Расходы на модернизацию основных средств бухгалтерский учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы на модернизацию основных средств бухгалтерский учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 26.10.2023 по делу N 66а-2632/2023 (УИД 77OS0000-02-2021-024017-92)
Об оставлении без изменения решения Московского городского суда от 14.04.2023, которым признан недействующим приказ Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 09.02.2021 N 13-ТР "Об установлении тарифов на транспортные услуги, оказываемые на подъездных железнодорожных путях АО "МГАО "Промжелдортранс".Обращает АО "МГАО "Промжелдортранс" внимание на наличие существенных ошибок, неточностей и противоречий в заключении экспертов, подготовленном в рамках проведения судебной экспертизы, а именно: сделан неверный вывод об отсутствии оснований для признания регулируемой деятельности убыточной; экспертами недостаточно исследованы материалы, так как выводы сделаны без ссылок на конкретные материалы тарифного дела, что свидетельствует о необоснованности их выводов; экспертами неверно отнесены расходы на капитальные ремонты ж/д путей и тепловозов на модернизацию и реконструкцию; выводы экспертов относительно неверного начисления амортизации сделаны без учета принципов бухгалтерского и налогового учета; эксперты сделали неверные выводы о неизменности суммы основных средств на балансе; экспертами фактически не учтены и не проверены доводы АО "МГАО "Промжелдортранс", доказательства, содержащиеся в материалах тарифного дела.
Об оставлении без изменения решения Московского городского суда от 14.04.2023, которым признан недействующим приказ Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 09.02.2021 N 13-ТР "Об установлении тарифов на транспортные услуги, оказываемые на подъездных железнодорожных путях АО "МГАО "Промжелдортранс".Обращает АО "МГАО "Промжелдортранс" внимание на наличие существенных ошибок, неточностей и противоречий в заключении экспертов, подготовленном в рамках проведения судебной экспертизы, а именно: сделан неверный вывод об отсутствии оснований для признания регулируемой деятельности убыточной; экспертами недостаточно исследованы материалы, так как выводы сделаны без ссылок на конкретные материалы тарифного дела, что свидетельствует о необоснованности их выводов; экспертами неверно отнесены расходы на капитальные ремонты ж/д путей и тепловозов на модернизацию и реконструкцию; выводы экспертов относительно неверного начисления амортизации сделаны без учета принципов бухгалтерского и налогового учета; эксперты сделали неверные выводы о неизменности суммы основных средств на балансе; экспертами фактически не учтены и не проверены доводы АО "МГАО "Промжелдортранс", доказательства, содержащиеся в материалах тарифного дела.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть расходы на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)2.1. Как отразить расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)2.1. Как отразить расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации получение субсидии из бюджета субъекта РФ на модернизацию объекта основных средств (ОС), амортизация по которому в бухгалтерском и налоговом учете уже не начисляется, и возврат неиспользованной части полученной субсидии в текущем отчетном году?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетную дату периода завершения модернизации в бухгалтерском учете отражается НДС, предъявленный подрядчиком. Его сумма увеличивает балансовую стоимость модернизируемого ОС. Расходы в этом случае в бухгалтерском учете признаются в течение срока полезного использования ОС по мере начисления амортизации. В налоговом учете остаточная стоимость объекта ОС не увеличивается (единовременно признается расход, равный сумме предъявленного НДС). Одновременно в налоговом учете сумма субсидии в части НДС на ту же сумму 1 000 000 руб. признается доходом, который в бухгалтерском учете будет признаваться по мере начисления амортизации по ОС. Увеличение разницы между бухгалтерской и налоговой стоимостью ОС компенсируется увеличением на ту же сумму разницы между бухгалтерской и налоговой стоимостью соответствующего обязательства. Следовательно, указанные операции не приводят к изменению ОНО.
(Консультация эксперта, 2025)На отчетную дату периода завершения модернизации в бухгалтерском учете отражается НДС, предъявленный подрядчиком. Его сумма увеличивает балансовую стоимость модернизируемого ОС. Расходы в этом случае в бухгалтерском учете признаются в течение срока полезного использования ОС по мере начисления амортизации. В налоговом учете остаточная стоимость объекта ОС не увеличивается (единовременно признается расход, равный сумме предъявленного НДС). Одновременно в налоговом учете сумма субсидии в части НДС на ту же сумму 1 000 000 руб. признается доходом, который в бухгалтерском учете будет признаваться по мере начисления амортизации по ОС. Увеличение разницы между бухгалтерской и налоговой стоимостью ОС компенсируется увеличением на ту же сумму разницы между бухгалтерской и налоговой стоимостью соответствующего обязательства. Следовательно, указанные операции не приводят к изменению ОНО.
Нормативные акты
Вопрос: О порядке восстановления сумм НДС, принятых к вычету по объектам ОС, при переходе организации с ОСН на УСН с 01.01.2025.
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819)В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи).
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819)В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи).
Готовое решение: Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету, и отразить его в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)Налог восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету. По основным средствам и НМА сумму налога к восстановлению определяют пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этих целей вы берете остаточную (балансовую) стоимость по данным бухгалтерского учета. По объектам ОС определяйте ее исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения. Если проведена достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция объекта ОС, при определении его остаточной (балансовой) стоимости учитывайте капвложения, связанные с улучшением, восстановлением ОС (Письмо Минфина России от 21.06.2024 N 03-07-11/57563).
(КонсультантПлюс, 2025)Налог восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету. По основным средствам и НМА сумму налога к восстановлению определяют пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этих целей вы берете остаточную (балансовую) стоимость по данным бухгалтерского учета. По объектам ОС определяйте ее исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения. Если проведена достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция объекта ОС, при определении его остаточной (балансовой) стоимости учитывайте капвложения, связанные с улучшением, восстановлением ОС (Письмо Минфина России от 21.06.2024 N 03-07-11/57563).
Статья: "Прибыльный" микс вопросов-ответов
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 19)Если организация воспользовалась таким вычетом, то параллельно с этим она может уменьшить и федеральную часть налога на прибыль (это уже инвестиционным вычетом не называется, но смысл тот же). Налог (авансовый платеж) в федеральный бюджет можно уменьшить на 10% суммы расходов на приобретение ОС и (или) 10% суммы расходов на модернизацию ОС в том периоде, когда соответствующие объекты введены в эксплуатацию либо увеличена их первоначальная стоимость <9>.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 19)Если организация воспользовалась таким вычетом, то параллельно с этим она может уменьшить и федеральную часть налога на прибыль (это уже инвестиционным вычетом не называется, но смысл тот же). Налог (авансовый платеж) в федеральный бюджет можно уменьшить на 10% суммы расходов на приобретение ОС и (или) 10% суммы расходов на модернизацию ОС в том периоде, когда соответствующие объекты введены в эксплуатацию либо увеличена их первоначальная стоимость <9>.
Корреспонденция счетов: Как в бухгалтерском учете отразить модернизацию компьютера, если он учитывается как один инвентарный объект основных средств (ОС) со всеми приспособлениями (устройствами)? Модернизация проводится в последнем месяце срока полезного использования ОС, установленного при его принятии к учету...
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку объект ОС используется в основной деятельности организации, суммы ежемесячно начисляемой по нему амортизации относятся к расходам по обычным видам деятельности и участвуют в формировании фактической себестоимости оказываемых услуг (п. п. 5, 9, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку объект ОС используется в основной деятельности организации, суммы ежемесячно начисляемой по нему амортизации относятся к расходам по обычным видам деятельности и участвуют в формировании фактической себестоимости оказываемых услуг (п. п. 5, 9, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)Отдельный учет расходов по достройке, дооборудованию,
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)Отдельный учет расходов по достройке, дооборудованию,
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)При этом в момент полного признания по вышеуказанной формуле в составе расходов суммы, связанной с модернизацией основного средства, такое признание должно быть прекращено (поскольку в формуле использован показатель первоначальной, а не "остаточной" стоимости, очевидно, что окончание СПИ и наступление такого момента в налоговом учете организации не совпадут).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)При этом в момент полного признания по вышеуказанной формуле в составе расходов суммы, связанной с модернизацией основного средства, такое признание должно быть прекращено (поскольку в формуле использован показатель первоначальной, а не "остаточной" стоимости, очевидно, что окончание СПИ и наступление такого момента в налоговом учете организации не совпадут).
Готовое решение: Как учреждению оформить и отразить в учете модернизацию основных средств
(КонсультантПлюс, 2026)Привлечение материальных запасов, приобретенных за счет средств иного вида финансового обеспечения, отразите в бухгалтерском учете.
(КонсультантПлюс, 2026)Привлечение материальных запасов, приобретенных за счет средств иного вида финансового обеспечения, отразите в бухгалтерском учете.
Готовое решение: В каком порядке заполнить форму книги учета доходов и расходов при УСН с объектом "доходы минус расходы"
(КонсультантПлюс, 2025)в графе 5 проставьте дату ввода ОС в эксплуатацию или дату принятия НМА к бухучету. Если вы отражаете затраты на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) ОС отдельно от расходов на приобретение ОС, то в графе 5 укажите число, месяц и год начала эксплуатации объекта ОС после его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это связано с тем, что такие расходы учитываются с начала использования измененного ОС в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)в графе 5 проставьте дату ввода ОС в эксплуатацию или дату принятия НМА к бухучету. Если вы отражаете затраты на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) ОС отдельно от расходов на приобретение ОС, то в графе 5 укажите число, месяц и год начала эксплуатации объекта ОС после его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это связано с тем, что такие расходы учитываются с начала использования измененного ОС в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
Готовое решение: В каком порядке заполнить форму книги учета доходов и расходов при УСН с объектом "доходы минус расходы" до 31.12.2023 (включительно)
(КонсультантПлюс, 2023)в графе 5 проставьте дату ввода ОС в эксплуатацию или дату принятия НМА к бухучету. Если вы отражаете затраты на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) ОС отдельно от расходов на приобретение ОС, то в графе 5 укажите число, месяц и год начала эксплуатации объекта ОС после его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это связано с тем, что такие расходы учитываются с начала использования измененного ОС в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2023)в графе 5 проставьте дату ввода ОС в эксплуатацию или дату принятия НМА к бухучету. Если вы отражаете затраты на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) ОС отдельно от расходов на приобретение ОС, то в графе 5 укажите число, месяц и год начала эксплуатации объекта ОС после его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это связано с тем, что такие расходы учитываются с начала использования измененного ОС в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете модернизация объекта основных средств (ОС) - производственного оборудования, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования объекта ОС?..
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по ОС начисляется линейным способом (методом). В бухгалтерском учете она начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. Бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого месяца. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Амортизационная премия по объекту ОС не применялась.
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по ОС начисляется линейным способом (методом). В бухгалтерском учете она начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. Бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого месяца. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Амортизационная премия по объекту ОС не применялась.