Расходы материнской компании
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы материнской компании (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Правила тонкой капитализации: совершенствование подходов и инструментов их реализации с учетом зарубежного опыта
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)В частности, при классическом варианте выплаты дивидендов дочерняя компания уплачивает изначально налог на прибыль организаций с самой прибыли, а затем налог на прибыль с дивидендов. При использовании же схемы внутригруппового финансирования дочерняя компания не только не уплачивает налог с дивидендов, но и учитывает выплачиваемые материнской компании проценты в составе расходов. В частности, дочерние компании в странах с низкими налогами предоставляют ссуды дочерним компаниям в странах с высокими налогами. Проценты по этой ссуде облагаются налогом в стране с низким налогом и не облагаются налогом в стране с высоким налогом. Это уменьшает общие налоговые платежи на сумму процентов, умноженную на разницу налоговых ставок соответствующих стран. Более того, на решение о том, где разместить долг и долю долга, находящегося за рубежом, существенно влияют различия в ставках налога на доходы физических и юридических лиц, наличие систем вменения дивидендов или льготного налогообложения, налоговый режим репатриированной прибыли и межстрановые удержания налогов на дивиденды и проценты. Многие правительства пытаются противодействовать такому перемещению долга, вводя правила недостаточной капитализации.
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)В частности, при классическом варианте выплаты дивидендов дочерняя компания уплачивает изначально налог на прибыль организаций с самой прибыли, а затем налог на прибыль с дивидендов. При использовании же схемы внутригруппового финансирования дочерняя компания не только не уплачивает налог с дивидендов, но и учитывает выплачиваемые материнской компании проценты в составе расходов. В частности, дочерние компании в странах с низкими налогами предоставляют ссуды дочерним компаниям в странах с высокими налогами. Проценты по этой ссуде облагаются налогом в стране с низким налогом и не облагаются налогом в стране с высоким налогом. Это уменьшает общие налоговые платежи на сумму процентов, умноженную на разницу налоговых ставок соответствующих стран. Более того, на решение о том, где разместить долг и долю долга, находящегося за рубежом, существенно влияют различия в ставках налога на доходы физических и юридических лиц, наличие систем вменения дивидендов или льготного налогообложения, налоговый режим репатриированной прибыли и межстрановые удержания налогов на дивиденды и проценты. Многие правительства пытаются противодействовать такому перемещению долга, вводя правила недостаточной капитализации.
Статья: Надлежащее исполнение внутригрупповых обязательств
(Мутафян Г.А.)
("Современное право", 2025, N 4)Участие хозяйственного товарищества или общества в группе компаний зачастую влечет за собой изменения в содержании и порядке исполнения взятых на себя обязательств. Внутригрупповые обязательства между сторонами могут иметь иной порядок несения или возмещения издержек, чем тот, что установлен в законе. Например, материнская компания может взять на себя все расходы дочерних обществ на исполнение организационных обязательств внутри группы компаний с ее участием. Аналогично нетипичными могут быть сроки исполнения обязательств (в частности, установлен запрет на досрочное исполнение обязательств), а место исполнения обязательств может быть всегда одинаковым, поскольку все организации находятся в одном здании.
(Мутафян Г.А.)
("Современное право", 2025, N 4)Участие хозяйственного товарищества или общества в группе компаний зачастую влечет за собой изменения в содержании и порядке исполнения взятых на себя обязательств. Внутригрупповые обязательства между сторонами могут иметь иной порядок несения или возмещения издержек, чем тот, что установлен в законе. Например, материнская компания может взять на себя все расходы дочерних обществ на исполнение организационных обязательств внутри группы компаний с ее участием. Аналогично нетипичными могут быть сроки исполнения обязательств (в частности, установлен запрет на досрочное исполнение обязательств), а место исполнения обязательств может быть всегда одинаковым, поскольку все организации находятся в одном здании.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила налог на прибыль, поскольку выявила, что налогоплательщик (дочерняя компания) в нарушение п. 18 ст. 250 НК РФ не включил во внереализационный доход сумму займа, прощенную материнской компанией. Общество в подтверждение своей позиции ссылалось на подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Суд признал доначисление неправомерным, квалифицировав спорную сделку как безвозмездную передачу имущества в виде активов учредителя. Суд установил, что в целях финансового оздоровления общества тело займа от материнской компании было фактически безвозмездно передано налогоплательщику вследствие заключения соглашения о прощении долга. Также суд подчеркнул, что в составе налоговых расходов безвозмездно переданное имущество материнской компанией не отражалось, а общество не учитывало спорное имущество в составе внереализационных доходов, что соответствует принципу зеркальности отражения доходов и расходов. Суд отклонил доводы инспекции о неприменимости подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ по причине отсутствия фактической передачи имущества, поскольку при возврате займа имело место реальное увеличение стоимости имущества общества без какого-либо встречного предоставления по воле самой материнской компании. Денежные средства переданы налогоплательщику путем отказа материнской компании от их истребования.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила налог на прибыль, поскольку выявила, что налогоплательщик (дочерняя компания) в нарушение п. 18 ст. 250 НК РФ не включил во внереализационный доход сумму займа, прощенную материнской компанией. Общество в подтверждение своей позиции ссылалось на подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Суд признал доначисление неправомерным, квалифицировав спорную сделку как безвозмездную передачу имущества в виде активов учредителя. Суд установил, что в целях финансового оздоровления общества тело займа от материнской компании было фактически безвозмездно передано налогоплательщику вследствие заключения соглашения о прощении долга. Также суд подчеркнул, что в составе налоговых расходов безвозмездно переданное имущество материнской компанией не отражалось, а общество не учитывало спорное имущество в составе внереализационных доходов, что соответствует принципу зеркальности отражения доходов и расходов. Суд отклонил доводы инспекции о неприменимости подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ по причине отсутствия фактической передачи имущества, поскольку при возврате займа имело место реальное увеличение стоимости имущества общества без какого-либо встречного предоставления по воле самой материнской компании. Денежные средства переданы налогоплательщику путем отказа материнской компании от их истребования.
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на необоснованность расходов на консультационные услуги словенской компании, а также доначислил налог на прибыль с доходов иностранной организации. Налогоплательщик не представил отчетов, подтверждающих объем и содержание услуг, акты выполненных работ носили формальный характер, аналогичные услуги уже оказывались другими компаниями. Суд квалифицировал перечисленные суммы как скрытые дивиденды, поскольку фактически имела место компенсация расходов материнской компании. Следовательно, налогоплательщик неправомерно не исполнил обязанности налогового агента. Суд признал решение налогового органа законным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на необоснованность расходов на консультационные услуги словенской компании, а также доначислил налог на прибыль с доходов иностранной организации. Налогоплательщик не представил отчетов, подтверждающих объем и содержание услуг, акты выполненных работ носили формальный характер, аналогичные услуги уже оказывались другими компаниями. Суд квалифицировал перечисленные суммы как скрытые дивиденды, поскольку фактически имела место компенсация расходов материнской компании. Следовательно, налогоплательщик неправомерно не исполнил обязанности налогового агента. Суд признал решение налогового органа законным.
Нормативные акты
Указание Банка России от 21.08.2017 N 4501-У
(ред. от 27.08.2019)
"О требованиях к организации профессиональным участником рынка ценных бумаг системы управления рисками, связанными с осуществлением профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг и с осуществлением операций с собственным имуществом, в зависимости от вида деятельности и характера совершаемых операций"
(Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2017 N 49364)риск возникновения расходов (убытков), в том числе при уменьшении доходов или превышении расходов над доходами, в результате неэффективного управления организацией, возникновения непредвиденных расходов, потерь материнской компании или реализации иных рисков, кроме рисков, указанных в абзацах втором, шестом и седьмом настоящего подпункта (коммерческий риск).
(ред. от 27.08.2019)
"О требованиях к организации профессиональным участником рынка ценных бумаг системы управления рисками, связанными с осуществлением профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг и с осуществлением операций с собственным имуществом, в зависимости от вида деятельности и характера совершаемых операций"
(Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2017 N 49364)риск возникновения расходов (убытков), в том числе при уменьшении доходов или превышении расходов над доходами, в результате неэффективного управления организацией, возникновения непредвиденных расходов, потерь материнской компании или реализации иных рисков, кроме рисков, указанных в абзацах втором, шестом и седьмом настоящего подпункта (коммерческий риск).
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)5) консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность международной группы компаний, составляемая в соответствии с законодательством Российской Федерации, Международными стандартами финансовой отчетности или иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности, принимаемыми фондовыми биржами, в том числе иностранными фондовыми биржами, для принятия решения о допуске ее ценных бумаг к торгам, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской компании международной группы компаний и участников международной группы компаний представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки единого субъекта экономической деятельности.
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)5) консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность международной группы компаний, составляемая в соответствии с законодательством Российской Федерации, Международными стандартами финансовой отчетности или иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности, принимаемыми фондовыми биржами, в том числе иностранными фондовыми биржами, для принятия решения о допуске ее ценных бумаг к торгам, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской компании международной группы компаний и участников международной группы компаний представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки единого субъекта экономической деятельности.
Статья: Концептуальные основы отчетности: влияние изменений на теорию и методологию учета и отчетности
(Плотников В.С., Плотникова О.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 8)Впервые в Концептуальных основах Советом по МСФО обращается внимание на вопросы формирования консолидированной финансовой отчетности: "Консолидированная финансовая отчетность предоставляет информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах как материнской организации, так и ее дочерних организаций как единой отчитывающейся организации. Данная информация является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов материнской организации при оценке перспектив будущих чистых поступлений денежных средств в материнскую организацию. Это объясняется тем, что чистые поступления денежных средств в материнскую организацию включают распределения, осуществляемые дочерними организациями в пользу материнской организации, и такие распределения зависят от чистых поступлений денежных средств в дочерние организации" <26>.
(Плотников В.С., Плотникова О.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 8)Впервые в Концептуальных основах Советом по МСФО обращается внимание на вопросы формирования консолидированной финансовой отчетности: "Консолидированная финансовая отчетность предоставляет информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах как материнской организации, так и ее дочерних организаций как единой отчитывающейся организации. Данная информация является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов материнской организации при оценке перспектив будущих чистых поступлений денежных средств в материнскую организацию. Это объясняется тем, что чистые поступления денежных средств в материнскую организацию включают распределения, осуществляемые дочерними организациями в пользу материнской организации, и такие распределения зависят от чистых поступлений денежных средств в дочерние организации" <26>.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 12)Таким образом, внесение вклада в УК имуществом не повлечет в целях налогообложения ни доходов, ни расходов ни у дочерней, ни у материнской компании - независимо от стоимости, в которую будет оценено это имущество при внесении в уставный капитал, равно как и от его рыночной цены.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 12)Таким образом, внесение вклада в УК имуществом не повлечет в целях налогообложения ни доходов, ни расходов ни у дочерней, ни у материнской компании - независимо от стоимости, в которую будет оценено это имущество при внесении в уставный капитал, равно как и от его рыночной цены.
Вопрос: Организация заключила договор ДМС работников на 1 год с правом изменения числа застрахованных лиц. Через 6 месяцев застрахованные работники в целях производственной необходимости переведены в дочернюю организацию. Как материнской организации в дальнейшем следует учитывать расходы на ДМС в целях налога на прибыль?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация (материнская организация) заключила договор добровольного медицинского страхования работников IT-отдела сроком на 1 год с правом изменения числа застрахованных лиц.
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация (материнская организация) заключила договор добровольного медицинского страхования работников IT-отдела сроком на 1 год с правом изменения числа застрахованных лиц.
Интервью: Суды встали на защиту прав работников
("Закон", 2022, N 10)- Смотря что имеется в виду - классический ученический договор или соглашение об обучении. С ученическими договорами мы практически не сталкиваемся, так как суды часто приходят к выводу о том, что для его заключения работодатель должен иметь лицензию на образовательную деятельность и соответствующую организационную структуру. Ученик, успешно завершивший обучение согласно ученическому договору, должен получить новую профессию, новую специальность, повысить свой разряд и т.п. Взять вчерашнюю школьницу без опыта работы и заключить с ней "ученический договор на обучение должности секретаря" вовсе не означает, что в случае спора подобный договор будет признан ученическим. Поэтому правильнее для работодателя, не имеющего ни права заниматься образовательной деятельностью, ни желания обучать работников с помощью образовательных организаций, заключать не ученические договоры, а соглашения об обучении. По такому соглашению работодатель берет на себя затраты на обучение работника, который потом должен отработать определенное время или при увольнении без уважительных причин до окончания отработки компенсировать затраты на обучение. При этом одна из основных задач работодателя в этом случае - иметь документальное подтверждение понесенных им в связи с обучением расходов. Для транснациональных корпораций это бывает сложным, например, когда все расходы по обучению фактически несет иностранная материнская компания, а не российская компания - работодатель. Да и взыскать с работника расходы на обучение - достаточно хлопотное дело. Чаще всего цель исков о компенсации расходов работодателя в связи с неисполнением работником своих обязанностей по соглашению об обучении - создать прецедент и продемонстрировать другим работникам, тоже заключившим соглашение об обучении, какие последствия может иметь неисполнение ими обязательств по такому соглашению.
("Закон", 2022, N 10)- Смотря что имеется в виду - классический ученический договор или соглашение об обучении. С ученическими договорами мы практически не сталкиваемся, так как суды часто приходят к выводу о том, что для его заключения работодатель должен иметь лицензию на образовательную деятельность и соответствующую организационную структуру. Ученик, успешно завершивший обучение согласно ученическому договору, должен получить новую профессию, новую специальность, повысить свой разряд и т.п. Взять вчерашнюю школьницу без опыта работы и заключить с ней "ученический договор на обучение должности секретаря" вовсе не означает, что в случае спора подобный договор будет признан ученическим. Поэтому правильнее для работодателя, не имеющего ни права заниматься образовательной деятельностью, ни желания обучать работников с помощью образовательных организаций, заключать не ученические договоры, а соглашения об обучении. По такому соглашению работодатель берет на себя затраты на обучение работника, который потом должен отработать определенное время или при увольнении без уважительных причин до окончания отработки компенсировать затраты на обучение. При этом одна из основных задач работодателя в этом случае - иметь документальное подтверждение понесенных им в связи с обучением расходов. Для транснациональных корпораций это бывает сложным, например, когда все расходы по обучению фактически несет иностранная материнская компания, а не российская компания - работодатель. Да и взыскать с работника расходы на обучение - достаточно хлопотное дело. Чаще всего цель исков о компенсации расходов работодателя в связи с неисполнением работником своих обязанностей по соглашению об обучении - создать прецедент и продемонстрировать другим работникам, тоже заключившим соглашение об обучении, какие последствия может иметь неисполнение ими обязательств по такому соглашению.
Статья: Материнская компания получает имущество ликвидированной "дочки": бухучет и налоги
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2026, N 8)- Убыток, если стоимость полученного от ликвидированной дочерней организации имущества не покрывает стоимость фактически оплаченной доли, учитывается у материнской компании во внереализационных расходах. Это представляется законным и обоснованным в соответствии с подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2026, N 8)- Убыток, если стоимость полученного от ликвидированной дочерней организации имущества не покрывает стоимость фактически оплаченной доли, учитывается у материнской компании во внереализационных расходах. Это представляется законным и обоснованным в соответствии с подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.