалах тарифного дела.
Об оставлении без изменения решения Московского городского суда от 14.04.2023, которым признан недействующим приказ Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 09.02.2021 N 13-ТР "Об установлении тарифов на транспортные услуги, оказываемые на подъездных железнодорожных путях АО "МГАО "Промжелдортранс".Обращает АО "МГАО "Промжелдортранс" внимание на наличие существенных ошибок, неточностей и противоречий в заключении экспертов, подготовленном в рамках проведения судебной экспертизы, а именно: сделан неверный вывод об отсутствии оснований для признания регулируемой деятельности убыточной; экспертами недостаточно исследованы материалы, так как выводы сделаны без ссылок на конкретные материалы тарифного дела, что свидетельствует о необоснованности их выводов; экспертами неверно отнесены расходы на капитальные ремонты ж/д путей и тепловозов на модернизацию и реконструкцию; выводы экспертов относительно неверного начисления амортизации сделаны без учета принципов бухгалтерского и налогового учета; эксперты сделали неверные выводы о неизменности суммы основных средств на балансе; экспертами фактически не учтены и не проверены доводы АО "МГАО "Промжелдортранс", доказательства, содержащиеся в материалах тарифного дела.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть расходы на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)2.1. Как отразить расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)2.1. Как отразить расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации получение субсидии из бюджета субъекта РФ на модернизацию объекта основных средств (ОС), амортизация по которому в бухгалтерском и налоговом учете уже не начисляется, и возврат неиспользованной части полученной субсидии в текущем отчетном году?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетную дату периода завершения модернизации в бухгалтерском учете отражается НДС, предъявленный подрядчиком. Его сумма увеличивает балансовую стоимость модернизируемого ОС. Расходы в этом случае в бухгалтерском учете признаются в течение срока полезного использования ОС по мере начисления амортизации. В налоговом учете остаточная стоимость объекта ОС не увеличивается (единовременно признается расход, равный сумме предъявленного НДС). Одновременно в налоговом учете сумма субсидии в части НДС на ту же сумму 1 000 000 руб. признается доходом, который в бухгалтерском учете будет признаваться по мере начисления амортизации по ОС. Увеличение разницы между бухгалтерской и налоговой стоимостью ОС компенсируется увеличением на ту же сумму разницы между бухгалтерской и налоговой стоимостью соответствующего обязательства. Следовательно, указанные операции не приводят к изменению ОНО.
(Консультация эксперта, 2025)На отчетную дату периода завершения модернизации в бухгалтерском учете отражается НДС, предъявленный подрядчиком. Его сумма увеличивает балансовую стоимость модернизируемого ОС. Расходы в этом случае в бухгалтерском учете признаются в течение срока полезного использования ОС по мере начисления амортизации. В налоговом учете остаточная стоимость объекта ОС не увеличивается (единовременно признается расход, равный сумме предъявленного НДС). Одновременно в налоговом учете сумма субсидии в части НДС на ту же сумму 1 000 000 руб. признается доходом, который в бухгалтерском учете будет признаваться по мере начисления амортизации по ОС. Увеличение разницы между бухгалтерской и налоговой стоимостью ОС компенсируется увеличением на ту же сумму разницы между бухгалтерской и налоговой стоимостью соответствующего обязательства. Следовательно, указанные операции не приводят к изменению ОНО.
Нормативные акты
Вопрос: Как арендатору учесть расходы на модернизацию арендованных основных средств?
(Консультация эксперта, 2025)учитываются как расходы, произведенные в процессе выполнения работ для арендодателя (если расходы возмещаются арендодателем).
(Консультация эксперта, 2025)учитываются как расходы, произведенные в процессе выполнения работ для арендодателя (если расходы возмещаются арендодателем).
Готовое решение: По какому коду КОСГУ учреждению отражать расходы на установку домофона
(КонсультантПлюс, 2025)310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ - если расходы связаны с дооборудованием, модернизацией основных средств.
(КонсультантПлюс, 2025)310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ - если расходы связаны с дооборудованием, модернизацией основных средств.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)По общему правилу затраты капитального характера, связанные с приобретением (реконструкцией, модернизацией) ОС, формируют первоначальную стоимость соответствующих объектов и списываются в состав расходов путем начисления амортизации. Такой порядок применяется как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)По общему правилу затраты капитального характера, связанные с приобретением (реконструкцией, модернизацией) ОС, формируют первоначальную стоимость соответствующих объектов и списываются в состав расходов путем начисления амортизации. Такой порядок применяется как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Статья: Модернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучете
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)Балансовая стоимость ОС на начало месяца после окончания модернизации
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)Балансовая стоимость ОС на начало месяца после окончания модернизации
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете модернизация объекта основных средств (ОС) - производственного оборудования, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования объекта ОС?..
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по ОС начисляется линейным способом (методом). В бухгалтерском учете она начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. Бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого месяца. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Амортизационная премия по объекту ОС не применялась.
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по ОС начисляется линейным способом (методом). В бухгалтерском учете она начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. Бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого месяца. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Амортизационная премия по объекту ОС не применялась.
Статья: Теоретический аспект признания в бухгалтерском учете коммерческих организаций основных средств и их оценки
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2023, N 4)Определение первоначальной стоимости объектов основных средств на этапе капитальных вложений регламентируется ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденным Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н. Капитальные вложения в соответствии с пунктом 9 стандарта признаются "...в сумме фактических затрат организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств" [1]. Первоначальная стоимость в процессе использования объекта основных средств может увеличиваться "...на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений" (пункт 24 ФСБУ 6/2020 "Основные средства") [2]. Отмеченное правило не является новым, оно применялось в российской практике и раньше. В частности, в пункте 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" отмечалось: "Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации..." [4, с. 96]. После принятия ФСБУ 6/2020 "Основные средства" как отдельные инвентарные объекты основных средств теперь учитываются существенные затраты на проведение их ремонта, технического осмотра и технического обслуживания с периодичностью более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, который превышает 12 месяцев. Подобного рода затраты ранее идентифицировались как текущие расходы с включением их в фактическую себестоимость продукции, работ, услуг.
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2023, N 4)Определение первоначальной стоимости объектов основных средств на этапе капитальных вложений регламентируется ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденным Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н. Капитальные вложения в соответствии с пунктом 9 стандарта признаются "...в сумме фактических затрат организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств" [1]. Первоначальная стоимость в процессе использования объекта основных средств может увеличиваться "...на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений" (пункт 24 ФСБУ 6/2020 "Основные средства") [2]. Отмеченное правило не является новым, оно применялось в российской практике и раньше. В частности, в пункте 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" отмечалось: "Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации..." [4, с. 96]. После принятия ФСБУ 6/2020 "Основные средства" как отдельные инвентарные объекты основных средств теперь учитываются существенные затраты на проведение их ремонта, технического осмотра и технического обслуживания с периодичностью более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, который превышает 12 месяцев. Подобного рода затраты ранее идентифицировались как текущие расходы с включением их в фактическую себестоимость продукции, работ, услуг.
Готовое решение: Как учреждению оформить и отразить в учете модернизацию основных средств
(КонсультантПлюс, 2025)Как в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения отразить модернизацию основного средства, если материалы для модернизации учитываются по КФО "2", а основное средство по КФО "4"
(КонсультантПлюс, 2025)Как в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения отразить модернизацию основного средства, если материалы для модернизации учитываются по КФО "2", а основное средство по КФО "4"
Готовое решение: В каком порядке заполнить форму книги учета доходов и расходов при УСН с объектом "доходы минус расходы" до 31.12.2023 (включительно)
(КонсультантПлюс, 2023)в графе 5 проставьте дату ввода ОС в эксплуатацию или дату принятия НМА к бухучету. Если вы отражаете затраты на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) ОС отдельно от расходов на приобретение ОС, то в графе 5 укажите число, месяц и год начала эксплуатации объекта ОС после его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это связано с тем, что такие расходы учитываются с начала использования измененного ОС в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2023)в графе 5 проставьте дату ввода ОС в эксплуатацию или дату принятия НМА к бухучету. Если вы отражаете затраты на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) ОС отдельно от расходов на приобретение ОС, то в графе 5 укажите число, месяц и год начала эксплуатации объекта ОС после его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это связано с тем, что такие расходы учитываются с начала использования измененного ОС в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, осуществляющей грузовые перевозки, капитальные вложения в объект основных средств (автомобиль), связанные с его модернизацией? С целью повышения технико-эксплуатационных качеств автомобиля силами подрядной организации (автомастерской) были произведены работы по установке нового оборудования, позволяющего увеличить грузоподъемность автомобиля, повысить его управляемость и тяговые свойства...
(Консультация эксперта, 2025)Установка нового оборудования позволит увеличить грузоподъемность автомобиля, повысить его управляемость и тяговые свойства. Следовательно, затраты на приобретение и установку этого оборудования приведут к появлению новых технических качеств и улучшению эксплуатационных характеристик автомобиля. Это позволяет определить указанные затраты как модернизацию ОС. Расходы на модернизацию признаются капитальными вложениями и принимаются к учету в сумме фактических затрат на ее проведение (пп. "ж" п. 5, п. п. 6, 9 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н). В данном случае в фактические затраты включается стоимость нового оборудования и подрядных работ по его установке (без учета НДС) (пп. "а", "б" п. 10, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020). Таким образом, сумма капитальных вложений составляет 50 000 руб. ((48 000 руб. - 8 000 руб.) + (12 000 руб. - 2 000 руб.)).
(Консультация эксперта, 2025)Установка нового оборудования позволит увеличить грузоподъемность автомобиля, повысить его управляемость и тяговые свойства. Следовательно, затраты на приобретение и установку этого оборудования приведут к появлению новых технических качеств и улучшению эксплуатационных характеристик автомобиля. Это позволяет определить указанные затраты как модернизацию ОС. Расходы на модернизацию признаются капитальными вложениями и принимаются к учету в сумме фактических затрат на ее проведение (пп. "ж" п. 5, п. п. 6, 9 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н). В данном случае в фактические затраты включается стоимость нового оборудования и подрядных работ по его установке (без учета НДС) (пп. "а", "б" п. 10, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020). Таким образом, сумма капитальных вложений составляет 50 000 руб. ((48 000 руб. - 8 000 руб.) + (12 000 руб. - 2 000 руб.)).
Вопрос: О порядке восстановления сумм НДС, принятых к вычету по объектам ОС, при переходе организации с ОСН на УСН с 01.01.2025.
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819)В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи).
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819)В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи).