Расчетный метод при выездной проверке
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчетный метод при выездной проверке (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 31 "Права налоговых органов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд указал, что в данном случае отсутствуют основания для определения сумм налогов расчетным путем. При этом довод о необходимости применения расчетного метода не заявлялся в ходе проведения выездной налоговой проверки и на стадии досудебного урегулирования настоящего спора; контррасчет налоговых обязательств отсутствует.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд указал, что в данном случае отсутствуют основания для определения сумм налогов расчетным путем. При этом довод о необходимости применения расчетного метода не заявлялся в ходе проведения выездной налоговой проверки и на стадии досудебного урегулирования настоящего спора; контррасчет налоговых обязательств отсутствует.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 31 "Права налоговых органов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела об оспаривании решения налогового органа о привлечении общества к ответственности физическим лицом, фактически являющимся контролирующим лицом налогоплательщика, было заявлено о необходимости применения расчетного метода для определения действительного размера налоговых обязательств с использованием данных заключения из уголовного дела. Отклоняя заявленные доводы, суд указал, что уголовное дело в отношении физического лица было прекращено ввиду истечения срока давности привлечения к ответственности, при этом из постановления о прекращении уголовного дела не следует, что установленные налоговой проверкой нарушения в действительности не имели места. Расчетный способ определения налоговой обязанности не применяется, если налогоплательщиком преследовалась цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием не осуществляющих экономической деятельности контрагентов, при осведомленности налогоплательщика о неосуществлении контрагентом экономической деятельности. Суд отметил, что документы, раскрывающие реальных поставщиков комплектующих, якобы приобретенных у спорных контрагентов, ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства налогоплательщиком представлены не были, основания для проведения налоговой реконструкции и применения расчетного метода отсутствуют.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела об оспаривании решения налогового органа о привлечении общества к ответственности физическим лицом, фактически являющимся контролирующим лицом налогоплательщика, было заявлено о необходимости применения расчетного метода для определения действительного размера налоговых обязательств с использованием данных заключения из уголовного дела. Отклоняя заявленные доводы, суд указал, что уголовное дело в отношении физического лица было прекращено ввиду истечения срока давности привлечения к ответственности, при этом из постановления о прекращении уголовного дела не следует, что установленные налоговой проверкой нарушения в действительности не имели места. Расчетный способ определения налоговой обязанности не применяется, если налогоплательщиком преследовалась цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием не осуществляющих экономической деятельности контрагентов, при осведомленности налогоплательщика о неосуществлении контрагентом экономической деятельности. Суд отметил, что документы, раскрывающие реальных поставщиков комплектующих, якобы приобретенных у спорных контрагентов, ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства налогоплательщиком представлены не были, основания для проведения налоговой реконструкции и применения расчетного метода отсутствуют.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(-) 3. По мнению налогоплательщика, по результатам выездной проверки ему неправомерно доначислены налоги с применением установленного подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ расчетного метода, т.к. он не мог своевременно представить истребуемые документы.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(-) 3. По мнению налогоплательщика, по результатам выездной проверки ему неправомерно доначислены налоги с применением установленного подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ расчетного метода, т.к. он не мог своевременно представить истребуемые документы.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамЕсли документы утеряны, испорчены, уничтожены, в том числе в результате форс-мажорных обстоятельств (пожар, затопление, наводнение и пр.), данные документы целесообразно восстановить. При наличии у инспекции информации о том, что вы не обеспечили их сохранность, а также восстановление в случае утраты в результате указанных обстоятельств, инспекция может включить вас в план выездных налоговых проверок (абз. 3 п. 9 Общедоступных критериев оценки рисков). Кроме того, отсутствие документов может повлечь определение проверяющими подлежащих уплате в бюджет сумм налогов расчетным методом в порядке пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 08.10.2015 N ГД-4-14/17525@
<О направлении Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 3 (2015)>Доначисление налогов произведено с применением расчетного метода в связи с непредставлением налогоплательщиком необходимых первичных документов (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации). В ходе выездной проверки обществу "У. М. - 7" неоднократно выставлялись требования о представлении документов; затем налоговым органом вынесено постановление от 05.03.2013 N 08-43/03 о производстве выемки документов и предметов, проведен осмотр помещения офиса налогоплательщика по адресу: г. Тюмень, ул. Пермякова, д. 1, оф. 609, в ходе которого наличие документов, необходимых для проведения проверки, не установлено, о чем были составлены протоколы от 05.03.2013 N 01, 258. Налоговым органом 05.03.2013 составлен акт о противодействии проведению выездной налоговой проверки, выразившемся в необеспечении прав должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, ознакомиться с подлинниками всех документов, необходимых для осуществления налоговой проверки.
<О направлении Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 3 (2015)>Доначисление налогов произведено с применением расчетного метода в связи с непредставлением налогоплательщиком необходимых первичных документов (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации). В ходе выездной проверки обществу "У. М. - 7" неоднократно выставлялись требования о представлении документов; затем налоговым органом вынесено постановление от 05.03.2013 N 08-43/03 о производстве выемки документов и предметов, проведен осмотр помещения офиса налогоплательщика по адресу: г. Тюмень, ул. Пермякова, д. 1, оф. 609, в ходе которого наличие документов, необходимых для проведения проверки, не установлено, о чем были составлены протоколы от 05.03.2013 N 01, 258. Налоговым органом 05.03.2013 составлен акт о противодействии проведению выездной налоговой проверки, выразившемся в необеспечении прав должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, ознакомиться с подлинниками всех документов, необходимых для осуществления налоговой проверки.
<Письмо> ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>В этой связи вывод судов о том, что налоговым органом не представлены доказательства, с достоверностью подтверждающие сумму полученного предпринимателем дохода, в то время как исчисление налогов в ходе налоговой проверки не может быть основано на приблизительных суммах, противоречит самой сути расчетного метода исчисления налога.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>В этой связи вывод судов о том, что налоговым органом не представлены доказательства, с достоверностью подтверждающие сумму полученного предпринимателем дохода, в то время как исчисление налогов в ходе налоговой проверки не может быть основано на приблизительных суммах, противоречит самой сути расчетного метода исчисления налога.
Статья: Упрощенные системы налогообложения для малого и среднего предпринимательства: опыт и совершенствование
(Алиев О.М.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Немаловажной проблемой наравне с признанием расходов является признание доходов, определяющих налоговую базу. При применении УСН учитываются доходы от реализации, а также внереализационные доходы <8>. Суммы доходов, согласно НК РФ, должны учитываться при формировании налоговой базы во время поступления их в кассу (кассовый метод) и на расчетный счет. Именно из-за даты признания доходов зачастую возникают проблемы, связанные с правильностью определения налогооблагаемой базы.
(Алиев О.М.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Немаловажной проблемой наравне с признанием расходов является признание доходов, определяющих налоговую базу. При применении УСН учитываются доходы от реализации, а также внереализационные доходы <8>. Суммы доходов, согласно НК РФ, должны учитываться при формировании налоговой базы во время поступления их в кассу (кассовый метод) и на расчетный счет. Именно из-за даты признания доходов зачастую возникают проблемы, связанные с правильностью определения налогооблагаемой базы.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с выводами налогового органа, поскольку налогоплательщик в ходе выездной проверки не представил необходимые подтверждающие документы. При этом инспекцией были приняты все возможные меры по истребованию соответствующих документов у проверяемого налогоплательщика, а также направленные на установление возможного места хранения соответствующих документов (в том числе налоговых регистров).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с выводами налогового органа, поскольку налогоплательщик в ходе выездной проверки не представил необходимые подтверждающие документы. При этом инспекцией были приняты все возможные меры по истребованию соответствующих документов у проверяемого налогоплательщика, а также направленные на установление возможного места хранения соответствующих документов (в том числе налоговых регистров).
Статья: Верховный суд пришел к выводу, что свидетельские показания являются основанием доначисления налога расчетным методом
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 23)7 июня 2024 г. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ вынесла Определение N 309-ЭС23-30097 по делу N А76-5542/2022, в котором разъяснила применение расчетного метода исчисления налога в случае отсутствия у налогоплательщика документов, подтверждающих доход от сдачи имущества в аренду.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 23)7 июня 2024 г. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ вынесла Определение N 309-ЭС23-30097 по делу N А76-5542/2022, в котором разъяснила применение расчетного метода исчисления налога в случае отсутствия у налогоплательщика документов, подтверждающих доход от сдачи имущества в аренду.